營改增對建筑行業(yè)的影響

1、廣聯(lián)達軟件股份有限公司營改增政策分析2022-3-5特別聲明1、本次講座涉及到的營改增相關內(nèi)容僅限學術交流和知識分享；2、所有營改增相關政策的實施均已當?shù)卣雠_的相關文件為準；3、凡以營改增相關口徑強制要求軟件升級或者強制要求購買軟件的行為均屬違反公司相關規(guī)定，遇到此情況請撥打投訴電話張）目錄建筑業(yè)營改增概述營改增對建筑行業(yè)的影響營改增下行業(yè)建議與應對123一、增值稅基本概念及原理“營改增”的概念營業(yè)稅改征增值稅，簡稱為“營改增”，即將現(xiàn)行征收營業(yè)稅的應稅勞務(交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等7項勞務)、 轉讓無形資產(chǎn)或銷售不

2、動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅；“增值稅”是國家針對企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉稅，它是價外稅；增值稅稅率為四擋：標準稅率17%，低檔稅率13%、11%和6%。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。營業(yè)稅改征增值稅試點方案5一、增值稅的基本概念及原理增值稅收稅理論基礎商品價值=C +V +MC +V +M生產(chǎn)資料勞動力剩余價值（利潤）價值轉移價值增加（增值稅課稅對象）營業(yè)稅課稅對象6一、增值稅的基本概念及原理需要明確的兩個概念 銷項稅額：價值增值難以準確地確定，按照商品銷售額與稅率先行納稅； 進項稅額：獲取購

3、買生產(chǎn)資料已納稅額度證明（發(fā)票） 增值稅應納稅額：以進項稅額抵扣銷項稅額，差值就是增值稅。商品價值=C +V +MC +V +M生產(chǎn)資料勞動力剩余價值（利潤）價值轉移價值增加（增值稅課稅對象）？銷項稅額進項稅額增值稅應納稅額=7二、營改增政策及背景國家層面積極推進營改增 這項改革不只是簡單的稅制轉換 更重要的是有利于消除重復征稅 減輕企業(yè)負擔 促進工業(yè)轉型、服務業(yè)發(fā)展和商業(yè)模式創(chuàng)新關于深化經(jīng)濟體制改革的若干問題8二、營改增政策及背景“營改增”的目的和意義避免重復征稅，減輕企業(yè)負擔 改變營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中的“增值部分”征稅。減少重復征稅第二產(chǎn)業(yè)第三

4、產(chǎn)業(yè)服務業(yè)和制造業(yè)稅制統(tǒng)一 完善和打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協(xié)作，使我國財稅制度更加符合市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，提高市場效率。有效避免偷稅漏稅 增值稅形成的“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”鏈條，可以形成上下游產(chǎn)業(yè)之間的相互監(jiān)督與督促，有效避免偷稅漏稅。 9二、營改增政策及背景營改增對建筑業(yè)的特殊目的促進建筑促進建筑業(yè)規(guī)范健業(yè)規(guī)范健康發(fā)展康發(fā)展促使人工、材料、機械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化理順總包與分包之間的稅務關系，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍讓建筑業(yè)成為一個陽光產(chǎn)業(yè)。有利于建筑有利于建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)融合業(yè)融合提高企業(yè)管理提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)轉水平，實現(xiàn)轉型升級型

5、升級促使行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，使得建筑業(yè)形成一個完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。增值稅的實施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關系，有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強的前提下做大。增值稅后，迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉變。10二、營改增政策及背景營改增政策發(fā)展歷程1月1日，中華人民共和國增值稅暫行條例實施2009年2011年 11月1日增值稅暫行條例實施細則 11月16日印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案通知 先從交通運輸業(yè)與部先從交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務業(yè)分現(xiàn)代服務業(yè)試點2012年 1月1日

6、上海上海試點 7月31日，試點擴大至北京等北京等8 8個省個省2013年 8月1日起全國全國試點試點2014年 1月1日起，全國鐵路運輸和鐵路運輸和郵政服務業(yè)郵政服務業(yè)納入營改增試點 6月1日，電信電信業(yè)業(yè)納入試點2015年5月18日，關于2015年深化經(jīng)濟體制改革重點工作的意見，20152015全覆蓋全覆蓋，擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)等領域建筑業(yè)各地計價規(guī)則建筑業(yè)各地計價規(guī)則調(diào)整估計在調(diào)整估計在1010月底全月底全部完成部完成11三、建筑行業(yè)營業(yè)稅與增值稅對比二者總體關系計稅依據(jù)不同：營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計稅依據(jù)為各種應稅勞務收入的營業(yè)額。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是

7、價外稅，是以貨物（含應稅勞務）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的。差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外。屬于流轉稅種：可流動轉嫁的稅收，交稅人不一定是實際負稅人，最終消費者才是稅負承擔人， 我交的錢你來買單；兩稅互斥、互補：不會既征增值稅，又征營業(yè)稅。要么增值稅，要么營業(yè)稅；增值稅更加人性化：營業(yè)稅是只要你做生意，就應該繳納給政府的錢。增值稅則是在做生意過程中，賺錢的部分按照比例交給政府的錢；12三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比征稅范圍及稅率營業(yè)稅稅目稅率提供應稅勞務一、交通運輸業(yè) (已全部營改增）3%二、建筑業(yè)（2015年營改增）3%三、金融保險業(yè)（2015年營改增）5%四、郵電通信業(yè) (已全部

8、營改增）3%五、文化體育業(yè)（2015年營改增）3%六、娛樂業(yè)（2015年營改增）5%20%七、服務業(yè) (部分現(xiàn)代服務業(yè)已營改增）5%部分現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等 八、轉讓無形資產(chǎn)5% 九、銷售不動產(chǎn)5%13三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比納稅人身份增值稅暫行條例 第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率實施細則 第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納

9、稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù),下同）的； （二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。小規(guī)模納稅人簡易計稅方法實施細則 第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）.。一般納稅人一般計稅方法14三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比征稅范圍及稅率要求增值稅（一）一般計稅方法（二）簡易計稅方法（三）免征增值稅行業(yè)說明稅率行業(yè)

10、說明稅率行業(yè)說明1、銷售或進口（二）以外的貨物17%1、小規(guī)模納稅人（增值稅暫行條例細則第28條）2、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇簡易方法(財稅201457號修正) 縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。 建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石 以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦） 用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 自來水 商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）3、一般納稅人的自來水公司銷售自來水(財稅201457號修正)3%1、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：(財稅2008156號第一

11、條第四項) 生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。特定建材產(chǎn)品，是指磚（不含燒結普通磚）、砌塊、陶粒、墻板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦（巖）棉2、對銷售自產(chǎn)的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅。(財稅2011115號第一條) 生產(chǎn)原料中建（構）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。 其中以建（構）筑廢物為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應符合混凝土用再生粗骨料（GB/T 25177-2010）和混凝土和砂漿用再生細骨料（GB/T 25176-2010）的技術要求；以煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料應符合建筑用砂（GB/T 146

12、84-2001）和建筑用卵石碎石（GB/T 14685-2001）的技術要求。3、免征增值稅的貨物或應稅勞務和服務，只能開具增值稅普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。2、銷售或進口分下列貨物：糧食、自來水、圖書、飼料等（詳見增值稅暫行條例第二條）13%3、出口貨物，國務院另有規(guī)定的除外04、提供加工、修理修配勞務17%5、提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務、基礎電信服務、建筑業(yè)11%6、提供有形動產(chǎn)租賃服務17%7、提供研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務以及增值電信服務、金融業(yè)6%15三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比計稅方式不同營業(yè)稅計稅方式工程造價組成營

13、業(yè)稅計稅和計價方式工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具費（含稅） 管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤稅金稅前造價營業(yè)稅=營業(yè)額稅率計價時：計價時：營業(yè)額營業(yè)額= =工程造價工程造價 = = 稅前造價稅前造價/ /（1-1-稅率）稅率）繳稅時繳稅時：營業(yè)額：營業(yè)額= =實際交易額（含進項稅）實際交易額（含進項稅）稅前造價：稅前造價：各含稅費用項含稅費用項之和充分體現(xiàn)了價內(nèi)稅價內(nèi)稅的特點16三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比計稅方式不同-增值稅下工程造價組成變化應納增值稅額無法確定，需要以銷項稅額計算稅收，通過明確計算進項稅額，抵扣銷項稅額，得到應納稅額工程造價人工費（含稅）材料費（含稅）施工機具

14、費（含稅） 管理費（含稅）規(guī)費（含稅）利潤應納稅額人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額應納稅額人工費（除稅）材料費（除稅） 施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應納稅額 進項稅額之和銷項稅額=應納稅額+進項稅額銷項稅額=稅前造價稅率充分體現(xiàn)價外稅特性不含進不含進項項稅稅稅前造價17三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比計稅方式不同增值稅計稅方式 簡易計稅方法（小規(guī)模納稅人）： 應納稅額 = 銷售額征收率 銷售額不含應納稅額 一般計稅方法（一般納稅人） ： 應納稅額 = 銷項稅額-進項稅額 銷項稅額 = 銷售額 稅率

15、建筑業(yè)稅率=11% 銷售額不含進項稅額，體現(xiàn)價外稅特點計算公式計價和計稅的計算方法銷項稅額=銷售額稅率計價時：計價時：銷售額銷售額= = 稅前造價稅前造價繳稅時繳稅時：銷項稅額：銷項稅額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+稅率）稅率）稅率稅率稅前造價：稅前造價：不含進項稅的費用項含進項稅的費用項之和充分體現(xiàn)了價外稅價外稅的特點18三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比計稅方式不同增值稅計價方式調(diào)整工程造價=稅前工程造價+增值稅銷項稅額+城市建設稅、教育附加及地方教育附加稅前工程造價是指計算增值稅銷項稅額前的各費用項目（人工、材料、機械、管理、利潤和規(guī)費）之和，各費用項均不包含增值稅可抵扣進項稅額

16、增值稅銷項稅額、城市建設、教育附加計算方式 增值稅銷項稅額=稅前工程造價11% 城市維護建設稅、教育附加及地方教育附加以應納增值稅為計稅基礎，按國家規(guī)定稅率計算計價時的關鍵1. 計算“增值稅額”2. 計算“進項稅額”19三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比實際計價數(shù)據(jù)對比序號項目營業(yè)稅下（直接費含進項稅）（直接費含進項稅）一直接費2231 人工費302 鋼筋117（100+17）3 混凝土53（50+3）4 水（無票）2（2+0）5 機械費21（18+3）二企業(yè)管理費2235%=11三社保費3016.7%=5四利潤2234.5%=10五稅前造價223+11+5+10=249六稅金2493.09%=7

17、.7七工程造價249+7.7=256.7增值稅下增值稅下（直接費不含進項稅）（直接費不含進項稅）200301005021811-1135%/1.1515%=10.5510200+10.5+5+10=225.5225.511%=24.8225.5+24.8=250.320三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比財務核算科目歸屬不同營業(yè)稅下，以營業(yè)額計算收入，增值稅下以銷售額計算收入營業(yè)額包括稅金，銷售額不包括稅金工程造價稅前造價稅金營業(yè)額主營業(yè)務收入工程造價稅前造價稅金銷售額主營業(yè)務收入應納稅額進項稅額銷項稅額營業(yè)稅增值稅三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比財務核算差異營業(yè)稅下成本費用包括進項稅額，增值稅下成本

18、費用不包括進項稅額營業(yè)稅下營業(yè)利潤扣減應納稅額，增值稅下營業(yè)利潤不扣減應納稅額，利潤不受增值稅影響營業(yè)稅下營業(yè)收入包括應納稅額，增稅下營業(yè)收入不包括銷項稅額或應納稅額增值稅進項業(yè)務增值稅應納稅額（不影響利潤）銷售額（不包括應納稅額）營業(yè)稅進項業(yè)務增值稅成本費用核算科目應納稅額（影響利潤）當期損益營業(yè)額（包括應納稅額）營業(yè)收入借應交稅費應交增值稅核算科目貸應交稅費應交增值稅營業(yè)收入22三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比征收機構、發(fā)票區(qū)別中央稅系統(tǒng)國稅局征收：消費稅，車輛購置稅、關稅、進口增值稅等。地方稅系統(tǒng)地稅局征收：營業(yè)稅、城市維護建設稅（不包括上述由國家稅務局系統(tǒng)負責征收管理的部分。中央地方共享

19、稅國稅局征收：增值稅中央75%,地方25%；企業(yè)所得稅與個稅,中央60%,地方40%；證券交易印花稅,中央97%,地方3%。除稅單價銷售額銷售方：銷項稅額建筑業(yè)：進項稅額含稅銷售額含稅營業(yè)額23三、建筑行業(yè)營業(yè)稅和增值稅對比法律風險：相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票開具與接受時企業(yè)都有重大責任，包括刑事處罰和行政處罰中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法二百零八條二百零八條非法購買增值稅非法購買增值稅專用發(fā)票罪專用發(fā)票罪獲刑條件刑事風險高額罰金責任人非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票二十五份以上或者票面額累計在十萬元以上處五年以下有期徒刑或者拘役。二萬元以上二十萬元以下罰金

20、單位負責的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責任人（財務主管）中華人民共和國刑法中華人民共和國刑法第二百零五條虛第二百零五條虛開增開增值稅專用發(fā)票罪值稅專用發(fā)票罪獲刑條件刑事風險高額罰金責任人虛開增值票1萬以上/稅款5000以上三年以下有期徒刑或者拘役二萬元以上二十萬元以下罰金單位負責的主管人員（企業(yè)法人、分公司經(jīng)理）和其他直接責任人（財務主管）虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的（虛開增值票10萬以上/稅款5萬以上）三年以上十年以下有期徒刑五萬元以上五十萬元以下罰金虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的（虛開增值票50萬以上/稅款30萬以上）十年以上有期徒刑或者無期徒刑五萬元以

21、上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)24四、建筑行業(yè)增值稅總結結論1：建筑業(yè)營改增銷項和進項稅額分解對比總承包企業(yè)供應商（其他材料）建設單位專業(yè)分包勞務分包工商企業(yè)（機械設備）個人企業(yè)（商混/地材）運輸企業(yè)11%6%？11%17%3%？11%17%17%17%設計單位咨詢單位監(jiān)理單位3%、6%3%、6%3%、6%25四、建筑行業(yè)增值稅總結結論1：建筑業(yè)營改增銷項和進項稅額分解對比正常材料、機械設備采購等成本項，增值稅率17%，可獲取6%的差額退稅，對于施工企業(yè)來講，稅費下降；勞務分包、商混、小規(guī)模納稅人手中的地材等，由于政策未出臺，對應稅率未確定，但目前來看可能在6%和3%，施工企業(yè)來講，稅費上升，

22、專業(yè)分包、運輸業(yè)，對應稅率11%，與建筑業(yè)持平持平，施工企業(yè)來講，稅費為0；建筑行業(yè)26四、建筑行業(yè)增值稅總結結論2：建筑行業(yè)營改增的關鍵價稅分離是核心：增值稅下費用項目“價稅分離” 是 “產(chǎn)品定價” 的前提，是計價規(guī)則的核心，是現(xiàn)行計價規(guī)則的本質(zhì)變化，是適應稅制變化的根本要求。稅負增加或減少的關鍵：主要取決于其可抵扣成本項目的稅率及其在不含稅銷售額中的比重。工程計價時：實行“價稅分離”，稅金以稅前造價乘以稅率計算，關鍵是要合理計算人、材、機、管理費的除稅價格，合理分析與計算進項稅額。實際納稅時：實行預繳銷項稅額，定期核算增值稅，關鍵是要盡量取得當期的進項增值稅額進行抵扣。人工費（除稅）材料費

23、（除稅） 施工機具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額進項稅額工程造價應納稅額27目錄建筑業(yè)營改增概述營改增對建筑行業(yè)的影響營改增下行業(yè)建議與應對12328 全過程造價/成本控制思路立項階段招投標階段設計階段投資估算進度款控制合同調(diào)整價格竣工結算方案估算設計概算施工圖預算招標采購簽訂合同積累指標合約規(guī)劃合同簽定付款節(jié)點管理變更、簽證、索賠竣工結算審核對比分析項目動態(tài)實際發(fā)生額分析偏差合同金額中期付款合同調(diào)整金額合同結算金額目標成本招標相關清標定額、指標指數(shù)、信息價格施工階段竣工階段造價確定活動造價控制活動計價依據(jù)項目階段29營改增對造價管理的影響造價的確定 估算

24、編制 概預算編制 造價水平的影響造價的控制 招投標 物資采購 合同履約造價的依據(jù) 計價依據(jù)調(diào)整方向 計價依據(jù)調(diào)整方案30造價的確定：營改增對估算編制的影響變化變化應基于不含稅成本進行成本測算應基于不含稅成本進行成本測算難點難點1、進項稅稅率的多樣性、進項稅稅率的多樣性2、前期對后續(xù)合作對象納稅人資格的不確定性、前期對后續(xù)合作對象納稅人資格的不確定性歷史積累的造價指標數(shù)據(jù)失真。31造價的確定：營改增對估算的影響案例： 假設一個100000平米的商場需要我們估算樁基工程在增值稅模式下的成本價。 通過查閱歷史指標樁基工程為80元/平米；其中進項稅額占比10%（假設），營業(yè)稅率為3.09%，增值稅率為

25、11%。 營業(yè)稅模式下：樁基估價=80*100000=800萬 增值稅模式下：樁基估價=80/(1+0.0309)*(1-0.1)*1.11*100000=775.25萬32造價的確定：營改增對估算編制的影響部門協(xié)作歷史數(shù)據(jù)整理重視數(shù)據(jù)積累聯(lián)合成本、財務、采購，確定各科目或合同的稅率及合作對象納稅資格信息（土地、市政配套、拆遷補償是否抵扣，設備及采購的稅率的差異等）根據(jù)稅率及納稅人資格信息測算各科目的綜合稅率，測算歷史不含稅經(jīng)驗數(shù)據(jù)從底層數(shù)據(jù)（清單定額）開始積累不含稅造價相關信息，并協(xié)同財務采購掌握合作對象納稅資格信息，形成企業(yè)不含稅數(shù)據(jù)庫應對建議33造價的確定：營改增對概預算編制的影響工程造

26、價稅前造價應納稅額關鍵點增值稅模式下工程造價增值稅銷項稅額+城市維護建設稅、教育費附加以及地方教育附加=稅前工程造價+注：根據(jù)中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例、國務院國發(fā)（1986）第50號文的有關規(guī)定，城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。34稅前造價計算稅前造價計算實體項目除稅造價計算： 人工費（除稅價）+材料費（除稅價）+機械費（除稅價）+管理費（除稅價）+利潤措施項目及企業(yè)管理費：取費基數(shù)（除稅價）*增值稅下對應的測算費率造價的確定：營改增對概預算編制的影響應納稅額計算應納稅額=銷項稅-進項稅銷項稅=稅前造價*11%進項稅= 材料費除稅市場價*稅率

27、+ 機械費除稅市場價*稅率+管理費可抵扣進項稅額+措施費可抵扣進項稅額造價的確定：營改增對概預算編制的影響36造價計算案例：某鋼筋混凝土工程，其中人工費65萬元，鋼筋169萬元，混凝土142萬元，其他材料（無票）12萬元，機械7萬元。（費率：企業(yè)管理費8.01%，規(guī)費20.25%，利潤7%）序號項目名稱計算過程金額（萬元）一人工費65二材料費1+2+3323.001鋼筋169.002混凝土142.003其他（無票）12.00三機械費7.00四小計一+二+三395.00五企業(yè)管理費四*8.01%31.64六規(guī)費一*20.25%13.16七利潤（四+五+六）*7%30.79八稅前造價四+五+六+七

28、470.59九應納稅額八*3.48%16.38十工程造價八+九486.96序號項目名稱計算過程金額（萬元）一人工費65二材料費1+2+3290.051鋼筋169/（1+17%）144.442混凝土142/（1+6%）133.963其他（無票）12*（1-3%）11.64三機械費7/（1+17%）5.98四小計一+二+三361.03五企業(yè)管理費四*增值稅下費率？六規(guī)費一*20.25%13.16七利潤（四+五+六）*7%28.22八稅前造價四+五+六+七？九銷項稅八*11%？十進項稅1*17%+2*6%+三*17%+企業(yè)管理費進項稅？十一應納稅額十-九十二城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加十

29、一*費率？十三工程造價八+九+十二1、每種材料、機械臺班費率都不同2、不同的供應商增值稅交稅不一樣增值稅模式下造價計算造價的確定：營改增對概預算編制的影響37造價的確定：案例除稅價計算材料費除稅價計算方法：序號材料單價組成扣減進項稅額方法一“一票制”材料材料原價、運雜費及運輸損耗費按以下方法分別扣減。1.1材料原價+運雜費以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（3%）扣減。1.2運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。二“兩票制”材料材料原價、運雜費及運輸損耗費按以下方法分別扣減。2.1材料原價以購進貨物適用的稅率(17%、13%)或征收率（

30、3%）扣減。2.2運雜費以接受交通運輸業(yè)服務適用稅率11%扣減。1.3運輸損耗費運輸過程所發(fā)生損耗增加費，以運輸損耗率計算，隨材料原價和運雜費扣減而扣減。三采購及保管費主要包括采購、供應和保管部門工作人員工資，以營改增發(fā)生前后費用無變化為前提，適當調(diào)整費率。38造價的確定：案例除稅價計算材料費除稅價計算方法：“兩票制”材料除稅價計算方法材料名稱價格形式單價原價運雜費運輸損耗費(0.5%)采購及保管費32.5級水泥含稅價格 319.48285.93251.557.00除稅價格274.9285.93/1.17=244.3825/1.11=22.52(244.38+22.52)*0.5%=1.337

31、.00(70%+30%/1.17)=6.69“一票制”材料除稅價計算方法材料名稱價格形式單價原價及運雜費運輸損耗費(0.5%)采購及保管費32.5級水泥含稅價格319.48310.931.557.00除稅價格273.76310.93/1.17=265.751.55/1.17=1.327.00(70%+30%/1.17)=6.6939造價的確定：案例進項稅的計算企業(yè)管理費進項稅計算方法：序號可扣減費用內(nèi)容適用稅率分析一現(xiàn)行企業(yè)管理費按各項組成適用稅率和占比，計算加權平均稅率1.1辦公費：是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、辦公軟件、現(xiàn)場監(jiān)控、會議、水電、燒水和集體取暖降溫（包

32、括現(xiàn)場臨時宿舍取暖降溫）等費用。以購進貨物適用的相應稅率扣減，其中購進圖書、報紙、雜志適用的稅率13%，其他一般為17%。1.2固定資產(chǎn)使用費：是指管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。除房屋的折舊、大修、維修或租賃費不予扣減外，設備、儀器的折舊、大修、維修或租賃費以購進貨物或接受修理修配勞務和租賃有形動產(chǎn)服務適用的稅率扣減，均為17%。1.3工具用具使用費：是指企業(yè)施工生產(chǎn)和管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等的購置、維修和攤銷費。以購進貨物或接受修理修配勞務適用的稅率扣減，均為17%。1.

33、4檢驗試驗費以接受試點營改增的部分現(xiàn)代服務業(yè)適用的稅率6%扣減。1.5現(xiàn)行企業(yè)管理費其他內(nèi)容：不包含進項稅額可視作增值稅稅率為“0”。40造價的確定：案例進項稅的計算企業(yè)管理費進項稅計算方法： 假設企業(yè)管理費100000元，辦公費占15%（其中圖書報紙占比20%，其他占比80%），固定資產(chǎn)使用費占比40%，工器具使用費占比10%，其他費占比35%。辦公費（除稅價）=100000*15%*20%/1.13+100000*15%*80%/1.17=12911 .28固定資產(chǎn)使用費（除稅價）= 100000*40% /1.17=34188.03工器具使用費（除稅價）= 100000*10% /1.1

34、7=8547.01其他費（除稅價）=100000*35%=35000企業(yè)管理費（除稅價）=12911.3+34188.03+8547.01+35000=90646.32企業(yè)管理中的進項稅= 100000-90646.32=9353.68元41利潤的分析造價的確定：造價的影響分析序號序號項目項目營業(yè)稅下營業(yè)稅下開票棄票一一資金收入256.7256.7其中其中銷項稅額 二二資金支出246.7244.7（一）（一）直接費2232211 1人工費30302 2鋼筋100+17=1171173 3混凝土開票:50+3=53 棄票:514 4水(無票)2+0=225 5機械費18+3=2121（二）（二）

35、管理費1111（三）（三）社保費55（四）（四）進項稅額 （五）（五）稅金繳納7.77.7三三利潤256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中其中 棄票利潤 53-51=2增值稅下增值稅下開票開票棄票250.3250.324.824.8240.3241.32002013030100100 開票開票: :5050 棄票棄票: :515122181810.510.55517+3+0+3+(11-10.5)=23.517+3+0.5=20.524.8-23.5=1.324.8-20.5=4.3250.3-240.3=10250.3-241.3=950-51=-150-51=-1與營業(yè)

36、稅相比，增值稅下棄票可能帶來利潤下降。42造價的確定：造價的影響分析序號工程名稱營業(yè)稅下材料費+機械費增值稅下總造價營業(yè)稅金應納稅額占營業(yè)稅下總造價比例（%）平均稅率總造價銷項稅額應納稅額金額增減率（%）金額增減率（%）金額增減率（%）1上海國浩長風城酒店工程5464.51163.4557.60%15.10%5284.35 -3.3%523.67 220.4%-0.37 -100.2%2上海國浩長風城辦公樓工程6050.85180.9859.10%14.90%5845.94 -3.4%579.33 220.1%-5.83 -103.2%3上海蘇河灣大廈辦公樓項目4648.73139.0468.

37、30%14.30%4517.70 -2.8%447.50 221.9%19.91 -85.7%4上海楊浦區(qū)316街坊商辦樓二期工程6203.81185.5668.20%14.40%6041.62 -2.6%598.34 222.5%38.11 -79.5%5北京飯店二期公寓7384.16220.8657.50%15.20%7214.25 -2.3%714.27 223.4%66.39 -69.9%6北京雁棲湖安置房工程35121.191050.4863.20%14.90%34382.26 -2.1%3403.50 224.0%378.73 -63.9%7四川新成仁路項目10525.81314.

38、8373.50%13.70%10200.51 -3.1%1010.67 221.0%19.10 -93.9%8上海豐溪路道路新建工程2047.161.2373.60%13.50%1984.96 -3.0%196.66 221.2%4.74 -92.3%9上海崇明東灘Z1道路工程8071.44241.4270.00%13.50%7897.18 -2.2%781.78 223.8%82.99 -65.6%10上海崇明東灘Z1橋梁工程2757.0682.4657.90%13.00%2747.72 -0.3%271.56 229.3%73.97 -10.3%11上海虹梅南路金海路通道越江段新建工程24

39、4668.27318.0967.50%13.50%240281.79 -1.8%23778.70 224.9%3330.49 -54.5%12上海軌道交通10號線工程10標段區(qū)間隧道工程18785.89561.8984.80%13.40%18063.04 -3.8%1790.03 218.6%-104.77 -118.6%實際工程測算對比測算結論：工程造價：工程造價均降低，降幅 0.3%3.8%，平均值 2.6%。其中最大降幅 3.8%，最小降幅 0.3%，降幅集中在 1.8%3.8%間，平均值 2.7%。稅金計取：工程造價中計取的稅金銷項稅額， 相比營業(yè)稅下計取的稅金均增加，增幅 2.18

40、倍至 2.29 倍間，平均值的稅金增加2.22 倍。稅負情況：項目主要進項業(yè)務金額（材料費與施工機械使用費之和）占營業(yè)稅下工程造價之比（以下簡稱“材機費占比”）在 57.5%左右時，稅負持平。同時，與材機費的綜合稅率有關43營改增對造價管理的影響造價的確定 估算編制 概預算編制 造價水平的影響造價的控制 招投標 物資采購 合同履約造價的依據(jù) 計價依據(jù)調(diào)整方向 計價依據(jù)調(diào)整方案44造價的控制：營改增對招投標影響業(yè)務影響招投標管理1.政策發(fā)布前期招標應對：鑒于政策時間的不確定性，建議近期項目按照兩種報價方案考慮，規(guī)避風險；2.清標應關注除稅價格：“營改增”后要求對建筑企業(yè)現(xiàn)有投標方式進行調(diào)整，從比

41、較含稅價格轉變?yōu)楸容^除稅后的采購價格（成本+進項稅）。3.加強分包商管理：分包商資格選擇將直接影響企業(yè)稅負水平。對分包商管理提出了新的要求。需要嚴格分包商準入制度，對其納稅人身份、資質(zhì)等級、折扣方案比對進行嚴格管理。避免因分包方資質(zhì)和能力問題不能開具增值稅發(fā)票，無法抵扣。4.進項稅可抵扣額對利潤的影響：投標測算成本時需要考慮企業(yè)自身情況測算可抵扣進項稅額的占比對利潤的影響，以確定投標策略。45造價的控制：營改增對招投標影響業(yè)務影響合同簽約1.規(guī)范合同范本：營改增對下對合同條款中價格標準、發(fā)票取得（類型、稅率、提供時間等）、付款方式等涉稅重要事項要求嚴格，應建立標準合同范本庫進行規(guī)范2.合同要素

42、的合理確定：營改增下除關注價格外，一方面需要科學合理的確定合同范圍、充分考慮合同中材料設備的進項稅抵扣因素，確定合理的價格區(qū)間，合理降低工程價格；另一方面明確業(yè)務付款和發(fā)票開具的條件和時間，這有利于減少銷項稅的抵扣時間，降低資金占有。46造價的控制：營改增對采購管理的影響甲供材環(huán)環(huán)抵扣誰抵扣，誰受益由上圖可見：項目“甲供材”比重越高，對雙方利潤影響越大。47造價的控制：營改增對采購管理的影響業(yè)務影響甲供材1. 高抵扣大宗材料甲乙雙方博弈：甲方直接向材料商采購可獲得增值稅發(fā)票，可抵扣自身的銷項稅額，降低稅負。而施工單位從甲方獲得材料，甲方無法開具17%的材料專用發(fā)票，施工企業(yè)自然無法抵扣 。產(chǎn)生

43、甲乙雙方爭奪進項稅額的現(xiàn)象。2. “營改增”后雙方需要在商務談判、合同簽訂等過程中協(xié)商好，以達到雙方稅負的大體均衡；48造價的控制：營改增對采購管理的影響業(yè)務影響集中采購影響：1. 目前材料供應商良莠不齊，可能會導致有些貨物只能取得簡易征收的增值稅發(fā)票，或無法取得增值稅發(fā)票。2. 集團公司集中采購，項目公司使用會因貨物流與資金流不一致而涉嫌違法。應對：1.集團應完善供應商信息檔案，包括納稅身份、發(fā)票單位名稱、定價、折扣、產(chǎn)品及服務、能否開具增值稅發(fā)票、增值稅稅率等，核心就是最大限度的增加進行抵扣額度。2.集中采購盡可能采用“統(tǒng)簽分結”模式，保證三流合一。3.合約中增加關于增值稅專用發(fā)票的約定。

44、49造價的控制：營改增對合同履約的影響業(yè)務影響合同履約管理1. 加強結算支付管理：合理處理開票與付款之間的時間，避免因為分包結算滯后導致進項稅抵扣不及時，使得總包要墊付本該抵扣的增值稅，造成前期資金壓力大。2. 變更認價：變更單認價的時候，需要更加關注價格是除稅價格還是含稅價，避免造成不必要爭議。50營改增對造價管理的影響造價的確定 估算編制 概預算編制 造價水平的影響造價的控制 招投標 物資采購 合同履約造價的依據(jù) 計價依據(jù)調(diào)整方向 計價依據(jù)調(diào)整方案造價的依據(jù)：計價依據(jù)調(diào)整方向價稅分離計價規(guī)則（44號文）費用內(nèi)容組成費用價格組成計價依據(jù)調(diào)整地方定額（預算價）造價信息價指標指數(shù)依據(jù)標定司營改增

45、對工程造價及計價的影響課題報告52計價依據(jù)調(diào)整方向：定額構成1.1 定額基價要素調(diào)整：p人工工日、材料、施工機具臺班消耗量不需要調(diào)整。p定額基價中人工費不需調(diào)整，材料費、機具使用費均應扣減其進項稅額。p其他材料費（或零星材料費）、小型機具使用費（或其他機具使用費）以金額“元”表示的，應以適用增值稅率扣減其進項稅額；計價依據(jù)調(diào)整方向：定額構成1.2 費用定額調(diào)整：p 企業(yè)管理費取費基數(shù)扣除進項稅額，與之配套的費率需要重新測定。p 措施費取費基數(shù)扣除進項稅額，與之配套的費率需要重新測定。 措施費包含：安全文明施工費 夜間施工增加費 二次搬運費 冬雨季施工增加費 已完工程及設備保護費等。計價依據(jù)調(diào)整

46、方向：定額構成1.3 增值稅銷項稅額、附加費調(diào)整p 增值稅銷項稅額=稅前造價*綜合稅率（11%）p 附加費=應納稅額*費率p 明確城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加等稅費的計取。注：根據(jù)中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例、國務院國發(fā)（1986）第50號文的有關規(guī)定，城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。計價依據(jù)調(diào)整方向：定額構成1.4 計價依據(jù)調(diào)整發(fā)布內(nèi)容p 材料、機械除稅基價表；p 除稅費用定額；56計價依據(jù)調(diào)整方向：定額構成（材料機械除稅價+費用定額）編號名稱規(guī)格單位原單價除稅后單價1-1C15碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑15mmm32

47、65.9250.63 1-2C20碎石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑15mmm3278.61262.61 2-1C15卵石混凝土坍落度1030, 石子最大粒徑10mmm3342.97323.27 3-1C35碎石抗?jié)B混凝土P6, 坍落度3050m3328.63309.75 4-1C35卵石抗?jié)B混凝土P6, 坍落度3050m3410.9387.30 5-1水泥混合砂漿 M2.5m3212.87200.64 6-1水泥石灰砂漿 1:0.2:2m3351.99331.77 7-1水泥石灰砂漿 1:0.2:2m3375.79354.21 7-23水泥砂漿 1:4m3273.93258.20 8-

48、1瀝青滑石粉砂漿 1:2:7m31495.241279.34 10-1瀝青混凝土 粗粒式m3881.61754.31 400101050013礦渣水泥32.5kg0.460.40 400101110002白水泥kg0.620.53 400105130001膨脹水泥kg0.750.64 400109101001快硬水泥kg0.460.40 400109101003快硬水泥麻絲漿m3490.42421.09 400111200014水泥32.5t459.11394.32 400111200015水泥32.5kg0.460.40 400111200017水泥42.5t465.26399.58 400

49、111200018水泥42.5kg0.470.40 400111200019水泥52.5kg0.560.48 400111200020水泥62.5kg0.60.51 400303100005預制混凝土柱(成品)m31150983.95 表1 材料、機械除稅價57計價依據(jù)調(diào)整方向：定額構成1.5 計價依據(jù)調(diào)整內(nèi)容特點：p 符合增值稅價稅分離的基本要求；p 基礎數(shù)據(jù)完整，造價員能利用軟件準確計算兩種稅制的造價，分析對造價差異。p 價稅分離的價格構成更有利于數(shù)據(jù)的縱深使用。58計價依據(jù)調(diào)整方向：信息價2 信息價調(diào)整方案p 對于要素價格信息的發(fā)布方式，發(fā)布除稅價格、平均稅率、稅額和含稅價格，具體表現(xiàn)形

50、式如下：序號要素編碼要素名稱單位除稅單價平均稅率稅額含稅單價計價依據(jù)調(diào)整方向：信息價名稱單位含稅價除稅價增值稅稅率分類32.5級水泥t267.5228.63 17%市政信息價42.5級水泥t290247.86 17%市政信息價52.5級水泥t304.16259.97 17%市政信息價32.5級白水泥t640547.01 17%市政信息價52.5級白水泥t787.79673.32 17%市政信息價乳膠水泥kg13.0911.19 17%市政信息價鋼纖維混凝土(40kg)m3633.52597.66 6%市政信息價非泵送商品混凝土(516mm)C20m3342322.64 6%市政信息價非泵送商品混凝土(516mm)C25m3349.5329.72 6%市政信息價