從模糊性透視會(huì)計(jì)信息失真

1、從模糊性透視會(huì)計(jì)信息失真            一、模糊性與清晰性     依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)事物進(jìn)行分類，是人們認(rèn)識(shí)事物的前提。在現(xiàn)實(shí)世界中有許多事物可以依據(jù)精確的標(biāo)準(zhǔn)把它們分為彼此界限分明的類別非此即彼，明確肯定。事物有明確類屬的特性就叫做清晰性，這類事物則稱為清晰事物。但是，還有另外一些事物，我們無法找到精確的分類標(biāo)準(zhǔn)，很難明確肯定地?cái)嘌阅承┦挛锸欠駥儆谀骋活?。小溪、大河、遠(yuǎn)近、近鄰等就是這種事物。由于這種事物從屬于某一類到不屬于該

2、類是逐步過渡而非突然改變，不同類別之間不存在截然分明的界限，因而不同的人對(duì)同一事物可能作出不同的歸類，事物的這種類屬不清晰性就叫做模糊性，這類事物則稱為模糊事物。     依據(jù)模糊性產(chǎn)生的原因，可將其分為三種類型：內(nèi)在模糊性、信息模糊性和主觀模糊性。內(nèi)在模糊性指由于客觀事物的中介過渡性而引起類屬的不確定性。模糊性問題總是與事物的分類問題相關(guān)聯(lián)。把無窮連續(xù)過渡的中介分為有限的類別，把大量彼此沒有明顯差異的中介分為少數(shù)幾類，這樣的類別之間很難有截然分明的界限，大量的中介便顯得沒有明確肯定的類屬了，即表現(xiàn)出內(nèi)在的模糊性。信息模糊性，是指在復(fù)雜的系統(tǒng)中因各種因素

3、交織一起而產(chǎn)生的模糊性。模糊性總是伴隨著復(fù)雜性而出現(xiàn)。復(fù)雜性意味著因素的多樣性、聯(lián)系的多樣性。選購衣服，若分別就花色、耐用性、價(jià)格等單因素評(píng)定，容易作出清晰確定的結(jié)論。若把諸因素聯(lián)系起來評(píng)定，就顯得相當(dāng)復(fù)雜、難于確定了。大量可以精確描述的單因素錯(cuò)綜復(fù)雜地交織在一起，必然產(chǎn)生出具有新質(zhì)的屬性，即信息模糊性。主觀模糊性，指由于認(rèn)識(shí)主體在性格、職業(yè)、年齡等方面的差異而引起對(duì)事物類屬劃分上的不確定性。     精確方法適于刻畫清晰數(shù)量關(guān)系，但是，當(dāng)用精確方法處理模糊事物時(shí)，由于舍棄了對(duì)象固有的模糊性，在本來沒有明確界限的對(duì)象之間人為地劃定界限，變模糊數(shù)量關(guān)系為清

4、晰數(shù)量關(guān)系，因而歪曲了本來相互聯(lián)系著的事物的性質(zhì)。特別在分界線附近，這種描述的失真性更為嚴(yán)重。對(duì)于模糊事物，則要從其模糊性出發(fā)，應(yīng)用模糊方法來處理。模糊方法的基點(diǎn)是承認(rèn)模糊性。凡是從模糊性角度提出問題、分析問題和解決問題的方法，不論是經(jīng)驗(yàn)的還是理論的，定性的還是定量的，都是模糊方法。     二、模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響     會(huì)計(jì)應(yīng)用帳戶對(duì)大量的企業(yè)交易 “進(jìn)行分類以便濃縮信息”，也就是說，分類和匯總是會(huì)計(jì)的基本方法，而會(huì)計(jì)所分類和匯總的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身又具有模糊性和復(fù)雜性，處于不斷發(fā)展變化之中，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息

5、必然具有模糊性。會(huì)計(jì)內(nèi)在模糊性和信息模糊性是會(huì)計(jì)停息失真的客觀原因，而且是會(huì)計(jì)信息主觀性失真的客觀基礎(chǔ)。以下將分別剖析會(huì)計(jì)所具有的3種模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。     (一)內(nèi)在模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。內(nèi)在模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響可分為直接影響和間接影響。     1、內(nèi)在模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的直接影響。(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精確規(guī)定所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在模糊性，決定了對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行精確分類并規(guī)定相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法，可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的精確分類，將掩蓋企業(yè)的個(gè)性，并抹殺不同企業(yè)客觀

6、存在著的重要差異。事實(shí)上，由于不同企業(yè)歸屬不同行業(yè)，它們有著不同的規(guī)模和管理需求，不同企業(yè)存在著不同個(gè)性是在所難免的。違背會(huì)計(jì)內(nèi)在模糊性的客觀事實(shí)，一味追求“一刀切”的精確方法，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)范性失真的重要原因，即嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理也不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。現(xiàn)以應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)處理為例加以說明。應(yīng)收帳款發(fā)生壞帳損失的可能性不但取決于應(yīng)收帳款的數(shù)量，更主要取決于應(yīng)收帳款的帳齡、債務(wù)人的信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況以及與債務(wù)人之間是否存在合同糾紛等因素，也就是說，應(yīng)收帳款的可回收性受到多種因素的影響，具有模糊性。但是，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻忽略了債務(wù)人的信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況對(duì)應(yīng)收帳款的重

7、要影響，武斷地規(guī)定所有企業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。事實(shí)上，每個(gè)企業(yè)都按一定比例提取，很難反映企業(yè)應(yīng)收帳款的可回收價(jià)值，甚至導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。尤其對(duì)于銀行來說，國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的呆壞帳率，并不能提供銀行貸款的真實(shí)信息。(2)時(shí)滯對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到報(bào)告的生成以至最后傳到使用者手中，這其中每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有時(shí)間占用，因此，“時(shí)滯”必然存在。時(shí)滯對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響根源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性和會(huì)計(jì)報(bào)告的間斷性。在"時(shí)滯"期間內(nèi)發(fā)生的事件和前期發(fā)生的事件相互聯(lián)系。有時(shí)，時(shí)滯期內(nèi)發(fā)生的事件，使報(bào)表發(fā)布之前就已經(jīng)部分甚至完全失去真實(shí)性了。例如，在巴林銀行事件

8、中，巴林銀行在1994年末報(bào)告的資產(chǎn)凈值為4.5億至5億之間，但在1995年2月末，巴林銀行就倒閉了，而這個(gè)時(shí)候該銀行1994年的年度報(bào)告還沒有實(shí)際完成呢。     2、內(nèi)在模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的間接影響?，F(xiàn)代契約理論認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)經(jīng)理人員留下適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇權(quán)，可使其對(duì)環(huán)境和不可預(yù)見的契約后果能夠作出靈活反映，從而降低契約成本，也即經(jīng)理人員擁有適當(dāng)會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)是有效的契約安排范式。但是，若從會(huì)計(jì)的技術(shù)屬性來分析，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在模糊性是企業(yè)經(jīng)理人員擁有會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的首要原因。會(huì)計(jì)所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)千差萬別，而且，即使表面上相似的經(jīng)濟(jì)

9、事項(xiàng)，由于所處的企業(yè)背景不同，可能在本質(zhì)上卻大相徑庭。任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能涵蓋一切，群集所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本原則和規(guī)范。而且，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境日趨復(fù)雜化，同類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，也即經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的模糊性日益加強(qiáng)。為了使企業(yè)能夠從其所處的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將更為模糊。比如，衍生金融工具依據(jù)公司持有意圖(投機(jī)或投資)來選取計(jì)量屬性(歷史成本或公允價(jià)值)；長(zhǎng)期投資根據(jù)能否對(duì)子公司實(shí)施重大影響來選擇成本法或權(quán)益法等等。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處于不斷發(fā)展和創(chuàng)新之中，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大多是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的

10、總結(jié)，往往落后于日新月異的企業(yè)經(jīng)營(yíng)技術(shù)及組織方式的發(fā)展，也即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有滯后性。會(huì)計(jì)方法的可選擇性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性和滯后性，為經(jīng)理人員操縱會(huì)計(jì)數(shù)字，出具虛假信息提供了更多機(jī)會(huì)。     (二)主觀模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。會(huì)計(jì)將大量千差萬別的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類，歸大少數(shù)確定的帳戶，其分類必定帶有主觀成分，受會(huì)計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)、各種利益關(guān)系、法律及職業(yè)道德規(guī)范、價(jià)值觀念及個(gè)性等多種因素的影響，也就是說會(huì)計(jì)呈現(xiàn)出主觀模糊性。會(huì)計(jì)的主觀模糊性根植于會(huì)計(jì)的內(nèi)在模糊性，正是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的模糊性導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。會(huì)計(jì)的主觀模糊性對(duì)

11、會(huì)計(jì)信息失真的影響可分為兩個(gè)方面。     1、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)指由于會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解偏差而對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出錯(cuò)誤分類的可能性。技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。同時(shí)，從發(fā)展的趨勢(shì)來看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的模糊性和滯后性將不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的主觀模糊性必然會(huì)更為嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性將更加依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷。     2、道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。在財(cái)產(chǎn)觀下，企業(yè)并非獨(dú)立存在的主體，它只不過是企業(yè)的經(jīng)理人員和股東、債券人以及政府等之間簽訂的各種契約的結(jié)合，而契約的訂立

12、、監(jiān)督及其實(shí)施往往以會(huì)計(jì)利潤(rùn)、投資報(bào)酬率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等會(huì)計(jì)數(shù)字為基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)字具有經(jīng)濟(jì)后果。經(jīng)理人員為了使契約的訂立和實(shí)施有利于己方，往往利用會(huì)計(jì)內(nèi)在模性，操縱利潤(rùn)，提供虛假會(huì)計(jì)信息，引誘對(duì)方作出錯(cuò)誤決策。道德風(fēng)險(xiǎn)引起的利潤(rùn)操縱，是個(gè)國(guó)際性問題。近年來利潤(rùn)操縱在美國(guó)滋長(zhǎng)蔓延，愈演愈烈，使美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)深感不安。     (三)信息模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響。會(huì)計(jì)作為復(fù)雜的信息系統(tǒng)，是對(duì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的濃縮，也就是說，會(huì)計(jì)信息是綜合信息。會(huì)計(jì)通過一道一道程序，分類、匯總，再分類和再匯總，最后產(chǎn)生的總括數(shù)字，必然具有信息模糊性，甚至往往不

13、能說明問題。比如，現(xiàn)行會(huì)計(jì)對(duì)不同的資產(chǎn)項(xiàng)目采用不同的計(jì)量屬性，經(jīng)匯總得出的資產(chǎn)總額，既不代表“未來經(jīng)濟(jì)利益”，也不代表過去的資源耗費(fèi)。再如編制合并報(bào)表時(shí)，若納入合并的各子公司分別從事房地產(chǎn)、金融業(yè)和食品業(yè)，毫無疑問，報(bào)表中所反映的存貨信息是模糊的，甚至不能代表任何意義。此外，匯總的數(shù)字往往掩蓋了事物的個(gè)性和矛盾，這點(diǎn)在合并報(bào)表中表現(xiàn)地尤為突出。合并報(bào)表抵銷了集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間的內(nèi)部交易，綜合地反映了整個(gè)企業(yè)集團(tuán)對(duì)外交易形成的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但同時(shí)也掩蓋了集團(tuán)中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，因而合并報(bào)表具有信息模糊性。而且，合并報(bào)表抵銷了集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部交易，由此導(dǎo)致內(nèi)部交易產(chǎn)

14、生的交易風(fēng)險(xiǎn)在合并報(bào)表上不能得到充分反映。 三、結(jié)論     從以上分析可以看出，模糊性是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，而會(huì)計(jì)模糊性是引起會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。現(xiàn)對(duì)模糊性引起的會(huì)計(jì)信息失真提出以下兩點(diǎn)治理措施:     (一)重視模糊方法在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的應(yīng)用。由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在模糊性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中不應(yīng)一味迷信精確性規(guī)范，而忽視模糊性規(guī)定的科學(xué)性。相反，只有加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)模糊性的研究并在準(zhǔn)則的制定中尊重其模糊性，合理地應(yīng)用模糊方法，才能便會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具科學(xué)性，從而減少會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性失真。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中合理地應(yīng)用模

15、糊性規(guī)定，也就是遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的觀點(diǎn)。近年來，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已開始認(rèn)識(shí)到了精確方法的局限性和模糊方法的科學(xué)性，并逐步開始在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用模糊性規(guī)定。比如，SEC認(rèn)為“重要性”不能只指3%-5%或6%等數(shù)量界限，而應(yīng)該有質(zhì)的說明(既給予定性)；IASC著重從所售資產(chǎn)在所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方這一基本標(biāo)準(zhǔn)來界定收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)合并范圍的界定逐漸由持有子公司50%以上股權(quán)趨向于以是否實(shí)施控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)；等等，這些模糊性規(guī)定無疑便會(huì)計(jì)規(guī)范更為科學(xué)。     (二)重視充分披露原則。會(huì)計(jì)信息具有主觀模糊性，會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)字是會(huì)計(jì)人員判斷的結(jié)果，受到其技術(shù)水平和職業(yè)道德等多種因素的影響，不一定是“最合理”的判斷。因此，要充分披露對(duì)重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)判斷的依據(jù)，判斷的結(jié)果以及所采用的會(huì)計(jì)處理方法，以便使用者根據(jù)自己的判斷對(duì)報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，以提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。同時(shí)充分披露還能抑制公司利用會(huì)計(jì)的模糊性操縱會(huì)計(jì)數(shù)字，損害股東和債權(quán)人的利益。此外，為了防止信息模糊性所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)綜合性強(qiáng)的信息需要適當(dāng)加以分解和還原，充分披露其重要明細(xì)項(xiàng)目。如美國(guó)的充分披露原則就要求對(duì)匯總在正常的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要項(xiàng)目，諸如應(yīng)收帳款、固定資產(chǎn)、股本等，以專門詳細(xì)的明細(xì)表進(jìn)行反映。我國(guó)會(huì)