哲學(xué)視角下看可靠性與相關(guān)性的辯證關(guān)系

1、哲學(xué)視角下看可靠性與相關(guān)性的辯證關(guān)系    關(guān)鍵詞 可靠性;相關(guān)性;對立;統(tǒng)一 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 06 . 007 一、可靠性與相關(guān)性的內(nèi)涵 (一)可靠性的內(nèi)涵 可靠性,是指會計信息應(yīng)能如實表述所要反映的對象,即所表述的應(yīng)是易于表述的,尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果,避免傾向于預(yù)定的結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。 不同的國家和組織對于可靠性的定義有所不同。美國FASB在SFAC No.2中,將可靠性定義為可驗證性、如實反映和中立性。而IASC則將可靠性定義為如

2、實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性。加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)定義的可靠性包括如實表述、可驗證性、中立性和穩(wěn)健性。英國ASB在財務(wù)報告原則公告中描述的可靠性則由如實反映、中立性、無重大誤述、完整性和謹(jǐn)慎性組成。 我國會計信息質(zhì)量要求中沒有明確提出可靠性的概念,而是客觀性。新準(zhǔn)則規(guī)定:“客觀性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)會計信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。”為了滿足會計信息使用者的決策需要,就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。檢驗可靠性的標(biāo)志有兩個,即可證實性和如實反映。 (二)相關(guān)

3、性的內(nèi)涵 FASB在SFAC No.2中對相關(guān)性進(jìn)行了解釋,相關(guān)性即“通過幫助使用者預(yù)測過去、現(xiàn)在和未來事件的結(jié)果,或證實或更正先前的期望,從而具備在決策中導(dǎo)致差別的能力。”也就是說,相關(guān)性是指與決策相關(guān),具有改變決策的能力。信息具有相關(guān)性,必須滿足具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性3個基本質(zhì)量特征。 我國會計準(zhǔn)則對相關(guān)性的解釋為:“相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。” 信息的價值在于其與決策相關(guān),有助于決策。相關(guān)的會計信息能夠有助于財務(wù)會計報告使用者評價過去的決策,證實或修正某些預(yù)測,從而具

4、有反饋價值;有助于財務(wù)會計報告使用者作出預(yù)測,作出決策,從而具有預(yù)測價值。如果提供的會計信息沒有滿足財務(wù)會計報告使用者的需要,沒有影響到財務(wù)報告使用者的決策,那么提供的會計信息就不具有相關(guān)性。決策有用觀下可靠性與相關(guān)性的具體內(nèi)涵見表1。 二、可靠性與相關(guān)性的對立 可靠性與相關(guān)性是最重要的兩個會計信息質(zhì)量特征,它們共同構(gòu)成一個矛盾的集合體。在理想的狀態(tài)下,可靠性和相關(guān)性并行不悖,但在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,兩者之間卻常常出現(xiàn)矛盾,存在著一定的對立性。 首先是過去和未來的矛盾?？煽啃灾饕敲嫦蜻^去的,它要求如實反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項和業(yè)務(wù);相關(guān)性則更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷,強(qiáng)調(diào)預(yù)測價值、反饋

5、價值,注重及時性。過去與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容,決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須作出選擇。 其次是及時與精確的矛盾。作為相關(guān)性的附屬特征,及時性在保證財務(wù)信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。信息提供不及時,相關(guān)的信息也會變得無關(guān)。然而要提高及時性,財會人員必須減少耗時的認(rèn)證、核算工作,代之以大量的主觀估計、判斷,迅速產(chǎn)生一些近似的財務(wù)指標(biāo)來滿足需要,這一做法從本質(zhì)上說又損害了可靠性?？梢哉f,“及時性是相關(guān)性和可靠性產(chǎn)生矛盾的一個主要方面”(FASB)。 由于二者存在相互排斥、相互對立的一面,因此,可意識到:提高相關(guān)性,有可能損失可靠性;提高可靠性

6、,有可能損失相關(guān)性。這就使會計人員面對一個尷尬的問題相關(guān)性和可靠性在出現(xiàn)沖突對立時,應(yīng)該如何取舍?目前主流的觀點主要有3種: 1. Wallman構(gòu)建的彩色模式中,5個不同的報告層次都涉及相關(guān)性,而對可靠性則在某些報告層次中成為可以缺省的因素。從其5個層次的劃分中可以清楚地看出,相關(guān)性是首要的、不可或缺的,甚至有時可以犧牲可靠性。 2. 英國ASB針對這個問題提出了“在滿足可靠性的基礎(chǔ)上追求相關(guān)性”的思路,認(rèn)為“會計信息披露應(yīng)該從可靠的信息集合中選擇最相關(guān)的信息”,這說明可靠性是相關(guān)性的前提,可靠性優(yōu)先于相關(guān)性。 3. 葛家澍教授認(rèn)為在會計信息質(zhì)量體系中,“可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性,是會計信

7、息的靈魂。即使在未來,公允價值的應(yīng)用可能越來越廣泛,但公允價值不可能完全取代歷史成本。而且,公允價值的應(yīng)用也要求可靠,力求充分而公允地表述企業(yè)的真相。可靠性是基礎(chǔ),是核心?！币虼?建議在滿足可靠性的基礎(chǔ)上,追求相關(guān)性。 三、可靠性與相關(guān)性的統(tǒng)一 對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷是財務(wù)會計的一個基本問題,它關(guān)系到會計政策的選擇,影響著計量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財務(wù)報告模式的演變。大多數(shù)情況下,相關(guān)性與可靠性的關(guān)系處于一種統(tǒng)一協(xié)調(diào)狀態(tài)。        1.提高了可靠性,也就增強(qiáng)了會計信息的有用性。1929-1933年的世

8、界經(jīng)濟(jì)危機(jī),導(dǎo)致了會計信息的可靠性嚴(yán)重喪失,擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。于是美國在1939年公布了公認(rèn)會計原則的權(quán)威文獻(xiàn)會計研究公報,從此出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的會計準(zhǔn)則。隨著會計準(zhǔn)則的推行,會計信息的可靠性不斷增強(qiáng),會計信息使用者逐漸恢復(fù)了對會計信息的信賴,從而也促進(jìn)了資本市場的有序化。因此可以說,會計準(zhǔn)則首先是會計信息可靠性要求的產(chǎn)物。會計發(fā)展史上的這一頁,向我們揭示了會計信息可靠性的重要意義。但能否由此得出可靠性比相關(guān)性更重要的結(jié)論呢?其實不然,世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后,一系列旨在增強(qiáng)會計信息可靠性的法規(guī)、準(zhǔn)則及相應(yīng)措施相繼出臺,并不是以降低相關(guān)性為代價的。相反,正是考慮到會計信息與其使用者的決策有緊密的關(guān)系

9、,所以各國政府或社會團(tuán)體組織在規(guī)范會計信息可靠性的同時,迅速及時地出臺了有關(guān)相關(guān)性的會計準(zhǔn)則。人們力圖增強(qiáng)會計信息的可靠性,其根本原因就在于會計信息具有相關(guān)性,因為提高了可靠性,也就增強(qiáng)了會計信息的有用性。 2. 提高了相關(guān)性,必然要求提高會計信息的可靠性。20世紀(jì)60年代前后,美國會計信息可靠性的問題已基本解決,特別是進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后,隨著信息技術(shù)時代的到來,會計信息使用者對會計信息的需求發(fā)生了很大的變化。1994年,美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告專門委員會通過調(diào)查得出結(jié)論,會計信息使用者的需求有5種類型,并以此作為改進(jìn)后企業(yè)財務(wù)報告的模型基礎(chǔ)。這5種信息需求是:財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù);管理部

10、門對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析;未來的信息;有關(guān)管理部門和股東的信息;有關(guān)公司背景的信息。這個變化使得會計信息的相關(guān)性問題變得日益突出,于是,會計界開始了一場旨在提高會計信息相關(guān)性的革命。 隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的過渡,會計所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化,符合相關(guān)性這一特征的會計信息也在擴(kuò)大和變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。投資者既需要財務(wù)信息,又需要非財務(wù)信息;既需要定量信息,又需要定性信息;既需要年度信息,又需要季度、月度甚至實時信息。會計信息力圖滿足這些不同需求,必然要求如實客觀地表述實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),使不同類型會計信息之間能夠相互驗證,能夠與會計信息使用者的決策相關(guān)。因

11、此,提高相關(guān)性,必然要求提高會計信息的可靠性。 四、可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào) 眾所周知,相關(guān)性與可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征,有用的信息既要可靠又要相關(guān)。兩者并非總在同一方向影響有用性,但又必須盡可能統(tǒng)一于決策有用性的目標(biāo)之下。如果相關(guān)性失去可靠性的支持,就會降低甚至失去相關(guān)性,對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)作用;如果信息雖然真實可靠,卻與使用者的需求相去甚遠(yuǎn),也會因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義。提高可靠性并不一定要以犧牲相關(guān)性為代價。比如,會計盈余的相關(guān)性問題,實際上也是可靠性問題。會計盈余之所以信息含量降低,原因就是會計盈余容易被操縱。這是典型的可靠性差,進(jìn)而導(dǎo)致相關(guān)性差。只要解決了如何減少操

12、縱余地這個問題,會計盈余信息的相關(guān)性就會大大提高?？梢?相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的,既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性,也不能離開相關(guān)性去談?wù)摽煽啃?它們總是同時影響或決定著信息的有用性。我們必須對兩者給予足夠的重視,但重視的程度可以有所區(qū)別,這取決于信息使用者對會計信息的要求。 目前我國證券市場處于“新興 轉(zhuǎn)軌”階段,很多制度不完善,會計信息在相關(guān)性和可靠性方面仍存在較多問題。由于我國目前的經(jīng)濟(jì)決策主要不是依據(jù)會計信息,或者說信息使用者目前對會計信息的相關(guān)性要求并不很高,所以,我國的會計信息是以可靠性為最重要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的,改進(jìn)我國現(xiàn)行的財務(wù)報告必須以提高可靠性為主。也就是說,目前我國應(yīng)主要強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性,在可靠性的基礎(chǔ)上再談相關(guān)性。 主要參考文獻(xiàn) 1 陳少華. 財務(wù)會計研究M. 北京:中國金融出版社,2007. 2 企業(yè)會計準(zhǔn)則研究組. 2006企業(yè)會計準(zhǔn)則講解M. 大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2