會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的思考

1、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的思考 摘 要 相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對(duì)抗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對(duì)外披露。 關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息 可靠性 相關(guān)性 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向利益相關(guān)者提供決策有用的信息，主要包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益的變動(dòng)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特色即是反映企業(yè)過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果的歷史圖像。 一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的含義 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多種多樣

2、，企業(yè)應(yīng)選擇其中與信息使用者相關(guān)的事項(xiàng)加以記錄。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中指出，“財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)廣泛集中于提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者，債權(quán)人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息?！辈煌氖褂谜邔?duì)企業(yè)關(guān)注的角度不同，相同的信息對(duì)不同使用者具有不同的價(jià)值。在成本效益原則下，企業(yè)提供的信息只是滿足普遍意義上的信息需求，這就要求信息使用者對(duì)企業(yè)提供的信息進(jìn)行分析、過(guò)濾甚至重組，以達(dá)到自己使用信息的目的。 二、相關(guān)性和可靠性的作用及相互關(guān)系 相關(guān)性和可靠性作為會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征，都是為決策有用性服務(wù)的。相關(guān)性有兩個(gè)基本標(biāo)志：預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值2.預(yù)

3、測(cè)價(jià)值能夠幫助信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的事項(xiàng)，通過(guò)對(duì)它們相互關(guān)系的分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)事務(wù)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)；反饋價(jià)值則體現(xiàn)在對(duì)以前的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)結(jié)果予以證實(shí)或糾正，從而使信息使用者維持或改變以前的決策。 會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最原始的記錄。從會(huì)計(jì)憑證到賬簿的加工轉(zhuǎn)換，使企業(yè)記錄的會(huì)計(jì)信息更加逼近于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)。因?yàn)樗褌€(gè)別的、局部的記載整體的、全面的和系統(tǒng)的描述3.這種效果的實(shí)現(xiàn)依賴于可靠性原則的運(yùn)用。如果失之真實(shí)和公允，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原貌必將發(fā)生扭曲。 一般情況下，相關(guān)性和可靠性是統(tǒng)一的。對(duì)利益相關(guān)者有用的信息只有可靠才能幫助其決策，真實(shí)可靠的信息只有與決策需要相關(guān)才真正具有價(jià)值。人們之所以

4、通過(guò)準(zhǔn)則、法律和相關(guān)部門的審查監(jiān)督力圖提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，原因就在于會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性。 但是，相關(guān)性和可靠性并不總在同一個(gè)方向上影響有用性。有的信息相關(guān)性很強(qiáng)但是根據(jù)現(xiàn)有條件無(wú)法準(zhǔn)確地確認(rèn)其有關(guān)要素，有的信息可靠性很強(qiáng)但是與外部信息使用者的利害關(guān)系微弱。相關(guān)性和可靠性的矛盾可以從以下兩個(gè)方面分析： 在會(huì)計(jì)信息加工處理過(guò)程中，可靠性受到相關(guān)性的影響。從原始憑證到賬簿，會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)自身對(duì)于相關(guān)性的主觀判斷而對(duì)原始信息給與不同程度的重視，同時(shí)影響其對(duì)折舊、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目的預(yù)測(cè)和估計(jì)。對(duì)相關(guān)性判斷的標(biāo)準(zhǔn)不同，對(duì)相同會(huì)計(jì)信息處理的結(jié)果就會(huì)有差別，由此而呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的面貌與其真實(shí)情況之間就會(huì)產(chǎn)生距

5、離。 過(guò)分追求相關(guān)性會(huì)對(duì)可靠性造成損害。及時(shí)性是相關(guān)性的靈魂4.在瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，及時(shí)地獲取信息，迅速地做出反應(yīng)成為在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中制勝的重要條件。再相關(guān)的信息如果失去時(shí)效性，對(duì)于決策者的價(jià)值也會(huì)大打折扣。然而為了及時(shí)捕捉信息，企業(yè)極易在未獲取客觀、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中預(yù)測(cè)、估計(jì)的成分必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性產(chǎn)生損害。 會(huì)計(jì)信息對(duì)于可靠性的追求也需要一個(gè)限度。過(guò)分精確的信息不但會(huì)導(dǎo)致交易費(fèi)用激增，而且也有產(chǎn)生錯(cuò)誤的可能。可靠性的一般標(biāo)準(zhǔn)是符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，能夠通過(guò)和經(jīng)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證。以此為基礎(chǔ)對(duì)信息進(jìn)行的模糊處理是可接受的。 三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)性和可靠性的

6、權(quán)衡 20世紀(jì)70年代以來(lái)，投資者對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求日漸增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所報(bào)告的信息含量也不斷增多。正是在這一段時(shí)間，財(cái)務(wù)報(bào)表從原來(lái)的兩張報(bào)表發(fā)展為四張報(bào)表，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外提供的信息也由財(cái)務(wù)報(bào)表擴(kuò)大為財(cái)務(wù)報(bào)告，甚至擴(kuò)大到了企業(yè)報(bào)告5.財(cái)務(wù)報(bào)告中其它財(cái)務(wù)報(bào)告的激增，使大量在表內(nèi)不能確認(rèn)和記載的事項(xiàng)涌向表外，從而使其它財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性呈現(xiàn)出上漲的趨勢(shì)。在有些企業(yè)，其它財(cái)務(wù)報(bào)告的長(zhǎng)度大大超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表，其預(yù)測(cè)的功能也在不斷增強(qiáng)。投資者在投資時(shí)，甚至更傾向與從表外而不是表內(nèi)尋找相關(guān)信息。這無(wú)疑扭曲了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以記錄和報(bào)告過(guò)去為主的特征，而把它改變?yōu)榱似髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。 財(cái)務(wù)報(bào)告的這種變化趨勢(shì)在一定

7、程度上體現(xiàn)了信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求，但是由此而造成的信息過(guò)載是否符合成本效益原則？一味地迎合財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的需要是否已超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的職責(zé)范圍？全面地滿足相關(guān)性的需要并不是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身所能完成的。過(guò)濾、整合會(huì)計(jì)信息的任務(wù)應(yīng)由信息使用者和信息提供者共同分擔(dān)。 面前國(guó)際上對(duì)相關(guān)性和可靠性發(fā)生矛盾時(shí)的取舍關(guān)系持有不同的態(tài)度。美國(guó)FASB在第二號(hào)概念公告中的回答是模棱兩可的，當(dāng)前美國(guó)會(huì)計(jì)界更趨向于優(yōu)先考慮相關(guān)性。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）在其發(fā)表的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則若干問(wèn)題的解答”中則指出，如果出現(xiàn)矛盾，應(yīng)當(dāng)選取“那些具有可靠性中最為相關(guān)的項(xiàng)目”。 應(yīng)當(dāng)看到，在不同的歷史條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)相關(guān)性和可靠性的強(qiáng)調(diào)程度是不同的。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可靠性的強(qiáng)調(diào)主要體現(xiàn)在后進(jìn)先出法的取消和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回兩個(gè)方面。在我國(guó)面前的經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象還普遍存在，過(guò)分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性可能造成對(duì)可靠性質(zhì)量特征的忽略，同時(shí)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量重心的失衡。雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，能顯著提高相關(guān)性的計(jì)量屬性公允價(jià)值被大量采用，但公允價(jià)值的取得也必須以可靠性為前提。在保證可