審計專業(yè)相關(guān)知識

1、第一章概論 第三部分企業(yè)財務會計考情分析年度單選題多選題案例分析題合 計題量分值題量分值題量分值2008年02009年1112010年111第一節(jié)會計目標和會計要素一、會計目標：為會計信息使用者提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的重要信息，反映管理層的受托責任履行情況。二、會計要素（一）資產(chǎn)1.特征（1）過去的交易或事項形成的【例子】待購買的不是資產(chǎn)（2）擁有或控制【例子】融資租入、經(jīng)營租出均是本企業(yè)資產(chǎn)。（3）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益【例子】待處理財產(chǎn)損失、開辦費不屬于資產(chǎn)。2.分類：流動資產(chǎn)（如銀行存款、應收賬款等）和非流動資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）【例題1·多選

2、題】（2007年）下列資產(chǎn)中，屬于非流動資產(chǎn)的有（）。A.存貨B.持有至到期投資C.交易性金融資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)E.無形資產(chǎn)答疑編號2721310101正確答案BDE【例題2·單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源 B.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項形成的 D.資產(chǎn)能夠可靠地計量答疑編號2721310102正確答案D【例題3·多選題】下列各項中，符合資產(chǎn)定義的有（）。A.委托加工物資B.尚待加工的半成品C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn)E.即將購買的固定資產(chǎn)答疑編號27213101

3、03正確答案ABD（二）負債1.特征（1）過去的交易或事項形成的（2）現(xiàn)時義務，不是潛在義務（3）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流出【例題4·多選題】下列項目中，能同時引起資產(chǎn)和負債變動的項目有（）。A.用存貨換入設(shè)備 B.應收票據(jù)貼現(xiàn) C.取得長期借款 D.實際發(fā)放現(xiàn)金股利 E.投資者投入無形資產(chǎn)答疑編號2721310104正確答案CD（三）所有者權(quán)益1.特點：一般不需要償還；能夠參與企業(yè)利潤的分配?！咀⒁狻繖?quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（負債）（四）收入1.特征（1）日常活動中所形成的，不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生?！咀⒁狻砍鍪酃潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收益不是收入（2）會導致所有者權(quán)益增加

4、的，與所有者投入資本無關(guān)。（五）費用1.特征（1）日?；顒又兴纬傻?，不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。【注意】罰款、捐贈不是費用（2）會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)。（六）利潤：企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！咀⒁狻渴杖?、費用、利得、損失都會影響所有者權(quán)益【總結(jié)】一般主業(yè)和副業(yè)的都計入收入、費用出售商品（主營業(yè)務收入），出售原材料（其他業(yè)務收入），出租（其他業(yè)務收入）；管理部門、管理過程的花費（管理費用）偶爾的計入利得、損失出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收益（營業(yè)外收入），可供出售金融資產(chǎn)的增值（資本公積其他資本公積）；出售固定

5、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的虧損（營業(yè)外支出），罰款、捐贈（營業(yè)外支出），可供出售金融資產(chǎn)的價值下降（資本公積其他資本公積） 出題方式：1.直接考察定義，分類2.“以下事項同時引起資產(chǎn)和負債變動的有”，通過分錄考核3.收入、費用和利得、損失的劃分【例題·單選題】下列屬于利得的有（）。A.銷售商品流入的經(jīng)濟利益 B.投資者投入資本C.出租建筑物流入的經(jīng)濟利益 D.出售固定資產(chǎn)流入的經(jīng)濟利益答疑編號2721310105正確答案D【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)會計準則收入規(guī)定，企業(yè)的日常經(jīng)營收入不包括（）。 A.銷售商品的收入B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入D.提供運輸業(yè)務的收

6、入答疑編號2721310106正確答案B 第二節(jié)會計核算的基本前提（掌握）會計核算的基本前提（基本假設(shè)）1.會計主體（界定空間范圍）會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體往往是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。【解釋】會計主體可以包括集團公司、母公司、子公司、分公司、銷售部門、生產(chǎn)車間等等。法律主體只能是獨立承擔法律責任的有限責任公司和股份有限公司。2.持續(xù)經(jīng)營含義：指在可預見的未來，會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。3.會計分期（1）按公歷日期劃分會計期間（2）會計中期：半年、季度、月度【注意】會計中期不僅僅有半年（3）由于會計分期，從而出現(xiàn)了

7、權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應收、應付這樣的會計方法。4.貨幣計量（主要的計量單位）我國企業(yè)的會計核算一般應當以人民幣為本位幣5.權(quán)責發(fā)生制（記賬基礎(chǔ)）：不論是否收到或支出款項，關(guān)鍵看實際發(fā)生收入取得的權(quán)力和承擔費用的責任?！纠}1·單選題】（2010年）下列有關(guān)會計核算基本前提的表述中，正確的是（）。A.會計主體必然是法律主體B.會計分期確立了會計核算的空間范圍C.貨幣計量以幣值相對穩(wěn)定為條件D.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)永遠不會停業(yè)答疑編號2721310201正確答案C 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求（掌握）要求含義可靠性（變動）以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，

8、如實反映相關(guān)性提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務會計報告使用者作出評價或預測可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，應采用一直或規(guī)定的會計政策進行會計核算，確保會計信息口徑一致，互相可比?！靖爬ā繖M向可比：企業(yè)和企業(yè)之間，縱向可比：年和年之間及時性企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或延后可理解性（變動）會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用重要性應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。謹慎性企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應

9、當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用?！纠印抗潭ㄙY產(chǎn)加速折舊（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法），各項減值（包括壞賬準備等），預計負債，或有負債，或有資產(chǎn)【例題2·單選題】（2010初）下列各項中，體現(xiàn)了謹慎性會計信息質(zhì)量要求的具體做法是（）。A.按年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊B.計提存貨跌價準備C.按公允價值計量交易性金融資產(chǎn)D.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資答疑編號2721310202正確答案B【例題3·單選題】（2009年）下列各項中，不體現(xiàn)“謹慎性”會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.計提資產(chǎn)減值準備B.對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預計負債C.確認交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益

10、D.對或有資產(chǎn)不予確認答疑編號2721310203正確答案C續(xù)表實質(zhì)重于形式企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應當僅以它們的法律形式作為依據(jù)。【例子】融資租賃，售后回購【例題4·單選題】企業(yè)將融資租賃方式租入的資產(chǎn)確認為承租企業(yè)的資產(chǎn)所遵循的會計信息質(zhì)量是（）。A.實質(zhì)重于形式原則B.重要性原則C.權(quán)責發(fā)生制原則D.及時性原則答疑編號2721310204正確答案A第四節(jié)會計計量歷史成本資產(chǎn)按照購置時所付出的對價的公允價值計價。負債按照為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額計量重置成本購買相同或者相似資產(chǎn)、現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額

11、計量可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的金額扣除至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售稅費后的金額計量。【例子】存貨跌價準備現(xiàn)值按照預計未來現(xiàn)金流入量、流出量的折現(xiàn)金額計量公允價值按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。【例子】交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)【例題5·單選題】按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計算是（）計量屬性。A.歷史成本B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價值答疑編號2721310205正確答案A 第二章流動資產(chǎn) 考情分析年 度單選題多選題案例分析題合計題量

12、分值題量分值題量分值2008年222462009年11122472010年11245流動資產(chǎn)：一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。第一節(jié)貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金。一、庫存現(xiàn)金1.使用范圍：【總結(jié)】發(fā)給職工的，差旅費，收購款，1000元以下的 2.限額：開戶行核定3-5天量，最多15天3.管理：（1）當日送存；（2）不得坐支現(xiàn)金，除特殊情況；（3）提取現(xiàn)金，應當由會計部門負責人簽字蓋章；（4）現(xiàn)金需要日清日結(jié)二、銀行存款1.開戶管理：基本存款賬戶主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個

13、營業(yè)機構(gòu)開立一個基本存款賬戶一般存款賬戶用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付?？赊k理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶臨時存款賬戶企事業(yè)單位因特定用途需要可以開立專用存款賬戶專用存款賬戶存款人因臨時經(jīng)營活動需要可以開立臨時存款賬戶2.結(jié)算方式：銀行匯票（其它貨幣資金）銀行匯票是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的款項的票據(jù)1.提示付款：出票日1個月2.適用于單位或個人商業(yè)匯票（應收票據(jù)）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。1.按承兌人劃分，可以分為

14、商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2.前提：（1）必須要有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務關(guān)系（2）企業(yè)間使用3.付款期限：6個月內(nèi)4.同城或異地匯兌（銀行存款）匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給收款人的結(jié)算方式。1.適用于單位或個人托收承付（應收賬款）托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。1.異地2.承付期：驗單3天，驗貨7天3.前提：（1）商品或勞務款項（2）經(jīng)營管理好的企業(yè)委托收款（應收賬款）委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式1.同城或異地支票（銀行存款）1.提示付款期限為10天 2.分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票信用卡1.單

15、位卡不得“存現(xiàn)金、支現(xiàn)金、結(jié)算10萬以上、銷售款存入”2.單位款項不得存入個人卡3.銀行存款核對銀行存款清查時，針對未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”；銀行存款余額調(diào)節(jié)表只為核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。三、其它貨幣資金（重點）1.內(nèi)容：包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款?！究偨Y(jié)】外幣存款屬于銀行存款2.賬務處理：1.形成借：其他貨幣資金貸：銀行存款2.使用借：原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金【例題-多】（2009）下列各項中，應在“其他貨幣資金”科目核算的有（）A.銀行本票存款 B.銀行匯票存款 C.支

16、票存款D.收到的商業(yè)匯票 E.存出投資款答疑編號2721320101正確答案ABE【例題-多】（2010初）下列銀行結(jié)算方式中，應通過“其他貨幣資金”科目核算的有（）A.外埠存款 B.銀行本票存款C.銀行匯票存款 D.支票E.商業(yè)匯票答疑編號2721320102正確答案ABC【總結(jié)】貨幣資金范圍商業(yè)匯票不屬于貨幣資金，商業(yè)匯票屬于應收票據(jù)；存放在企業(yè)其他部門和個人的備用現(xiàn)金，不屬于貨幣資金，屬于其他應收款；存出保證金不屬于貨幣資金，屬于其他應收款第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)（掌握）關(guān)鍵字：近期出售，為賺價差（包括股票、債券等）一、明細科目“成本”（取得時的公允價值）、“公允價值變動”（期末公允價值變動

17、）二、會計處理（一）交易性金融資產(chǎn)取得1.交易費用（手續(xù)費、傭金、印花稅）：在發(fā)生時計入“投資收益”。2.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”。 分錄如下：（1）取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 （取得時的公允價值，倒擠）投資收益 （交易費用）應收股利（或應收利息） （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款、其他貨幣資金 （實際支付的款項）（2）收到該股利和利息：借：銀行存款貸：應收股利（應收利息）【例2-1】H公司20×8年2月10日從二級市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，

18、另支付交易手續(xù)費230元，款項以存入證券公司投資款支付。答疑編號2721320201借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票成本30 000投資收益230貸：其他貨幣資金存出投資款30 230【例2-2】L公司20×8年3月25日從二級市場購入以交易為目的，不準備持有至到期的G公司債券，支付款項850 000元。其中包含已到付息期但尚未支取的債券利息8 000元，另支付交易費用850元。款項以銀行存款全額支付。答疑編號2721320202借：交易性金融資產(chǎn)G公司債券成本842 000應收利息 8 000投資收益 850貸：銀行存款850 850（二）持有期間宣告分紅或利息到期借：應收股利（或應收

19、利息）貸：投資收益（三）收到股利或利息時【注意】取得時的已宣告股利、利息，直接沖減債權(quán)；持有期股利、利息宣告時計入投資收益，發(fā)放時沖債權(quán)。借：銀行存款貸：應收股利（應收利息）【例2-3】沿用“例2-1”資料。S公司于20×8年3月6日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，H公司應收取3 000元股利。答疑編號2721320203借：應收股利3 000貸：投資收益3 000【例2-4】沿用“例2-2”資料，L公司于20×8年4月2日收到G公司債券利息8 000存入銀行。答疑編號2721320204借：銀行存款8 000貸：應收利息8 000（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計量以公允價值進行后

20、續(xù)計量，資產(chǎn)負債表日其公允價值變動計入當期損益，計入公允價值變動損益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益（公允價值增加數(shù)）借：公允價值變動損益（公允價值減少數(shù)）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動【注意】由于以公允價值進行后續(xù)計量，所以不再考慮減值問題。【例2-5】沿用“例2-3”資料。H公司20×8年12月31日持有S公司3000股股票的公允價值為每股8元，共計24 000元，跌價6 000元。答疑編號2721320205借：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益6 000貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價值變動6 000（五）出售借：銀行存款/其它貨幣資金（售價）貸：交

21、易性金融資產(chǎn)（賬面余額，所有的明細沖掉）投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）若公允價值變動損益余額在貸方（收益）借：公允價值變動損益（沖掉原來的）貸：投資收益 若公允價值變動損益余額在借方（損失）借：投資收益 貸：公允價值變動損益（沖掉原來的）【例2-6】沿用“例2-5”資料。H公司于20×9年1月將持有的S公司股票出售，收取價款25 000元，款項存入證券公司投資賬戶。答疑編號2721320206借：其他貨幣資金存出投資款25 000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 6 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 30 000投資收益交易性金融資產(chǎn)1 000同時，將原來作為公允價值變動損益6 00

22、0元轉(zhuǎn)作投資損益、借：投資收益交易性金融資產(chǎn)6 000貸：公允價值變動損益交易性金融資產(chǎn)變動損益6 000以上兩筆分錄在“投資收益”科目中反映交易性金融資產(chǎn)實際發(fā)生投資損失5 000元，即：該交易金融資產(chǎn)購買成本為30 000元，出售收入為25 000元。【例題-單】（2010）企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認的公允價值變動收益時，應借記的會計科目是（）。A.交易性金融資產(chǎn)公允價值變動B.公允價值變動損益C.投資收益D.交易性金融資產(chǎn)成本答疑編號2721320207正確答案B【例題-綜】（2010）2月15日，甲企業(yè)用銀行存款200 000元購入乙企業(yè)股票，劃分為交易性金融資產(chǎn)，其中包含已

23、宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4 000元，另支付手續(xù)費等1 000元。2月15日，甲企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）。A.196 000元B.197 000元C.200 000元D.201 000元答疑編號2721320208正確答案A答案解析200 000 4 000 =196 000【引申】1.處置時的投資收益簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)初始入賬成本2.整個投資期間的投資收益（1）出售時確認的投資收益（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入（3）取得時的交易費用（代入負數(shù)）3.處置時的損益簡易算法：出售凈得價款-交易性金融資產(chǎn)賬面價值【例題-單】甲公司2009年4月10日以850

24、萬元，含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利50萬元，購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4萬元。4月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利50萬元。6月30日乙公司股票每股市價為3.8元。11月20日，甲公司以980萬元出售，同時支付交易費5萬元。甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益為（）萬元。A.171 B.175C.211 D.215答疑編號2721320209正確答案B答案解析甲公司處理該項交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的投資收益=980-5-800=175（萬元）1.購入：借：交易性金融資產(chǎn)成本 800 投資收益 4應收股利50貸：銀行存款8542.收到現(xiàn)金股利；借：銀行存款50貸：應收股利

25、 503.6月30日：借：公允價值變動損益40貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 404.出售：借：銀行存款975交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 40貸：交易性金融資產(chǎn)成本 800投資收益 215借：投資收益 40貸：公允價值變動損益40【例題-單】甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（）萬元。A.25 B.40C.

26、65 D.80答疑編號2721320210正確答案A答案解析確認的投資收益154025（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)2060應收利息40投資收益15貸：銀行存款2115借：銀行存款40貸：應收利息40借：應收利息40（2000×4%×6/12）貸：投資收益40借：銀行存款40貸：應收利息40 第三節(jié)應收及預付款項一、應收票據(jù)【注意】銀行承兌匯票逾期每日萬分之五的罰息1.應收票據(jù)取得借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2.應收票據(jù)到期（1）若匯票到期收回借：銀行存款貸：應收票據(jù)（2）若匯票到期，付款方無法支付只可能是商業(yè)承兌匯票借：應收賬款貸：應收票據(jù)3.應

27、收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價值貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值×（1貼現(xiàn)率/360×貼現(xiàn)天數(shù)）【注意】貼現(xiàn)天數(shù)為貼現(xiàn)日距離到期日的天數(shù)，算頭不算尾（1）不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票（如銀行承兌匯票）貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)所得金額）財務費用（倒擠）貸：應收票據(jù)（票面金額）（2）帶追索權(quán)的應收票據(jù)（如商業(yè)承兌匯票）貼現(xiàn)貼現(xiàn)時：借：銀行存款（貼現(xiàn)所得）財務費用（倒擠）貸：短期借款（票面金額）如果足額付款借：短期借款 貸：應收票據(jù)如果到期無力支付借：短期借款（到期價值）貸：銀行存款借：應收賬款貸：應收票據(jù)【教材例27】20×9

28、年5月2日，某企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)銀行年貼現(xiàn)率為12%，該貼現(xiàn)票據(jù)有追索權(quán)。答疑編號2721320301正確答案該應收票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)為144天（30303131231）。貼現(xiàn)息110 000×12%×144÷3605 280（元）貼現(xiàn)所得金額110 0005 280104 720（元）借：銀行存款104 720財務費用5 280貸：短期借款110 000如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，票據(jù)付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票據(jù)款，則應編制如下會計分錄：借：短期借款11

29、0 000貸：應收票據(jù)110 000如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，付款人無力支付票據(jù)款，則應編制如下會計分錄：借：短期借款110 000貸：銀行存款110 000同時，借：應收賬款110 000貸：應收票據(jù)110 000【例題綜】（2010）3月10日，甲企業(yè)將持有的一張面值為80 000元、期限120天的不帶息銀行承兌匯票在持有30天后到銀行貼現(xiàn)，銀行年貼現(xiàn)率為9%。全年按360天計算。3月10日，甲企業(yè)貼現(xiàn)銀行承兌匯票所得金額為（）A.72 800元B.77 600元C.78 200元D.79 400元答疑編號2721320302正確答案C答案解析80 000×（1 9%×

30、;90/360）78 200二、應收賬款（掌握）（一） 應收賬款的入賬價值（1）商業(yè)折扣（促銷的折扣，銷售時直接打折）：折后價入賬（2）現(xiàn)金折扣（提前還款的優(yōu)待，提前時打折）：折前價入賬，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用。看懂符號“2l0”、“120”、“n30”實際收到款項時：借：銀行存款（倒擠）財務費用（現(xiàn)金折扣數(shù)額）貸：應收賬款【例題單選】應收賬款的入賬價值不包括（）。 A.現(xiàn)金折扣B.增值稅C.商業(yè)折扣 D.代購貨方墊付的運雜費 答疑編號2721320303正確答案C（二）壞賬的核算 1.壞賬確認的條件：死亡、破產(chǎn)、較長時間2.壞賬核算的方法：賬齡分析法（賬齡越長，比例越大）；應收

31、賬款余額百分比法初次計提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備確認并轉(zhuǎn)銷壞賬損失借：壞賬準備 貸：應收賬款收回已發(fā)生的壞賬損失借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款貸：應收賬款再次計提當期應計提的壞賬準備當期按應收款項計算應提壞賬準備金額“壞賬準備”貸方余額即：應提應有已有（1）計算結(jié)果為正數(shù)補提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備（2）計算結(jié)果為負數(shù)沖銷借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失【教材例28】 某企業(yè)第一年末應收賬款的余額為1 000 000元，提取壞賬準備的比例為3%；第二年發(fā)生了壞賬損失6 000元，年末應收賬款為1 200 000 元；第三年，已沖銷的6 000元壞賬又收回，期末應收賬款1 300

32、000元。編制會計分錄如下：答疑編號2721320304正確答案 第一年 提取壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失30 000（1 000 000×3%）貸：壞賬準備30 000第二年 沖銷壞賬借：壞賬準備6 000貸：應收賬款6 000提取壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失12 000（1 200 000×3% 30 0006 000）貸：壞賬準備12 000第三年上年已沖銷的賬款6 000元收回入賬借：應收賬款6 000貸：壞賬準備6 000同時：借：銀行存款6 000貸：應收賬款6 000提取壞賬準備借：壞賬準備3 000貸：資產(chǎn)減值損失3 000（1 300 000×3%36

33、0006 000）【例題單選】（2010初）在采用備抵法核算應收賬款壞賬損失時，企業(yè)轉(zhuǎn)銷壞賬應借記的會計科目是（）A.營業(yè)外支出B.管理費用C.資產(chǎn)減值損失D.壞賬準備答疑編號2721320305正確答案D【例題單選】企業(yè)1999年末應收賬款余額為600萬元；2000年收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬l萬元，年末應收賬款余額為900萬元。該企業(yè)按5的比率計提壞賬準備，2000年末應計提的壞賬準備為（）。A.30000元B.45000元C.44000元D.5000元答疑編號2721320306正確答案D答案解析應提應有已有900*5（600*51）0.5萬三、預付賬款1.業(yè)務較少的企業(yè)，可以將預付的貨款記入“應

34、付賬款”科目的借方。2.會計處理（1）預付款項時：借：預付賬款貸：銀行存款（2）收到貨物時：借：原材料、材料采購或庫存商品等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款四、其他應收款1.應收的各種賠款、罰款；2.應收的出租包裝物租金；3.應向職工收取的各種墊付款項4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金第四節(jié)存貨一、存貨的取得（一）入賬價值1.外購：包括采購價格、進口關(guān)稅等價內(nèi)稅（注意：不包括一般納稅人的增值稅）、運輸費、裝卸費、保險費【注意】如果運費可以抵扣進項，則運費*7%計入進項稅，運費*93%計入存貨入賬價值。2.自產(chǎn)：采購成本+加工成本+其他成本3.投資者投入：合同價值4.盤盈：公允價值

35、（二）存貨取得的核算貨、單都到借：原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款單到貨未到借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款/應付賬款貨到單未到（月末暫估入賬，下月紅字沖回）借：原材料等貸：應付賬款二、存貨的發(fā)出（一）計算先進先出法假設(shè)先購進的先發(fā)出個別計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致，逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法存貨單位成本（月初存貨實際成本本月進貨實際成本）÷（月初存貨數(shù)量本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×存

36、貨單位成本移動平均法存貨單位成本（原有存貨實際成本本次進貨實際成本）÷（原有存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本【注意】當物價上漲時，先進先出法會高估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值；反之，會低估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值。（二）核算領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本（直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費用（管理部門）貸：原材料銷售：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品【例題單】（2009）在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨成本最大的是（）A.先進先出法B.個別認定法C.

37、月末一次加權(quán)平均法D.移動加權(quán)平均法答疑編號2721320401正確答案A三、存貨的期末計價（一）存貨期末價值的計量原理：成本與可變現(xiàn)凈值孰低（一般單獨算；類似用途合并計算；數(shù)量多、單價低按類別計算）1.成本：賬面余額2.可變現(xiàn)凈值的確認庫存商品可變現(xiàn)凈值預計售價預計銷售費用預計銷售稅金材料（1）用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值完工品的預計售價完工品的預計銷售稅金完工品的預計銷售費用估計的加工成本（2）用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值材料的預計售價材料的預計銷售稅金材料的預計銷售費用【注意】預計售價的確認：有合同按合同，沒合同按一般銷售價格。【注意】對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認

38、定貶值，應維持原賬面價值不變；如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計價?！舅悸贰康谝徊剑瓤词巧唐愤€是材料，如果是材料的話，還得分清是直接出售還是繼續(xù)加工第二步，按各自的公式（注意有合同和沒有合同分別算），算出可變現(xiàn)凈值的期末余額。第三步，應有的存貨跌價準備存貨成本可變現(xiàn)凈值應提的存貨跌價準備應有的存貨跌價準備存貨跌價準備已有貸方余額（正數(shù)計提，負數(shù)轉(zhuǎn)回） 即：應提應有已有【例題單】（2008）2007年12月31日，甲公司A庫存商品賬面價值（成本）為600 000元，市場售價為620 000元，預計可能發(fā)生銷售費用20 000元、相關(guān)稅費10 000

39、元。該批庫存商品的期末可變現(xiàn)凈值為（）A.590 000元B.600 000元C.610 000元D.620 000元答疑編號2721320402正確答案A答案解析620 000200 0010 000590 000 【例題單】2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元，乙存貨的市場售價95萬元，假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2007年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.10B.0C.10D.12答疑編號2721320403正確答案D答

40、案解析可變現(xiàn)凈值1102288萬元，計提存貨跌價準備（10088）012（萬元）。【注意】因為是材料用于繼續(xù)加工，公式里不需要材料售價，因此此處材料的售價95萬是干擾條件。（二）會計處理（1）計提存貨跌價準備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（2）反沖時：以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失四、存貨的清查盤盈盤虧審批前借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）審批后借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用借：原材料 （殘料價值）其他應收

41、款（應收賠款）管理費用（一般經(jīng)營損失）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財產(chǎn)損溢 【注意】非正常損失的存貨進項稅額不得抵扣，應與遭受損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理?！纠}多】（2008）企業(yè)原材料發(fā)生盤虧，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目，待查明原因后可能轉(zhuǎn)入的會計科目有（）A.營業(yè)外支出B.財務費用C.其他應收款 D.管理費用E.制造費用答疑編號2721320404正確答案ACD第三章 非流動資產(chǎn)（一） 考情分析年 度單選題多選題案例分析題合 計題量分值題量分值題量分值2008年3332009年1112010年1124127非流動資產(chǎn)包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期

42、投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、長期應收款和長期待攤費用等。第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)明細科目：成本、公允價值變動、應計利息、利息調(diào)整（本教材不涉及）股票債券取得借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價值+交易費用）應收股利貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)成本應收利息 貸：銀行存款 利息、股利非持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應收股利持有期的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：投資收益非持有期的債券利息借：銀行存款貸：應收利息持有期的債券利息借：銀行存款貸：投資收益資產(chǎn)負債表日（1）公允價值大于賬面價值借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積（注意：不同于交易性金融資產(chǎn)）（

43、2）公允價值小于賬面價值借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 減值特征：嚴重/非暫時的借：資產(chǎn)減值損失（總共的價值下跌數(shù)）貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計損失）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（注意：不是可供出售金融資產(chǎn)減值準備）出售借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)出所有明細）投資收益借：資本公積其他資本公積貸：投資收益（若為損失做相反分錄） 【注意1】初始入賬交易費用入成本【注意2】資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，調(diào)整資本公積其他資本公積【復習指南·例31】某公司在2008年8月1日以每股10元的價格購進股票20萬股并確認為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費4 00

44、0元，2008年12月31日公允價值為13元。2009年3月1日出售，售價每股12元，支付手續(xù)費1 300。做出甲公司上述業(yè)務的會計處理。答疑編號2721330101正確答案8月1日：借：可供出售金融資產(chǎn)成本2 004 000貸：銀行存款2 004 00012月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動596 000（13*200 0002 004 000）貸：資本公積其他資本公積596 0003月1日：借：銀行存款2 398 700（12*200 0001 300）投資收益201 300貸：可供出售金融資產(chǎn)成本2 004 000公允價值變動596 000借：資本公積其他資本公積596 000貸

45、：投資收益596 000 第二節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。定義理解：1.強調(diào)到期日，只能是債券，不能是股票；2.強調(diào)到期，區(qū)別于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)；3.有明確意圖；4.有能力。簡而言之，持有至到期投資主要是指準備且能夠持有到期的長期債券投資。二、持有至到期投資賬務處理明細科目：成本（面值）、應計利息（未到期利息，主要指到期一次還本付息的利息）、利息調(diào)整（其余）（一）持有至到期投資的取得1.持有至到期投資初始確認時，應當按公允價值計量和相關(guān)交易費用計入初始確認金額。【注

46、意】交易費用和債券的溢折價實際上計入了利息調(diào)整明細科目。某債券，其面值100萬，買價為120萬，買價中包含交易費用5萬。借：持有至到期投資成本100利息調(diào)整 20貸：銀行存款1202.價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目。某分期付息債券，其面值100萬，買價為120萬（其中10萬為已到期尚未領(lǐng)取的利息），另支付交易費用5萬。借：持有至到期投資成本100利息調(diào)整 15應收利息 10貸：銀行存款125借：銀行存款10貸：應收利息10借：持有至到期投資成本 （面值）利息調(diào)整 （倒擠，按其差額或借或貸）應計利息 （買入時未到期利息，比如到期一次還本債券）應收利息 （已到付息

47、期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等 （實際支付的金額）【注意1】交易費用的總結(jié)：除交易性金融資產(chǎn)取得的交易費用入投資收益以外，其余金融資產(chǎn)交易費用一律計入入賬成本中。【提示】讀題時要注意“另計入”還是“包含”?！纠}·單選題】（2008）企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不應計入持有至到期投資成本的是（）。A.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息B.相關(guān)稅金C.相關(guān)手續(xù)費D.購買價款答疑編號2721330102正確答案A答案解析已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不計入成本。【例題·單選題】（2007年 初級）甲企業(yè)2007年7月1日從活躍市場購得面值為100萬元、票面利率10%的一次還本、分期付息的5年期公司債券，作為持有至到期投資，共支付價款104萬元，其中含手