第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、 正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國紐交所上市公司股票代碼：DL）第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架一、職業(yè)道德基本原則（）職業(yè)道德基本原則含義備注誠信誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處理、實(shí)事求是。不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)的情況：含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；含有草率提供的陳述或信息；遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。獨(dú)立獨(dú)立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立（內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響）和形式上的獨(dú)立（要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個理性且掌握充分信息的

2、第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信，客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)收到損害）。特指對注冊會計師的要求客觀要求會員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。應(yīng)充分考慮的因素：會員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性；在制定準(zhǔn)則以識別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響會員客觀性的關(guān)系時，應(yīng)體現(xiàn)合理性；應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系；會員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；會員既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況發(fā)生。專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝

3、任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保客戶或雇傭單位能夠得到合格的專業(yè)服務(wù)。同時，在提供專業(yè)服務(wù)時，會員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。保密保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。會員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：1法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；2法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3會員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（1）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；（2

4、）答復(fù)注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；（4）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如果一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會員當(dāng)時所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。二、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施（）對職業(yè)道德基本原則的威脅防范措施道德沖突的解決自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅定義：防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?/p>

5、或其他措施。在確定如何解決道德沖突時，會員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1相關(guān)事實(shí)；2涉及的道德問題；3與所涉事項相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；4建立的內(nèi)部程序；5可供選擇的措施。自我評價威脅。如果會員對其（或者其所在會計師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u價，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評價威脅類別：防范措施包括下列兩大類：1由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施。（1）取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；（3）公司治理規(guī)定；（4）職業(yè)準(zhǔn)則；（5）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；（6）由依法授權(quán)的第三方對會員編制的報告、報表、

6、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。2工作環(huán)境中的防范措施。（1）注冊會計師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施；（2）非執(zhí)業(yè)會員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。解決沖突的思路或程序：未解決問題事務(wù)所或雇傭單位（適當(dāng)層次）咨詢解決向?qū)I(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取意見解決未解決1.解除業(yè)務(wù)約定或退出某項特定任務(wù)2.完全退出該項業(yè)務(wù)3.向所在事務(wù)所或雇傭單位辭職執(zhí)行業(yè)務(wù)過度推介威脅。如果會員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅密切關(guān)系威脅。如果會員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅外在壓力威脅。如果會員受到實(shí)際的壓力

7、或感受到壓力（包括對會員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅三、對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及其防范措施（）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及其防范措施（）威脅工作環(huán)境中的防范措施類別具體情形會計師事務(wù)所層面具體業(yè)務(wù)層面自身利益威脅（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員與審計客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（6）會計師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（7）在評價其所在會計師事務(wù)所的人員

8、以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯誤。1會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；2會計師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員維護(hù)公眾利益；3實(shí)施和監(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序；4制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｈ绻麩o法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；5制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；6制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；7制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；8當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服

9、務(wù)時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；9制定有關(guān)政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；10及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；11指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；12向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；13建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)對政策和程序的遵循；14公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。1由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時提供建議；2由鑒證業(yè)

10、務(wù)項目組以外的注冊會計師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時提供建議；3向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊會計師等獨(dú)立第三方咨詢；4與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；5向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；6請其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組高級員工。自我評價威脅（1）會計師事務(wù)所設(shè)計或運(yùn)行財務(wù)系統(tǒng)后，對該財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對象產(chǎn)生重大影

11、響的職務(wù)；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對象信息。過度推介威脅（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。產(chǎn)生密切關(guān)系威脅（1）項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價值微小；（5）會計師事務(wù)所的高級員工長期與某一鑒證客戶

12、發(fā)生關(guān)聯(lián)客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：1客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；2客戶擁有具備經(jīng)驗和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；3客戶執(zhí)行了能夠保證對非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；4客戶擁有為會計師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。外在壓力威脅（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會計師事務(wù)所堅持不同意審計客戶對某項交易的會計處理，審計客戶可能不將計劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會計師事務(wù)所； （3）會計師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會計師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對所涉事項更

13、具專長，會計師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊會計師被會計師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計客戶的不恰當(dāng)會計處理，否則將不被提升。四、專業(yè)服務(wù)委托（注冊會計師）（）客戶的接受業(yè)務(wù)的承接防范措施可能包括：1適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；2了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對象；3熟悉相關(guān)監(jiān)管或報告的要求；4分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；5必要時利用專家的工作；6就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間要求與客戶達(dá)成一致；7遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。注冊會計師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定承接該項業(yè)

14、務(wù)是否對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?對客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動的部門進(jìn)行了解；2獲取客戶對改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。對誠信或職業(yè)行為的潛在威脅：與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動）相關(guān)問題。對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動（如洗錢）、缺乏誠信以及財務(wù)報告實(shí)務(wù)存在問題。防范措施主要包括：1當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會計師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或

15、其他理由；2要求現(xiàn)任注冊會計師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況；3從其他來源獲取必要的信息。應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會計師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的、通過采取防范措施不能消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩降耐{的情形。專業(yè)服務(wù)委托的變更被要求在現(xiàn)任注冊會計師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知現(xiàn)任注冊會計師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項工作所需要的相關(guān)信息。如果不能與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒壒芾砣藛T、治理層的背景調(diào)查）獲取任何

16、可能存在威脅的信息。五、對注冊會計師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的其他情形（）產(chǎn)生威脅的情形產(chǎn)生威脅的具體情況防范措施利益沖突如果注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會計師為存在利益沖突、對所涉交易或事項存在爭議的兩個或多個客戶提供服務(wù)，同樣可能對客觀和保密原則產(chǎn)生威脅（必要）注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施之一：1如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)

17、當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。（考慮）注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施：1委派不同的項目組；2實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；3向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；4要求會計師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；5由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況客戶尋求第二次意見如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會計師可獲得的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對專業(yè)勝任能力和

18、應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。1征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會計師進(jìn)行溝通；2在與客戶的溝通函件中闡述注冊會計師意見的局限性；3向現(xiàn)任注冊會計師提供第二次意見的復(fù)印件。收費(fèi)及其他類型的報酬在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會計師可以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報價。但如果報價過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于報價水平和所提供服務(wù)等因素。1讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報價內(nèi)所能提供的服務(wù)；2安排恰當(dāng)?shù)臅r間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)?；蛴惺召M(fèi)威脅存在與否及其重要程度如何取決于下列因素：1業(yè)務(wù)的性質(zhì)；2可能的收費(fèi)金額區(qū)間；3確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；

19、4是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。1與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報酬的基礎(chǔ)；2向預(yù)期使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及確定報酬的基礎(chǔ)；3實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4由客觀的第三方復(fù)核注冊會計師所執(zhí)行的工作。下列情況威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?.如果注冊會計師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。2.如果注冊會計師為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)，將對客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：1對提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗夸大宣傳；2通過無根據(jù)的比

20、較貶低其他注冊會計師。禮品和招待如果接受客戶的禮物，可能對客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會被公開而可能對客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。（標(biāo)準(zhǔn)：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價值微小且對客觀性無影響。）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評價威脅的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊會計師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對客觀性和職業(yè)行

21、為產(chǎn)生自身利益威脅。1將受托管理的資產(chǎn)與注冊會計師個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；2僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；3隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；4遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。在實(shí)施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)的來源作適當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。針對所有服務(wù)的客觀性要求在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。在提供鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以便能夠提

22、出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)影響的結(jié)論。1退出項目組；2實(shí)施督導(dǎo)程序；3終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；4與會計師事務(wù)所內(nèi)部高級管理層討論該事項；5與客戶治理層討論該事項。六、非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用（）對職業(yè)道德基本原則威脅及其防范措施（）對職業(yè)道德基本原則的威脅防范措施自身利益威脅,對非執(zhí)業(yè)會員可能產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：1）擁有雇傭單位的經(jīng)濟(jì)利益，或接受雇傭單位的貸款或擔(dān)保；2）參與雇傭單位提供的激勵性薪酬方案；3）因私不當(dāng)使用單位資產(chǎn)；4）對失去職位的擔(dān)心；5）來自雇傭單位以外的商業(yè)壓力。1由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；2工作環(huán)境中的防范措施。具體包括：

23、1）雇傭單位的監(jiān)督系統(tǒng)或其他監(jiān)督結(jié)構(gòu)；2）雇傭單位的道德和行為規(guī)范；3）雇傭單位在招聘新員工的過程中，強(qiáng)調(diào)招聘優(yōu)秀員工的重要性；4）健全的內(nèi)部控制；5）恰當(dāng)?shù)膽徒涑绦颍?）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)道德行為的重要性，倡導(dǎo)員工以符合道德標(biāo)準(zhǔn)的方式行動；7）制定政策和程序監(jiān)督員工的工作業(yè)績；8）及時向所有員工溝通雇傭單位的政策和程序及其變化，并就這些政策和程序?qū)T工進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；9）制定政策和程序，授權(quán)和鼓勵員工向雇傭單位內(nèi)部高層溝通他們關(guān)切的道德問題，而不必?fù)?dān)心受到懲罰；10）向其他適當(dāng)人員咨詢。自我評價威脅,如果非執(zhí)業(yè)會員在對收購決策進(jìn)行可行性研究后，確定企業(yè)合并的會計處理，將產(chǎn)生自我評價威脅。過度推

24、介威脅,在促進(jìn)雇傭單位實(shí)現(xiàn)合法目標(biāo)的過程中，非執(zhí)業(yè)會員可能宣傳單位的立場。但只要作出的陳述沒有錯誤、也不誤導(dǎo)使用者，這種行為通常不會產(chǎn)生過度推介威脅。密切關(guān)系威脅,可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：1）非執(zhí)業(yè)會員負(fù)責(zé)雇傭單位的財務(wù)報告，而其受雇于該組織的直系親屬或近親屬做出影響財務(wù)報告的決策；2）能夠?qū)I(yè)務(wù)決策產(chǎn)生影響的長期業(yè)務(wù)聯(lián)系；3）會員接受禮物或招待，除非其價值微小。外在壓力威脅,可能產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：1）當(dāng)雇傭單位與非執(zhí)業(yè)會員在會計原則應(yīng)用或財務(wù)信息呈報方式方面存在分歧時，非執(zhí)業(yè)會員或其直系親屬、近親屬受到解聘或者更換威脅；2）上級領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)威人士試圖影響決策過程，例如從合同或?qū)?/p>

25、某項會計原則的應(yīng)用中獲益。對非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德產(chǎn)生威脅的其他情況（）產(chǎn)生威脅的情形產(chǎn)生威脅的具體情況防范措施潛在的沖突這種壓力可能使非執(zhí)業(yè)會員：1）違反法律法規(guī)；2）違反職業(yè)或技術(shù)準(zhǔn)則；3）為實(shí)施不道德或非法的盈余管理戰(zhàn)略提供便利；4）欺騙他人（特別是雇傭單位的外部審計師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)），或故意誤導(dǎo)他人（包括以保持沉默的方式誤導(dǎo)）；5）發(fā)布嚴(yán)重歪曲事實(shí)的財務(wù)或非財務(wù)報告，以及與財務(wù)報表、稅收法規(guī)遵循情況、法律遵循情況和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的報告相關(guān)的聲明，或者以其他方式與這類報告或聲明發(fā)生關(guān)聯(lián)。1適當(dāng)時獲取來自雇傭單位內(nèi)部的專家、獨(dú)立的職業(yè)咨詢專家或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的建議；2采用雇傭單位內(nèi)部正式的沖突解決

26、程序；3征詢法律意見。信息的編制和報告如果非執(zhí)業(yè)會員因遭受外部壓力或因個人利益而與誤導(dǎo)性信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，或通過他人的行為與誤導(dǎo)性信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，將對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅（例如，對客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注等原則產(chǎn)生的自身利益威脅或外在壓力威脅）。防范措施包括向雇傭單位內(nèi)部的管理層，審計委員會或治理層，以及相關(guān)職業(yè)團(tuán)體咨詢。如果非執(zhí)業(yè)會員不能將威脅降至可接受水平，對于其認(rèn)為存在或可能存在誤導(dǎo)的信息，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)避免與之產(chǎn)生或保持關(guān)聯(lián)。如果知悉誤導(dǎo)性信息的發(fā)布影響重大，或影響具有持續(xù)性，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)確定是否報告適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機(jī)構(gòu)。在確定是否存在報告要求時，非執(zhí)業(yè)會員可以考慮獲取法律建議。此外，還可以考慮是否向雇傭單位辭職。專業(yè)知識和技能對非執(zhí)業(yè)會員以適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注履行職責(zé)產(chǎn)生威脅的情形包括：1）缺乏足夠的時間恰當(dāng)執(zhí)行或完成相關(guān)職責(zé)；2）在恰當(dāng)履行職責(zé)的過程中只能獲取不完整、受到限制或不充分的信息；3）缺乏足夠的經(jīng)驗、培訓(xùn)或教育；4）在恰當(dāng)履行職責(zé)的過程中缺乏足夠的資源支持。防范措施主要包括：1）獲得更多的建議和培訓(xùn)；2）保證有足夠的時間履行相關(guān)職責(zé)；3）獲取具有專業(yè)技能人士的幫助；4）在適當(dāng)時向雇傭單位內(nèi)部管理層