第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架

1、 正保遠(yuǎn)程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國紐交所上市公司股票代碼：DL）第五章職業(yè)道德基本原則和概念框架一、職業(yè)道德基本原則（）職業(yè)道德基本原則含義備注誠信誠信原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處理、實(shí)事求是。不應(yīng)在明知的情況下與其發(fā)生關(guān)聯(lián)的情況：含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；含有草率提供的陳述或信息；遺漏或掩蓋應(yīng)當(dāng)包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導(dǎo)。獨(dú)立獨(dú)立是指不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立（內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響）和形式上的獨(dú)立（要求注冊會(huì)計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的

2、第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信，客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)收到損害）。特指對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的要求客觀要求會(huì)員不應(yīng)因偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害職業(yè)判斷。應(yīng)充分考慮的因素：會(huì)員可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性；在制定準(zhǔn)則以識(shí)別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響會(huì)員客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性；應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系；會(huì)員有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則；會(huì)員既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對(duì)其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對(duì)象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況發(fā)生。專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝

3、任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確?？蛻艋蚬蛡騿挝荒軌虻玫胶细竦膶I(yè)服務(wù)。同時(shí)，在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守職業(yè)準(zhǔn)則和技術(shù)規(guī)范，勤勉盡責(zé)。保密保密原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密。會(huì)員在下列情況下可以披露客戶的涉密信息：1法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；2法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3會(huì)員有義務(wù)和權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（1）接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的質(zhì)量檢查；（2

4、）答復(fù)注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的詢問和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護(hù)自身的職業(yè)利益；（4）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則或道德要求。職業(yè)行為職業(yè)行為原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何會(huì)員已知悉或應(yīng)當(dāng)知悉的有損職業(yè)聲譽(yù)的行為。如果一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡會(huì)員當(dāng)時(shí)所獲得的所有具體事實(shí)和情況后，有可能認(rèn)定某一行為將對(duì)職業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響，會(huì)員應(yīng)當(dāng)避免這種行為。二、對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施（）對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅防范措施道德沖突的解決自身利益威脅。如果經(jīng)濟(jì)利益或其他利益對(duì)會(huì)員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響，將產(chǎn)生自身利益威脅定義：防范措施是指可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆?dòng)

5、或其他措施。在確定如何解決道德沖突時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1相關(guān)事實(shí)；2涉及的道德問題；3與所涉事項(xiàng)相關(guān)的職業(yè)道德基本原則；4建立的內(nèi)部程序；5可供選擇的措施。自我評(píng)價(jià)威脅。如果會(huì)員對(duì)其（或者其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或雇傭單位的其他人員）以前的判斷或服務(wù)結(jié)果做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，并且將據(jù)此形成的判斷作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅類別：防范措施包括下列兩大類：1由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施。（1）取得會(huì)員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；（2）持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；（3）公司治理規(guī)定；（4）職業(yè)準(zhǔn)則；（5）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序；（6）由依法授權(quán)的第三方對(duì)會(huì)員編制的報(bào)告、報(bào)表、

6、溝通函件或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。2工作環(huán)境中的防范措施。（1）注冊會(huì)計(jì)師在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施；（2）非執(zhí)業(yè)會(huì)員在工作環(huán)境中應(yīng)采取的防范措施。解決沖突的思路或程序：未解決問題事務(wù)所或雇傭單位（適當(dāng)層次）咨詢解決向?qū)I(yè)團(tuán)體或法律顧問獲取意見解決未解決1.解除業(yè)務(wù)約定或退出某項(xiàng)特定任務(wù)2.完全退出該項(xiàng)業(yè)務(wù)3.向所在事務(wù)所或雇傭單位辭職執(zhí)行業(yè)務(wù)過度推介威脅。如果會(huì)員過度推介客戶或雇傭單位的某種立場或意見，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過度推介威脅密切關(guān)系威脅。如果會(huì)員與客戶或雇傭單位存在長期或親密的關(guān)系，而過于傾向他們的利益，或認(rèn)可他們的工作，將產(chǎn)生密切關(guān)系威脅外在壓力威脅。如果會(huì)員受到實(shí)際的壓力

7、或感受到壓力（包括對(duì)會(huì)員實(shí)施不當(dāng)影響的意圖）而無法客觀行事，將產(chǎn)生外在壓力威脅三、對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及其防范措施（）對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形及其防范措施（）威脅工作環(huán)境中的防范措施類別具體情形會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面具體業(yè)務(wù)層面自身利益威脅（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所過分依賴向某一客戶的收費(fèi)；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要的密切商業(yè)關(guān)系；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶進(jìn)行雇傭協(xié)商；（6）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的或有收費(fèi)安排；（7）在評(píng)價(jià)其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員

8、以前提供專業(yè)服務(wù)的結(jié)果時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤。1會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；2會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層倡導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員維護(hù)公眾利益；3實(shí)施和監(jiān)控項(xiàng)目質(zhì)量控制的政策和程序；4制定有關(guān)政策，以識(shí)別對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評(píng)價(jià)這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，?yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)約定或拒絕接受業(yè)務(wù)委托；5制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；6制定有關(guān)政策和程序，以識(shí)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；7制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對(duì)來源于某一客戶的收入的依賴程度；8當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服

9、務(wù)時(shí)，分派不同的合伙人和項(xiàng)目組，并向不同的上級(jí)報(bào)告工作；9制定有關(guān)政策和程序，以防止項(xiàng)目組以外的人員對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；10及時(shí)與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；11指定高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運(yùn)行；12向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實(shí)體的名單，要求與之保持獨(dú)立性；13建立懲戒機(jī)制，以促進(jìn)對(duì)政策和程序的遵循；14公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵(lì)和授權(quán)員工向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。1由未涉及非鑒證服務(wù)的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的非鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；2由鑒證業(yè)

10、務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的鑒證工作，或在必要時(shí)提供建議；3向客戶的獨(dú)立董事、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他注冊會(huì)計(jì)師等獨(dú)立第三方咨詢；4與客戶治理層討論職業(yè)道德問題；5向客戶治理層披露服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)金額；6請其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組高級(jí)員工。自我評(píng)價(jià)威脅（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)或運(yùn)行財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)該財(cái)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，又將這些數(shù)據(jù)作為鑒證對(duì)象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級(jí)管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員現(xiàn)在受雇于或最近曾受雇于客戶，且在客戶中擔(dān)任能夠?qū)﹁b證對(duì)象產(chǎn)生重大影

11、響的職務(wù)；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供的其他服務(wù)，直接影響鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證對(duì)象信息。過度推介威脅（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；（2）在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。產(chǎn)生密切關(guān)系威脅（1）項(xiàng)目組成員與客戶的董事或高級(jí)管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；（2）項(xiàng)目組成員與客戶某員工存在直系親屬或近親屬關(guān)系，而該員工所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響；（3）客戶的董事或管理層，或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生重大影響的員工最近曾是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇，除非所涉價(jià)值微??；（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)員工長期與某一鑒證客戶

12、發(fā)生關(guān)聯(lián)客戶內(nèi)部系統(tǒng)和程序中的防范措施主要包括：1客戶要求由其管理層以外的人員批準(zhǔn)聘請某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；2客戶擁有具備經(jīng)驗(yàn)和資歷的、能夠勝任管理決策工作的員工；3客戶執(zhí)行了能夠保證對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)委托作出客觀選擇的內(nèi)部程序；4客戶擁有為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督和溝通的治理結(jié)構(gòu)。外在壓力威脅（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持不同意審計(jì)客戶對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)客戶可能不將計(jì)劃中的非鑒證服務(wù)合同提供給該會(huì)計(jì)師事務(wù)所； （3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶的起訴威脅；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍的壓力；（5）由于客戶的員工對(duì)所涉事項(xiàng)更

13、具專長，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力；（6）注冊會(huì)計(jì)師被會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知，除非同意審計(jì)客戶的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，否則將不被提升。四、專業(yè)服務(wù)委托（注冊會(huì)計(jì)師）（）客戶的接受業(yè)務(wù)的承接防范措施可能包括：1適當(dāng)了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營的復(fù)雜性、專業(yè)服務(wù)的具體要求和目的、擬執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍；2了解相關(guān)行業(yè)和業(yè)務(wù)對(duì)象；3熟悉相關(guān)監(jiān)管或報(bào)告的要求；4分派足夠的具有專業(yè)勝任能力的員工；5必要時(shí)利用專家的工作；6就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間要求與客戶達(dá)成一致；7遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。注冊會(huì)計(jì)師只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。在承接某一客戶業(yè)務(wù)前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定承接該項(xiàng)業(yè)

14、務(wù)是否對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅。例如，如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必備的勝任能力，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┛赡馨ǎ?對(duì)客戶及其所有者、管理層、負(fù)責(zé)公司治理或業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門進(jìn)行了解；2獲取客戶對(duì)改進(jìn)公司治理或內(nèi)部控制的承諾。對(duì)誠信或職業(yè)行為的潛在威脅：與客戶（如客戶的所有者、管理層或相關(guān)活動(dòng)）相關(guān)問題。對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅的客戶問題包括客戶涉足非法活動(dòng)（如洗錢）、缺乏誠信以及財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)存在問題。防范措施主要包括：1當(dāng)進(jìn)行業(yè)務(wù)投標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在投標(biāo)書中明確表明承接業(yè)務(wù)前與現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師溝通的要求，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的專業(yè)或

15、其他理由；2要求現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師提供各種可能影響業(yè)務(wù)承接決策的相關(guān)事實(shí)或情況；3從其他來源獲取必要的信息。應(yīng)邀或考慮以投標(biāo)的方式接替其他注冊會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在不能承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的專業(yè)理由或其他理由，包括對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的、通過采取防范措施不能消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩降耐{的情形。專業(yè)服務(wù)委托的變更被要求在現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師工作基礎(chǔ)上承擔(dān)補(bǔ)充或附加的工作防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。如果不能與現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量從其他途徑（例如第三方調(diào)查或?qū)Ω呒?jí)管理人員、治理層的背景調(diào)查）獲取任何

16、可能存在威脅的信息。五、對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的其他情形（）產(chǎn)生威脅的情形產(chǎn)生威脅的具體情況防范措施利益沖突如果注冊會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生威脅。如果注冊會(huì)計(jì)師為存在利益沖突、對(duì)所涉交易或事項(xiàng)存在爭議的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，同樣可能對(duì)客觀和保密原則產(chǎn)生威脅（必要）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生沖突的具體情形，采取下列防范措施之一：1如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2如果注冊會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)

17、當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；3如果注冊會(huì)計(jì)師為存在競爭的不同客戶提供服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。（考慮）注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定是否采取下列防范措施：1委派不同的項(xiàng)目組；2實(shí)施防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息的程序（例如，嚴(yán)格隔離各項(xiàng)目組、做好數(shù)據(jù)歸檔的安全保密工作）；3向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的明確指引；4要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員、合伙人簽訂保密協(xié)議；5由未參與客戶業(yè)務(wù)的高級(jí)職員定期復(fù)核防范措施的運(yùn)用情況客戶尋求第二次意見如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師可獲得的相同事實(shí)，或是基于不充分的證據(jù)，可能對(duì)專業(yè)勝任能力和

18、應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。1征得客戶同意，與現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通；2在與客戶的溝通函件中闡述注冊會(huì)計(jì)師意見的局限性；3向現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師提供第二次意見的復(fù)印件。收費(fèi)及其他類型的報(bào)酬在專業(yè)服務(wù)的談判中，注冊會(huì)計(jì)師可以其認(rèn)為適當(dāng)?shù)氖召M(fèi)報(bào)價(jià)。但如果報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致不能按照適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，將對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生威脅。威脅存在與否及其重要程度取決于報(bào)價(jià)水平和所提供服務(wù)等因素。1讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù)；2安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)?；蛴惺召M(fèi)威脅存在與否及其重要程度如何取決于下列因素：1業(yè)務(wù)的性質(zhì)；2可能的收費(fèi)金額區(qū)間；3確定收費(fèi)的基礎(chǔ)；

19、4是否由獨(dú)立第三方復(fù)核業(yè)務(wù)處理的結(jié)果。1與客戶以書面方式預(yù)先約定確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；2向預(yù)期使用者披露注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及確定報(bào)酬的基礎(chǔ)；3實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序；4由客觀的第三方復(fù)核注冊會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作。下列情況威脅非常重大，沒有防范措施可以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?.如果注冊會(huì)計(jì)師接受與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。2.如果注冊會(huì)計(jì)師為獲得某一客戶支付介紹費(fèi)，將對(duì)客觀性、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生自身利益威脅。專業(yè)服務(wù)營銷注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)出現(xiàn)下列行為：1對(duì)提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或具備的經(jīng)驗(yàn)夸大宣傳；2通過無根據(jù)的比

20、較貶低其他注冊會(huì)計(jì)師。禮品和招待如果接受客戶的禮物，可能對(duì)客觀性產(chǎn)生自身利益威脅；由于這種行為有可能會(huì)被公開而可能對(duì)客觀性產(chǎn)生外在壓力威脅。（標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有具體事實(shí)和情況后，認(rèn)為禮品或招待的價(jià)值微小且對(duì)客觀性無影響。）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)威脅的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕承擔(dān)保管客戶資金或其他資產(chǎn)的責(zé)任。如果注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行與此有關(guān)的附加法律義務(wù)。持有客戶資產(chǎn)可能對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅，包括對(duì)客觀性和職業(yè)行

21、為產(chǎn)生自身利益威脅。1將受托管理的資產(chǎn)與注冊會(huì)計(jì)師個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開保管；2僅按照預(yù)定用途使用這些資產(chǎn)；3隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)及由其產(chǎn)生的任何收入、紅利或利得；4遵守所有與持有資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。在實(shí)施有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以確定是否提供該類服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)的來源作適當(dāng)調(diào)查，并考慮其應(yīng)履行的法律義務(wù)，或考慮征詢法律意見。針對(duì)所有服務(wù)的客觀性要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其與客戶及其董事、管理層或雇員存在的利益或關(guān)系，是否對(duì)客觀原則的遵循產(chǎn)生威脅。在提供鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于鑒證客戶，以便能夠提

22、出無偏見、無利益沖突或無他人不當(dāng)影響的結(jié)論。1退出項(xiàng)目組；2實(shí)施督導(dǎo)程序；3終止產(chǎn)生威脅的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；4與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部高級(jí)管理層討論該事項(xiàng)；5與客戶治理層討論該事項(xiàng)。六、非執(zhí)業(yè)會(huì)員對(duì)職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用（）對(duì)職業(yè)道德基本原則威脅及其防范措施（）對(duì)職業(yè)道德基本原則的威脅防范措施自身利益威脅,對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員可能產(chǎn)生自身利益威脅的情形包括：1）擁有雇傭單位的經(jīng)濟(jì)利益，或接受雇傭單位的貸款或擔(dān)保；2）參與雇傭單位提供的激勵(lì)性薪酬方案；3）因私不當(dāng)使用單位資產(chǎn)；4）對(duì)失去職位的擔(dān)心；5）來自雇傭單位以外的商業(yè)壓力。1由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施；2工作環(huán)境中的防范措施。具體包括：

23、1）雇傭單位的監(jiān)督系統(tǒng)或其他監(jiān)督結(jié)構(gòu)；2）雇傭單位的道德和行為規(guī)范；3）雇傭單位在招聘新員工的過程中，強(qiáng)調(diào)招聘優(yōu)秀員工的重要性；4）健全的內(nèi)部控制；5）恰當(dāng)?shù)膽徒涑绦颍?）領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)道德行為的重要性，倡導(dǎo)員工以符合道德標(biāo)準(zhǔn)的方式行動(dòng)；7）制定政策和程序監(jiān)督員工的工作業(yè)績；8）及時(shí)向所有員工溝通雇傭單位的政策和程序及其變化，并就這些政策和程序?qū)T工進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；9）制定政策和程序，授權(quán)和鼓勵(lì)員工向雇傭單位內(nèi)部高層溝通他們關(guān)切的道德問題，而不必?fù)?dān)心受到懲罰；10）向其他適當(dāng)人員咨詢。自我評(píng)價(jià)威脅,如果非執(zhí)業(yè)會(huì)員在對(duì)收購決策進(jìn)行可行性研究后，確定企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理，將產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)威脅。過度推

24、介威脅,在促進(jìn)雇傭單位實(shí)現(xiàn)合法目標(biāo)的過程中，非執(zhí)業(yè)會(huì)員可能宣傳單位的立場。但只要作出的陳述沒有錯(cuò)誤、也不誤導(dǎo)使用者，這種行為通常不會(huì)產(chǎn)生過度推介威脅。密切關(guān)系威脅,可能產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形包括：1）非執(zhí)業(yè)會(huì)員負(fù)責(zé)雇傭單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，而其受雇于該組織的直系親屬或近親屬做出影響財(cái)務(wù)報(bào)告的決策；2）能夠?qū)I(yè)務(wù)決策產(chǎn)生影響的長期業(yè)務(wù)聯(lián)系；3）會(huì)員接受禮物或招待，除非其價(jià)值微小。外在壓力威脅,可能產(chǎn)生外在壓力威脅的情形包括：1）當(dāng)雇傭單位與非執(zhí)業(yè)會(huì)員在會(huì)計(jì)原則應(yīng)用或財(cái)務(wù)信息呈報(bào)方式方面存在分歧時(shí)，非執(zhí)業(yè)會(huì)員或其直系親屬、近親屬受到解聘或者更換威脅；2）上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或權(quán)威人士試圖影響決策過程，例如從合同或?qū)?/p>

25、某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用中獲益。對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德產(chǎn)生威脅的其他情況（）產(chǎn)生威脅的情形產(chǎn)生威脅的具體情況防范措施潛在的沖突這種壓力可能使非執(zhí)業(yè)會(huì)員：1）違反法律法規(guī)；2）違反職業(yè)或技術(shù)準(zhǔn)則；3）為實(shí)施不道德或非法的盈余管理戰(zhàn)略提供便利；4）欺騙他人（特別是雇傭單位的外部審計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)），或故意誤導(dǎo)他人（包括以保持沉默的方式誤導(dǎo)）；5）發(fā)布嚴(yán)重歪曲事實(shí)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)報(bào)告，以及與財(cái)務(wù)報(bào)表、稅收法規(guī)遵循情況、法律遵循情況和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的報(bào)告相關(guān)的聲明，或者以其他方式與這類報(bào)告或聲明發(fā)生關(guān)聯(lián)。1適當(dāng)時(shí)獲取來自雇傭單位內(nèi)部的專家、獨(dú)立的職業(yè)咨詢專家或相關(guān)職業(yè)團(tuán)體的建議；2采用雇傭單位內(nèi)部正式的沖突解決

26、程序；3征詢法律意見。信息的編制和報(bào)告如果非執(zhí)業(yè)會(huì)員因遭受外部壓力或因個(gè)人利益而與誤導(dǎo)性信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，或通過他人的行為與誤導(dǎo)性信息發(fā)生關(guān)聯(lián)，將對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生威脅（例如，對(duì)客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注等原則產(chǎn)生的自身利益威脅或外在壓力威脅）。防范措施包括向雇傭單位內(nèi)部的管理層，審計(jì)委員會(huì)或治理層，以及相關(guān)職業(yè)團(tuán)體咨詢。如果非執(zhí)業(yè)會(huì)員不能將威脅降至可接受水平，對(duì)于其認(rèn)為存在或可能存在誤導(dǎo)的信息，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)避免與之產(chǎn)生或保持關(guān)聯(lián)。如果知悉誤導(dǎo)性信息的發(fā)布影響重大，或影響具有持續(xù)性，非執(zhí)業(yè)會(huì)員應(yīng)當(dāng)確定是否報(bào)告適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管機(jī)構(gòu)。在確定是否存在報(bào)告要求時(shí)，非執(zhí)業(yè)會(huì)員可以考慮獲取法律建議。此外，還可以考慮是否向雇傭單位辭職。專業(yè)知識(shí)和技能對(duì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員以適當(dāng)?shù)膶I(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注履行職責(zé)產(chǎn)生威脅的情形包括：1）缺乏足夠的時(shí)間恰當(dāng)執(zhí)行或完成相關(guān)職責(zé)；2）在恰當(dāng)履行職責(zé)的過程中只能獲取不完整、受到限制或不充分的信息；3）缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)或教育；4）在恰當(dāng)履行職責(zé)的過程中缺乏足夠的資源支持。防范措施主要包括：1）獲得更多的建議和培訓(xùn)；2）保證有足夠的時(shí)間履行相關(guān)職責(zé)；3）獲取具有專業(yè)技能人士的幫助；4）在適當(dāng)時(shí)向雇傭單位內(nèi)部管理層