會計(jì)電算化(05)

1、會計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范措施摘 要 會計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會計(jì)實(shí)務(wù)中的簡稱。但由于電算化會計(jì)與手工會計(jì)無論在會計(jì)基礎(chǔ)，還是在會計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別，電算化會計(jì)對審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng)，必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。只有對此進(jìn)行全面、深刻的認(rèn)識，才能有效地促進(jìn)電算化審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。會計(jì)電算化技術(shù)的廣泛應(yīng)用給獨(dú)立審計(jì)工作帶來了系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)和人員操作風(fēng)險(xiǎn)。這需采取措施，提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)；創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，完善審計(jì)工作準(zhǔn)則；運(yùn)用多種不同

2、的審計(jì)方法；開發(fā)新軟件，運(yùn)用高效率的審計(jì)工作；加強(qiáng)內(nèi)部系統(tǒng)控制，完善系統(tǒng)管理。關(guān)鍵詞會計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施。會計(jì)電算化應(yīng)用技術(shù)和范圍的不斷擴(kuò)展，改變了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、審計(jì)對象和內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)和方法，同時(shí)也給會計(jì)電算化下的審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.會計(jì)電算化下的審計(jì)工作的發(fā)展1.1會計(jì)電算化下的審計(jì)內(nèi)容（一）對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系

3、統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。（二）對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件會計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。（三）對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打

4、印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2會計(jì)電算化下的審計(jì)程序會計(jì)電算化下的審計(jì)程序可分為四個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。（一）準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)；3.初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合

5、性測試的范圍和重點(diǎn)；4.確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍；5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面安排以外，還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍，以及測試時(shí)的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。（二）實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價(jià)，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測試。符合性測試的主要目的是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提，如果

6、系統(tǒng)安全可靠性不值得審計(jì)人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消該測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試必須依賴于符合性測試的結(jié)果。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法，具體包括：a.“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，作出評價(jià)；b.“受控處理法”，就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期（最好是12月份）實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理，比較結(jié)果，作出評價(jià)。（三）審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，整理審計(jì)工

7、作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對被審單位會計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作出審計(jì)結(jié)論外，還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報(bào)告完成后，先要征求被審單位的意見，并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。（四）異議和復(fù)審階段被審單位對審計(jì)結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí)，還需組織后續(xù)審計(jì)。總的來看，隨著會計(jì)電算化的快速發(fā)展，同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用，努力提高審計(jì)人員的會計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用

8、水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價(jià)，監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動(dòng)，使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。2.會計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，我國目前審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的答案，但是對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義的表述卻是一致的。（-即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。-）因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的

9、努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因1.審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)。審計(jì)活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)重要的組織部分，也毫無例外地接受法律的規(guī)范與調(diào)整。法律賦予審計(jì)部門權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)展是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，國家、社會對審計(jì)的要求越高。審計(jì)對象從受托的財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任；審計(jì)范圍從會計(jì)記錄擴(kuò)展到經(jīng)營活動(dòng)；審計(jì)職能從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督演變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價(jià)。審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任從檢查帳表的正確性擴(kuò)展到證明被審查的經(jīng)營活動(dòng)

10、是否有重大舞弊行為，是否有重大損失浪費(fèi)問題等。審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任越多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。2.審計(jì)對象的復(fù)雜多變增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)目前我國國民經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)較快增長，關(guān)鍵領(lǐng)域的改革有所突破，大量外資引入，民營、聯(lián)營、個(gè)體等各種經(jīng)濟(jì)成分并存。多種經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型繁雜、交易工具多變，承包、租賃、收購、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問題不斷出現(xiàn)，紛繁復(fù)雜的審計(jì)對象是被審計(jì)單位全部或部分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及載體。而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體主要是會計(jì)資料及其他相關(guān)資料，內(nèi)容龐雜廣泛。社會公眾要求審計(jì)人員揭示出重大的差錯(cuò)與舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否遵紀(jì)守法做出報(bào)告。然而有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息

11、的風(fēng)險(xiǎn)也很高，審計(jì)人員得出結(jié)論的正確性難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。另外，企業(yè)自身在核算中出現(xiàn)的錯(cuò)誤也成為審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差的原因。 3.實(shí)行會計(jì)電算化帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前采用會計(jì)電算化的單位在被審計(jì)對象中占有很大比例，一旦出現(xiàn)人為地蓄意篡改計(jì)算機(jī)程序的情況，將使得審計(jì)人員依據(jù)的會計(jì)信息失真，從而給審計(jì)監(jiān)督帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因1.審計(jì)人員的工作能力差異審計(jì)人員應(yīng)該具有審計(jì)準(zhǔn)則所要求具備的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)技能。審計(jì)人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗(yàn)如何，是否做到客觀公正、實(shí)事求是、認(rèn)真負(fù)責(zé)、清正廉潔并保持應(yīng)有職業(yè)關(guān)注，對審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響?，F(xiàn)實(shí)工作中，審計(jì)人員的能力

12、和經(jīng)驗(yàn)有一定的局限性。審計(jì)人員能力的相對有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望，因此審計(jì)能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。另外，審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況也不盡相同，審計(jì)活動(dòng)是一種服務(wù)性質(zhì)的工作，審計(jì)人員有責(zé)任周密計(jì)劃審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用專門技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要。但是，由于各種因素，審計(jì)人員并不是人人能達(dá)到要求，這也不可避免地會限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)工作質(zhì)量。2.審計(jì)方法本身隱含審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)首先，它過分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試，內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立

13、雖然可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)弊，但因內(nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯(cuò)弊。比如企業(yè)發(fā)生未預(yù)料的經(jīng)營情況，或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的控制措施不適用；本應(yīng)相互牽制的工作人員串通作弊；管理人員濫用職權(quán)或責(zé)任心差異致使控制系統(tǒng)失效；受成本費(fèi)用的制約控制措施所需費(fèi)用太高，被管理當(dāng)局廢棄等等。這些都會使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)。面對大量的會計(jì)資料往往采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣方法，這種方法雖然可以提高審計(jì)效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計(jì)結(jié)果與客觀事實(shí)產(chǎn)生一定的差錯(cuò)，由此也會帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。且現(xiàn)代審計(jì)方法采用重要性審計(jì)，強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許

14、存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。但是具體應(yīng)用到審計(jì)事務(wù)中來，審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.3闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容會計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)、人員操作風(fēng)險(xiǎn)。具體概括如下：(一)系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn) 系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險(xiǎn)，分為軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。目前已經(jīng)通過評審的會計(jì)電算化軟件有很多種，但從基本功能模塊的劃分到數(shù)據(jù)庫文件的設(shè)置，從采用工作平臺到使用的計(jì)算機(jī)開發(fā)語言，從單項(xiàng)開發(fā)到系統(tǒng)開發(fā)，從單純使用關(guān)系型數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)到應(yīng)

15、用大型數(shù)據(jù)庫資源等，可以說是千姿百態(tài)，數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)復(fù)雜，使得文件記錄和系統(tǒng)操作都缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。另外，由于信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)信息系統(tǒng)的聯(lián)機(jī)實(shí)施系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)化，使會計(jì)系統(tǒng)不再是孤立的和獨(dú)立的，病毒、黑客的入侵隨時(shí)可以威脅會計(jì)信息系統(tǒng)的安全另一方面，由于計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備的千差萬別，對會計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行帶來影響，也產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (二)系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn) 所謂系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險(xiǎn)，它屬于審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。在手工記賬條件下，內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制機(jī)制完全是人與人之間的互相監(jiān)督和控制。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，這種監(jiān)督和控制主要表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重控制，而且以對機(jī)器的控制為

16、主由于審計(jì)對象和內(nèi)容的改變，審計(jì)人員需要對軟件開發(fā)商在設(shè)計(jì)軟件時(shí)嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進(jìn)行測試，而這些對審計(jì)人員而言是一件難度極大的任務(wù)。電子商務(wù)的特殊性，網(wǎng)絡(luò)條件下還要建立許多全新的控制，如外部網(wǎng)及網(wǎng)上交易的安全控制。 (三)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn) 這是指電磁性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能性，它屬于審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)線索的改變，在電算化系統(tǒng)中可人為篡改數(shù)據(jù)而不留痕跡。電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式均采用機(jī)內(nèi)文件的形式，如果有人篡改公式，編制失真的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再將篡改的公式等予以復(fù)原，這樣很難判定報(bào)表數(shù)據(jù)的正確與真實(shí)性。傳統(tǒng)審計(jì)追蹤審查已不適用，審計(jì)入手點(diǎn)更多的是靠自己的

17、判斷和經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，使得審計(jì)工作或者增加人員，加大工作量，增加審計(jì)成本，或者放棄審計(jì)項(xiàng)目，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 (四)審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn) 它是指計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險(xiǎn)，屬于審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。隨著新的編程工具的出現(xiàn)以及會計(jì)軟件的進(jìn)一步成熟和深化，會計(jì)軟件在不斷升級，而審計(jì)軟件不能跟上形勢，采取的相應(yīng)升級措施相對滯后，影響了審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。由于審計(jì)人員對開發(fā)工具的了解不夠和技術(shù)人員對審計(jì)、會計(jì)業(yè)務(wù)的不熱悉，造成審計(jì)軟件自身的不完善，運(yùn)行不穩(wěn)定或?qū)徲?jì)計(jì)算、分析的偏差。 (五)人員操作風(fēng)險(xiǎn) 這是指計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員

18、應(yīng)當(dāng)對約定計(jì)劃的計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解，并了解電子數(shù)據(jù)對內(nèi)部控制的研究與評價(jià)和對審計(jì)程序的施行有怎樣的影響，包括計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，避免因業(yè)務(wù)不熟或者知識不夠，遺漏審計(jì)證據(jù)，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)人員開發(fā)審計(jì)軟件時(shí)，應(yīng)多方面了解審計(jì)軟件的開發(fā)背景、軟件功能等，多請教專家，來彌補(bǔ)自身知識的不足，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2.4我國會計(jì)電算化工作會給審計(jì)工作帶來哪些影會計(jì)電算化的實(shí)施，對審計(jì)工作產(chǎn)生了極大的影響, 在會計(jì)電算化條件下，由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變，決定了對審計(jì)人員的素質(zhì)要求更高了。一、審計(jì)方法的改變在會計(jì)電算化條件下，會計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和方法的改變，雖然人

19、工的各種審計(jì)方法仍很重要，但計(jì)算化輔助審計(jì)已是必不可少的審計(jì)方法。因?yàn)閷?shí)行會計(jì)電算化后，如仍以手工進(jìn)行審計(jì)，工作強(qiáng)度大，大量的時(shí)間會耗費(fèi)在對數(shù)據(jù)的審核、計(jì)算和匯總上，工作質(zhì)量和效率者不高，很大程度上不能滿足審計(jì)工作的需要，所以利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是在會計(jì)電算化條件下不可缺少的方法。所謂計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是審計(jì)主體以計(jì)算機(jī)為工具，結(jié)合會計(jì)核算軟件的應(yīng)用，對審計(jì)對象進(jìn)行數(shù)據(jù)檢查、測試、處理等，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，更好地完成審計(jì)任務(wù)的一種技術(shù)方法。二、審計(jì)內(nèi)容的改變在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)的監(jiān)督、鑒證職能雖然沒有改變，但審計(jì)內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中，由于電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固

20、有的風(fēng)險(xiǎn)，決定了審計(jì)的內(nèi)容要增加對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能的審查。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查計(jì)算機(jī)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。三、對審計(jì)人員要求的改變一個(gè)審計(jì)人員，即使其對會計(jì)業(yè)務(wù)了如指掌，對審計(jì)業(yè)務(wù)十分精通，但如果不懂得計(jì)算機(jī)，因?qū)徲?jì)線索的改變而無法進(jìn)行審計(jì)；不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計(jì)算機(jī)而無法對計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)；因此，要求審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)知識，而且還要掌握計(jì)算機(jī)和會計(jì)電算化方面的知識和技能。綜上所述，會計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多問題、新要求

21、，也對審計(jì)人員提出了更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)要不斷的更新知識，掌握現(xiàn)代化管理科學(xué)，精通計(jì)算機(jī)技術(shù)，以適應(yīng)電算化審計(jì)這一嶄新的歷史任務(wù)。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施3.1提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)審計(jì)人員要不斷更新知識，及時(shí)充電，學(xué)習(xí)掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法。增加審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任心，有利于審計(jì)人員自覺執(zhí)行審計(jì)操作規(guī)范，準(zhǔn)確運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行審計(jì)處理和審計(jì)處罰。同時(shí)，審計(jì)人員要廉潔自律，嚴(yán)格遵守審計(jì)署制定的“八不準(zhǔn)”審計(jì)紀(jì)律，這些對防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有著不可低估的作用。計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握審計(jì)軟件的操作方法，并能根據(jù)審計(jì)過程中所出現(xiàn)的種種問題及時(shí)

22、編寫出各種測試、審查程序模塊。這要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)積極引進(jìn)既有豐富會計(jì)、審計(jì)知識和經(jīng)驗(yàn)又具備深層次計(jì)算機(jī)知識技能的復(fù)合型人才。同時(shí)，積極開展有關(guān)計(jì)算機(jī)方面的后續(xù)教育和培訓(xùn)力度，使現(xiàn)有的審計(jì)人員了解認(rèn)識計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的特點(diǎn)，掌握審計(jì)軟件的使用、維護(hù)等技能，使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。另一方面，積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)人員，讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識，使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中，成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。3.2創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，完善審計(jì)工作準(zhǔn)則所謂工作壞境，是指影響審計(jì)工作開展和對其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計(jì)實(shí)施程序、審計(jì)方法、審計(jì)

23、步驟以及審計(jì)法規(guī)法律不同的因素。要科學(xué)的處理好這些因素，應(yīng)該重把握以下幾點(diǎn)：首先，要充分掌握被審計(jì)單位的一些基本情況。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，要客觀、全面的掌握被審計(jì)單位的基本情況，包括該單位財(cái)務(wù)狀況，業(yè)務(wù)流程、管理制度，以及該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個(gè)比較完整的認(rèn)識，使審計(jì)工作做到有備無患。其次，要用科學(xué)的客觀的眼光看審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)人員應(yīng)為其審計(jì)工作界定范圍、判斷重點(diǎn)、合理配備審計(jì)人員和合理分布審計(jì)力量做好準(zhǔn)備，以減少不必要的工作量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免來自方方面面的干預(yù)?！蔼?dú)立性”是審計(jì)的基本特征之一，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，

24、也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。另外，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則是對電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，審計(jì)難度更高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大，過去手工會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不適應(yīng)。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則時(shí)要在考慮我國國情的前提下大力吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的

25、發(fā)展，并逐步向國際審計(jì)準(zhǔn)則靠攏，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。3.3運(yùn)用多種不同的審計(jì)方法1制度審計(jì) 在會計(jì)電算化開展后，整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，仍然是內(nèi)部控制制度，制度審計(jì)要求我們審查整個(gè)會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是否建立，是否完善。從一定程度上講內(nèi)部控制的重要性，并不因采用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)而降低，相反，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用使內(nèi)部控制制度顯得更為重要，并為內(nèi)部控制的實(shí)施提供了新天地。我們可以從職權(quán)制審查、人員素質(zhì)、硬件及環(huán)境控制、計(jì)算機(jī)運(yùn)行、程序修改方式及保密措施幾個(gè)方面予以審查。 2技術(shù)審計(jì) 在制度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題時(shí)或者認(rèn)為有必要對系統(tǒng)設(shè)計(jì)程序進(jìn)行實(shí)際測試時(shí)，需用一系列計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)審計(jì)。方法

26、是抽查的形式?？梢云刚堄?jì)算機(jī)專業(yè)人員與審計(jì)人員一起開展工作。先閱讀原系統(tǒng)設(shè)計(jì)的作用范圍，注意數(shù)據(jù)共享的分配方式和傳遞路線。再閱讀程序一覽表和變更情況及程序流程圖。 3數(shù)據(jù)審計(jì) 即審核會計(jì)報(bào)表及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理真實(shí)性、合法性。對會計(jì)電算化的數(shù)據(jù)可以用人工審查，如費(fèi)用分?jǐn)偂⒗麧櫡峙涞冗M(jìn)行抽查，驗(yàn)證兩者結(jié)果是否相符，在實(shí)際工作中，進(jìn)行抽樣檢查，仍出現(xiàn)差錯(cuò)，可輔以計(jì)算機(jī)審計(jì)，利用計(jì)算機(jī)的存貯、運(yùn)算、判斷等功能，可以很快縮小審計(jì)對象發(fā)現(xiàn)問題。一般來說，電算化審計(jì)也可采取重點(diǎn)審計(jì)的方式。3.4開發(fā)新軟件，運(yùn)用高效率的審計(jì)工作由于審計(jì)軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，故有助于審計(jì)人員對整個(gè)數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)

27、項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算、重新分類及匯總等工作，并能按審計(jì)人員指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄，詳細(xì)檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容。為給計(jì)算機(jī)審計(jì)打開通道，就必須不斷研究開發(fā)審計(jì)軟件在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件，更易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，打通“瓶頸”。在數(shù)據(jù)分析方面，面向特定的領(lǐng)域，開發(fā)新的分析工具，如針對企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具，針對金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。3.5加強(qiáng)內(nèi)部系統(tǒng)控制，完善系統(tǒng)管理審計(jì)人員在調(diào)查會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)

28、部控制情況時(shí)，要對會計(jì)信息系統(tǒng)中會計(jì)事項(xiàng)的流向、電子數(shù)據(jù)處理用于特定的會計(jì)處理范圍以及會計(jì)控制的基本結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查，同時(shí)，必須識別特定的會計(jì)處理與會計(jì)控制的關(guān)系，以及會計(jì)控制中可能發(fā)生的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。對于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化的企事業(yè)單位，審計(jì)人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實(shí)施依據(jù)性試驗(yàn)來查明會計(jì)控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用，并對內(nèi)部控制的可靠程度進(jìn)行評價(jià)。 審計(jì)人員在詢證經(jīng)辦人員和負(fù)責(zé)人，觀察運(yùn)行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時(shí)，都應(yīng)有記錄。在編寫審計(jì)工作底稿時(shí)，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行最終訐定之前，要實(shí)施符合性測

29、試。審計(jì)人員要做好會計(jì)電算化過程的事前、事中審計(jì)與事后審計(jì)。在會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn)，由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄有關(guān)審計(jì)所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)，有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料，進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價(jià)。在系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)過程中，主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計(jì)性及可維護(hù)性。在系統(tǒng)測試過程中，主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，程序編寫是否符合要求，以及測試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確。并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)功能，以及系統(tǒng)抗干擾和對付突然事故的能力，發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測試。在系統(tǒng)訐價(jià)過程中，關(guān)鍵是訐價(jià)系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計(jì)與開發(fā)的目標(biāo)，如

30、果達(dá)不到，有權(quán)否決整個(gè)系統(tǒng)，即授予在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的審計(jì)一票否決。4. 會計(jì)電算化下的審計(jì)工作的未來發(fā)展獲得普遍推廣和應(yīng)用，大范圍的信息處理網(wǎng)絡(luò)得以建立。一方面，以機(jī)代賬單位將逐步增多。另一方面，會計(jì)電算化信息處理，是一種先進(jìn)的生產(chǎn)力，因而具有廣闊的發(fā)展前景。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及人們對電子技術(shù)熟悉的加深，它必將獲得普遍推廣和應(yīng)用；同時(shí)，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，大范圍的會計(jì)信息處理網(wǎng)絡(luò)也必將建立。單位會計(jì)電算化與行業(yè)會計(jì)電算化相互滲透，相互促進(jìn)。單位會計(jì)電算化是主管部門會計(jì)電算化的基礎(chǔ)，反之主管部門的電算化將促進(jìn)單位的會計(jì)電算化工作。在我國宏觀治理向現(xiàn)代化進(jìn)軍的今天，主管部門與基層單位的會計(jì)電算化工作還將繼

31、續(xù)相互促進(jìn)和相互滲透。經(jīng)過多年的努力，基層單位的會計(jì)電算化水平大大提高。但在軟件應(yīng)用的品種、水平、范圍等參差不齊?，F(xiàn)在，數(shù)據(jù)大集中、軟件大統(tǒng)一已經(jīng)是一個(gè)必然的趨勢，在大型企業(yè)集團(tuán)尤其如此。實(shí)現(xiàn)人機(jī)交互作用的“智能型”治理。為了正確處理好會計(jì)電算化和審計(jì)的關(guān)系，有必要完善以下會計(jì)電算化功能：一是“會計(jì)軟件應(yīng)提供關(guān)于憑證總賬表三者之間的雙向查詢功能；”二是“電算化會計(jì)系統(tǒng)應(yīng)提供多種會計(jì)核算方法處理過程供用戶和審計(jì)員選擇。”與治理會計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合，促進(jìn)企業(yè)治理信息系統(tǒng)的建立和完善?，F(xiàn)行會計(jì)體系把會計(jì)分為財(cái)務(wù)會計(jì)和治理會計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)。電算化會計(jì)信息處理的代碼化、數(shù)據(jù)共享和自動(dòng)化，為兩個(gè)子系統(tǒng)的結(jié)合提供了

32、條件和可能。因此，從發(fā)展的眼光看，企業(yè)應(yīng)同時(shí)建立兩個(gè)子系統(tǒng)并予以有機(jī)結(jié)合，以便運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)資料，建立適應(yīng)治理需要的會計(jì)模型，使電算化會計(jì)從核算型向治理型發(fā)展，從而推動(dòng)整個(gè)企業(yè)治理信息系統(tǒng)的開發(fā)、建立和完善。為宏觀治理服務(wù)的各級會計(jì)信息中心將逐步建立起來。會計(jì)電算化從主要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)開始轉(zhuǎn)向同時(shí)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，為了使會計(jì)信息在宏觀治理中發(fā)揮更大的作用，有必要并已經(jīng)開始建立以微觀會計(jì)信息為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)為手段，搜集、處理和利用會計(jì)信息的、從中心到地方的各級會計(jì)信息中心。從而更好地為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。 綜上所述，從會計(jì)電算化存在的問題及發(fā)展趨勢來看，我國會計(jì)改革已邁出了穩(wěn)健、有序的步伐，并取得了輝煌成就。在