施工階段跟蹤審計要點及案例

1、施工階段跟蹤審計一、XXX工程實施全過程跟蹤審計的提出與背景（一）項目介紹AB科研大樓是A企業(yè)為加速主打產(chǎn)品的功能擴展和替代產(chǎn)品的研發(fā)，增強企業(yè)產(chǎn)品的競爭力和市場份額，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，增強企業(yè)研發(fā)力量，為企業(yè)的科研中心提供更優(yōu)越的研究空間，擬在原科研大樓區(qū)域投資并建設(shè)的輔助科研樓。（二）資金籌措本項目投資635.64萬元，項目資金全部由A企業(yè)自籌。（三）道路全長根據(jù)企業(yè)總體規(guī)劃，AB科研樓計劃建造為五層，建筑面積為9255m20（四）道路設(shè)計1. 設(shè)計要求：道路改造工程設(shè)計與建設(shè)要具有前瞻性，功能、設(shè)施盡可能現(xiàn)代化，達到國際先進水平并能與國際接軌，。各樓層廳室功能分區(qū)明確，動靜分離及平面布

2、局合理。2. 主要建設(shè)內(nèi)容及功能設(shè)計建筑外墻均為200，未標注內(nèi)墻均為200，采用材料加氣砼砌塊。室內(nèi)外裝修簡潔明快。設(shè)備由專業(yè)人員按規(guī)范制作。五層屋頂網(wǎng)架由專業(yè)公司設(shè)計制作。3. 裝修4. 結(jié)構(gòu)設(shè)計方案4.1 設(shè)計參數(shù)該場地基本地震烈度為6度，包荷載及活荷載均按建筑結(jié)構(gòu)荷載規(guī)范確定。主要房間的均布活荷載如下：科研室：1.5KN/m2走廊、樓梯、衛(wèi)生間：2.5KN/m2屋面（不上人）：0.7KN/m24.2 結(jié)構(gòu)形式基礎(chǔ)采用獨立基礎(chǔ)，結(jié)構(gòu)形式為框架結(jié)構(gòu)，墻體采用混凝土砌塊，屋頂采用鋼架結(jié)構(gòu)。（五）投資估算1 .估算范圍本項目投資估算范圍包括：2 .投資估算經(jīng)估算，本項目總投資為635.64萬元

3、，其中：工程費用420.06萬元，其他費用185.31萬元，預備費30.27萬元，詳見圖表一工程投資估算表。圖表一工程投資估算表廳P項目數(shù)量單位單價（元）造價（萬元）占投資比例一工程直接費用1建安工程費2綠化3室外場地4管網(wǎng)工程5供電線路6小計二其他費用1城巾配套費2勘查設(shè)抽3建設(shè)監(jiān)理費4工程質(zhì)量監(jiān)督費5勞保基金6建設(shè)單位管理費7招標管理費8規(guī)劃技術(shù)服務(wù)費9墻改費10白蟻預防工程費11消防審核費12人防費13水土保持補償費14施工圖審查費15排污接口費17土地費用18小計三預備費四項目建設(shè)投資（六）企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀A企業(yè)基建處人員較少，而且大部分基建管理人員存在著專業(yè)知識不全面、不深入和實際

4、建設(shè)管理經(jīng)驗不足等缺陷。客觀上要求單位的基建管理工作重新定位、轉(zhuǎn)變工作方式，從具體的專業(yè)事務(wù)中解脫出來，充分發(fā)揮各種專門機構(gòu)和專業(yè)人員的作用，將工作的重心從過去的直接對工程和施工單位的管理轉(zhuǎn)向?qū)Ω鱾€委托方的領(lǐng)導、協(xié)調(diào)和再監(jiān)督。所以，引進跟蹤審計專門提供工程造價服務(wù)是客觀形勢的需要。二、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的流程實施項目建設(shè)全過程跟蹤審計首先要評估審計風險，根據(jù)審計風險確立審計的主體，然后制定完善的審計程序，對建設(shè)項目的內(nèi)容實施有效的跟蹤審計方案，最后通過審計實踐提出審計建議做出審計報告。（一）工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的風險審計風險是內(nèi)部審計工作的核心問題，正確地認識審計風險，對于提高審計的

5、效率和效果具有十分重要的作用。將審計風險降低到一定限度，從而能夠減輕內(nèi)部審計人員的審計職責，使審計人員能夠?qū)λM行的工作有一個相當全面、客觀的認識，有利于充分發(fā)揮審計人員的積極性和創(chuàng)造性，有利于推進審計工作的順利進行。工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計的風險是客觀存在并貫穿于整個工作始終，跟蹤審計的風險不是在某一個跟蹤審計環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，它貫穿于跟蹤審計活動的所有環(huán)節(jié)，只要有跟蹤審計活動的地方，就一定有審計風險與之相伴。因此審計風險的控制貫穿審計活動的所有環(huán)節(jié)。審計風險來自多方面，有可控風險也有不可控風險，具體由以下幾個方面：1. 環(huán)境風險，是審計風險中的不可控風險。環(huán)境風險是指國家政策、法規(guī)、文件及行

6、業(yè)發(fā)展的外部因素引起的風險。國家政策的改變，行業(yè)競爭的激烈，可能會導致審計信息失真，因此對審計人員而言無論采取何種審計程序，都無法有效控制和避免的。2. 控制風險，控制風險是指內(nèi)部審計在實施跟蹤審計時，因建設(shè)項目的管理環(huán)節(jié)、參與各方引發(fā)的，可以通過控制測試及建立嚴謹?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ㄟM行有效控制和避免的風險。控制測試可以通過健全性測試和符合性測試來檢測建設(shè)項目的管理制度是否健全并有向?qū)嵤?，通過控制測試對建設(shè)項目跟蹤審計進行風險評估，測試并判斷被跟蹤項目的關(guān)鍵控制點和控制薄弱點。針對被跟蹤項目的關(guān)鍵控制點和控制薄弱點審計人員可以有效制定出閉合的審計程序，實施嚴密的審計計劃，合理有效的分配審計資源。

7、所以說在實際工作中，根據(jù)風險點進行重點跟蹤審計是有效降低控制風險的工作手段。3. 檢查風險，檢查風險是指由于審計人員觀念技能、人文技能、專業(yè)技能等原因造成的風險。在實施審計業(yè)務(wù)時，可以通過多渠道多角度的方法進行人員配置，配合適當?shù)膶徲嫵绦蚩梢杂行Ы档蜋z查風險。跟蹤審計有效降低檢查風險，可以從以下兩個方面入手：在審計力量上可以在人員配置上因才施用，通過外聘專家、專家講座、業(yè)務(wù)培訓等方式提高審計人員的作業(yè)能力和水平，通過內(nèi)部審計人員和外部審計人員相結(jié)合增加審計力量；同時在審計形式上可以設(shè)立恰當?shù)膶徲嬓〗M，通過小組內(nèi)的互相補充互相牽制，達到小組間的互相支持、互相配合。（二）建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主

8、體介紹建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主體從宏觀角度來看有國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)及內(nèi)部審計部門三類；從企業(yè)角度角度而言審計的主體有社會審計機構(gòu)、內(nèi)部審計部門兩大類。目前市場主要是造價咨詢企業(yè)為審計主體。建設(shè)項目全過程跟蹤審計主體的選擇需要針對企業(yè)的需求，綜合考慮企業(yè)的經(jīng)濟力量和技術(shù)力量來選擇。當企業(yè)有一定的經(jīng)濟實力而自己的內(nèi)部審計力量不足時，可以委托社會審計來進行；當企業(yè)自己有足夠的技術(shù)力量則可以委托內(nèi)部審計部門進行；如果內(nèi)部審計部門的技術(shù)力量有欠缺，可以就欠缺部分聘請外審，采用內(nèi)外組結(jié)合的辦法進行全過程跟蹤審計。目前大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計力量較為薄弱，聘請社會專業(yè)造價咨詢企業(yè)參與項目的全過程跟蹤審計

9、是適應(yīng)市場要求、企業(yè)高速發(fā)展的必然選擇。（三）建設(shè)項目全過程跟蹤審計的程序與流程審計活動的核心指導部分是審計程序，建設(shè)項目全過程跟蹤審計通過對審計程序的控制，可以有效地控制審計風險。跟蹤審計的工作周期長，涉及環(huán)節(jié)多，因此一套完整的跟蹤審計程序是由若干子程序組成，若干子程序是根據(jù)項目建設(shè)的環(huán)節(jié)，及其各環(huán)節(jié)的風向控制點的特點設(shè)計而成的。（四）建設(shè)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容全過程跟蹤審計是內(nèi)部審計部門從項目投資開始，歷經(jīng)設(shè)計階段、招投標階段、施工階段、竣工驗收階段而進行的審計工作。其工作的著眼點主要有兩個，一是工程建設(shè)項目的造價，二是圍繞造價與項目管理而參與的各方之間的溝通、協(xié)調(diào)。通過跟蹤審計，對建設(shè)

10、項目個階段的風險控制點進行審查，可以有效的為這兩個著眼點服務(wù)。全過程跟蹤審計因為是現(xiàn)場實施的全過程跟蹤，可以在建設(shè)過程中及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；同時因為內(nèi)部審計部門的獨立性和監(jiān)督性，所以又能夠有效協(xié)調(diào)建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、工程咨詢及項目管理等單位的業(yè)務(wù)矛盾與沖突，能使參與各方求同存異，顧全大局，更好的發(fā)揮投資資金的使用效益。審計風險控制點設(shè)置直接關(guān)系到審計項目的質(zhì)量和效果，在制定審計實施方案時就應(yīng)基本確定下來，并明確告知被審計單位，審計實施過程中也可根據(jù)具體情況作適當調(diào)整。確定審計風險控制點的審計人員一般應(yīng)有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質(zhì)量控制內(nèi)容和方法

11、，最好由具有注冊監(jiān)理工程師、項目經(jīng)理等資質(zhì)的審計人員擔任。在確定風險控制點時，審計人員一般應(yīng)先熟悉施工圖紙、施工組織設(shè)計以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料，在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進度、質(zhì)量等主要影響因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合對施工過程內(nèi)部控制審計以及其它審計事項的內(nèi)容和要求，認真分析判斷和篩選，慎重確定風險控制點。風險控制點有三種形式。在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計跟蹤點。這是風險控制點的第一種形式。設(shè)置施工過程為風險控制點的工程一般有防腐保溫工程、重要設(shè)備構(gòu)件的吊裝拼裝過

12、程、重要梁柱基礎(chǔ)的施工過程、設(shè)備工藝管線的試壓、單體調(diào)試、裝置聯(lián)動和投料試車過程，以及工程安全質(zhì)量事故的調(diào)查取證過程等。如大型容器（設(shè)備）的拼裝、吊裝施工，具施工組織設(shè)計中確定的施工措施和方法一般是比較安全穩(wěn)妥的，措施費用也比較高。而施工單位更愿意采用比較簡易的施工方法，以獲取更大的利潤。這不僅會對工程質(zhì)量造成一定的影響，還會給施工安全帶來隱患。因此，對此類工程的施工過程進行審計十分必要。審計風險控制點的第二種形式是施工管理活動。設(shè)置這類審計風險控制點的目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質(zhì)量控制情況進行審計。此類控制點一般必須采用現(xiàn)場審計與參

13、與施工管理活動相結(jié)合的方式，對主要的施工管理活動進行審計。此類審計控制點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進場清點檢驗、材料實驗（化驗）的取樣及委托等。審計風險控制點的第三種形式是專門為跟蹤審計設(shè)定的獨立于施工管理活動的程序。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審計控制點設(shè)定后，不經(jīng)審計確認一般不得逾越。因此，也可以將其命名為施工停審點。由于對施工進度有一定影響，故施工停審點不宜設(shè)置過多，施工停審點的

14、審計持續(xù)時間也不宜過長。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達到設(shè)計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類

15、問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計控制點，就可以把此類漏洞堵死。1. 施工階段的審計建設(shè)項目的施工階段是把設(shè)計圖紙和原材料、半成品、設(shè)備等變成工程實體的過程，在施工階段中，節(jié)約資金的空間很小，但是損失浪費資金的空間卻比較大，此階段的跟蹤審計屬于一個查漏防弊的一個監(jiān)督控制機制，建設(shè)項目全過程跟蹤審計的目的在于邊審計邊糾正邊建設(shè)。施工階段的跟蹤審計的著眼點在投資控制和工程管理兩方面。1.1 投資控制審計投資控制審計是否有成效，對整個建設(shè)項目的投資控制起著關(guān)鍵性的作用，這也是跟蹤審計對工作進行全局性的把握。其主要內(nèi)容有：（1）審計并監(jiān)督建設(shè)項目建立健全設(shè)計變更管理程序、工

16、程計量程序、資金計劃及支持程序、索賠管理程序和合同管理程序，促進制度建設(shè)規(guī)范合理并有效運行；（2）審計并監(jiān)督各設(shè)備材料進場及進度款支付的管理程序，檢測其合理行和有效性；（3）審計并監(jiān)督現(xiàn)場簽證和隱蔽工程的管理制度，測試其完整性和有效性。1.2 工程管理審計工程管理是建設(shè)項目的主體管理內(nèi)容，跟蹤審計的主要作用是監(jiān)督并促進各項管理制度落實并有效執(zhí)行，根據(jù)項目管理的進度計劃，須注意以下幾方面的內(nèi)容：1.2.1 圖紙會審建設(shè)項目在施工前，應(yīng)由設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位對施工進行認真會審，著重審查圖紙中的材料使用以及設(shè)計是否恰當，以圖紙會審記錄的形式糾正設(shè)計中的欠缺或失誤。1.2.2 施工方

17、案的選擇從項目管理的程序上進行審核，檢查其施工方案是否經(jīng)過合理、完備的程序進行設(shè)計、選擇，方案的選擇是否科學等。1.2.3 施工材料的審核主要審查材料的驗收清退記錄單、材料報價表、材料進場價格審批表等。1.2.4 隱蔽工程隱蔽工程是跟蹤審計的重點，內(nèi)部審計可以通過現(xiàn)場取證的方法對工程造價進行控制，也是跟蹤審計事中控制的重要表現(xiàn)。隱蔽工程主要有以下幾個方面：（1）地基基礎(chǔ)工程與主體結(jié)構(gòu)工程土方工程：基槽、房心回填前檢查基地清理、基底標高情況等；支護工程：檢查錨桿、土釘品種、規(guī)格、數(shù)量，鋼筋籠規(guī)格、位置、槽底清理、沉渣厚度；樁基工程：鋼筋籠規(guī)格、位置、沉渣厚度、情況等；地下防水工程：混凝土變形縫、

18、施工縫、后澆帶、穿墻套管、埋設(shè)件等位置形式和構(gòu)造；防水基層、防水材料規(guī)格、厚度等；預應(yīng)力工程：預留孔道情況、預應(yīng)力筋下料情況等；鋼結(jié)構(gòu)工程：地腳螺栓情況等；外墻內(nèi)外保溫構(gòu)造節(jié)點做法等。（2）建筑裝飾裝修工程地面工程：檢查各基層（墊層、找平層、隔離層、防水層、填充層、地龍骨等）情況；抹灰工程：具有加強措施的抹灰應(yīng)檢查其加強構(gòu)造的材料規(guī)格、鋪設(shè)、固定、搭接等；門窗工程：預埋件和錨固件、螺栓的情況；吊頂工程：吊頂龍骨情況；輕質(zhì)隔墻工程：預埋件、連接件、接結(jié)筋等情況；飾面板（磚）工程：預埋件、后置埋件、鏈接件及防水層、找平層等情況；幕墻工程：構(gòu)件之間、構(gòu)件與主體結(jié)構(gòu)的連接節(jié)點的安裝及防腐處理等。（3）

19、建筑屋面工程檢查基層、招平層、保溫層、防水層、隔離層材料的品種、規(guī)格、厚度，附加層、天溝、檐溝、泛水和變形縫等情況。內(nèi)部審計在實施隱蔽工程審查時，可以根據(jù)項目管理過程中的關(guān)鍵路徑設(shè)置控制點，對建設(shè)項目的隱蔽工程進行比較詳盡的現(xiàn)場審查，并通過電子圖片等方式留存審計證據(jù)。1.3 工程簽證變更簽證是跟蹤審計的一項重要內(nèi)容，工程簽證的審計，可以正確確定工程造價，合理評價投資效益。在建設(shè)期間，由于各方面的原因，工程變更難以避免，工程變更一般包括設(shè)計變更、進度計劃變更、施工條件變更、技術(shù)規(guī)范與標準變更等。工程簽證是必須經(jīng)過設(shè)計、建設(shè)、施工或監(jiān)理單位的簽證認可的一種有經(jīng)濟價值的證明性材料，工程簽證包括：工程

20、量簽證、材料價格簽證、費用簽證及零星工程簽證等。工程簽證的審計要注意幾個方面的問題：（1）防范簽證的盲目性，如隱蔽工程情況復雜時，由于建設(shè)單位未經(jīng)實地詳查就盲目簽字，給日后工程造價的結(jié)算帶來風險；（2）防范簽證的隨意性，如材料價格未經(jīng)核實就簽字確認；（3）防范簽證的重復行，因工程簽證的數(shù)量多，經(jīng)常會因為某些原因造成簽證重復。跟蹤審計可以根據(jù)建設(shè)項目的實際情況按照重要性原則對簽證進行控制，如有在規(guī)定情況內(nèi)的簽證必須由審計實地審查備案后簽證，否則不予確認。1.4 索賠費用索賠費用是指在合同履行過程中對于并非自己的過錯而應(yīng)由對方承擔的情況造成的實際損失向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟補償和（或）時間補償?shù)囊?。索賠分

21、為工期索賠和費用索賠，施工方向建設(shè)方提出為索賠，建設(shè)方向承包商提出為反索賠。工期索賠的目的是取得業(yè)主對于合理延長工期合法性的確認，施工過程中，許多過程都可以導致工期拖延，但只有在某些情況下才能進行工期索賠。常見的計算工期索賠方法有：（1）對比分析法，對比分析法適用于索賠事件僅影響單位工程或分部、分項工程的工期，需由此而計算對總工期的影響?？偣て?原合同總工期X額外或新增工程量總價/原合同價（ 2） 勞動生產(chǎn)率降低計算法，在索賠事件干擾正常施工導致勞動生產(chǎn)率降低，而使工期拖延時采用的計算法?？偣て?計劃工期X（預期勞動生產(chǎn)率-實際勞動生產(chǎn)率）/預期勞動生產(chǎn)率（ 3） 簡單加總法在施工工程中，由于

22、天氣、水電等意外風險造成全面停工而導致工期延誤時，可以一一列舉，各種原因引起的停工天數(shù)累計匯總即可。費用索賠的計算方法分為總費用法和分項法，主要是對人工費用和管理費用的計算。索賠審計要點是：索賠的要求是否真實、合理、和規(guī)；索賠的原因是否明確；索賠的程序是否和規(guī)；索賠的金額是否適當?shù)取?.5 工程進度款對工程進度款進行跟蹤審計，可以有效的調(diào)節(jié)工程進度，節(jié)約資金成本，控制工程款超付。在進行審計時，審計人員可以根據(jù)投標書、合同書、施工預算、施工方案等資料，按照重要性原則對工程造價進行審核。重點審查工程量大、綜合單價高、施工復雜的項目，分清工程量清單內(nèi)外項目，清單內(nèi)按投標報價結(jié)算，清單外按合同約定結(jié)算

23、，措施費用用中間結(jié)算可采用分攤法、分解法、估價法計算，同事要注意材料中的甲供材約定，并依據(jù)認價通知單以及監(jiān)理和甲方簽認的材料使用確認單計算甲方控制乙方供應(yīng)的材料費用。跟蹤審計通過對工程價款與工程進度的審核，可以在工程進度款支付環(huán)節(jié)起到很好的控制作用。2. 竣工驗收階段的審計工程竣工驗收是項目建設(shè)的周后階段，根據(jù)建設(shè)工程管理條例的規(guī)定，當建設(shè)項目完成設(shè)計和合同約定的各項內(nèi)容，技術(shù)檔案和施工管理資料完整齊全，勘察、設(shè)計、施工、工程監(jiān)理簽訂的文件及其他的報告文件合規(guī)完整后，建設(shè)項目才可以進入竣工驗收階段。工程竣工驗收階段的審計是跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)，主要的工作內(nèi)容是：2.1 工程結(jié)算審計工程結(jié)算審計是

24、對建設(shè)項目完成后最終工程款結(jié)算的審計。辦理工程價款竣工結(jié)算的一般公式為：竣工結(jié)算工程價款=預算（或概算）或合同價款+施工過程中預算或合同價款調(diào)整價款-預付及已結(jié)算工程價款-保修金工程結(jié)算審計的主要內(nèi)容有：（1）核對合同條款。首先，應(yīng)該對竣工工程內(nèi)容是否符合同條件，工程是否驗收合格，只有按合同要求完成全部功能構(gòu)成并驗收合格才能列入竣工結(jié)算。其次，應(yīng)按合同約定的結(jié)算方法、計價定額、取費標準、主材價格和優(yōu)惠條款等，對工程竣工結(jié)算進行審核，若發(fā)現(xiàn)合同開口或有漏洞，應(yīng)請建設(shè)單位與施工單位認真研究，明確結(jié)算要求。（2）檢查隱蔽驗收記錄。所有隱蔽工程均需驗收，三方（建設(shè)方、施工方、監(jiān)理方）簽證，規(guī)定額度的簽

25、證需審計備案。審計應(yīng)對應(yīng)對隱蔽工程的施工驗收記錄重點審查，當其手續(xù)完整，工程量與竣工圖一致方可列入結(jié)算。（3）落實設(shè)計變更簽證。設(shè)計修改變更應(yīng)由設(shè)計單位出具設(shè)計變更通知單和修改圖紙、設(shè)計、校審人員簽字并加蓋公章，經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理單位審查同意、簽證；重大設(shè)計變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不予結(jié)算審計。（4）按圖核實工程量。竣工結(jié)算的工程量應(yīng)依據(jù)竣工圖、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證進行核算，并按國家統(tǒng)一規(guī)定的據(jù)算規(guī)則計算工程量。核實工程量是跟蹤審計審計工作中工作量最大的一個環(huán)節(jié)，也是保證工程投資額的安全和使用效益的重要環(huán)節(jié)。在具體審計中可以注意以下幾點：工程量的計算方法必須符合工程量的計算規(guī)則，看有關(guān)數(shù)據(jù)是否

26、有多算、重算、冒算和錯算的現(xiàn)象；工程量的計算所采用的圖紙尺寸必須與竣工圖紙設(shè)計要求一致；按實計算部分必須符合施工組織設(shè)計和施工現(xiàn)場實現(xiàn)情況，凡是更改設(shè)計增加工程量而未經(jīng)約定和簽證的工程量應(yīng)扣除；因施工方的原因增加的工作量應(yīng)扣除；工程量的計算過程必須列有工程量計算表，審計時對工程量計算表復核，檢查其計算過程、計算結(jié)果的正確性；工程量必須現(xiàn)場抽查審計，看其提供的工程量數(shù)據(jù)是否符合審計測量的數(shù)據(jù)。（5）核實單價。結(jié)算單價應(yīng)按現(xiàn)行的計價原則和計價方法確定。材料的單價審核時，應(yīng)以當?shù)氐脑靸r部門頒布的主要建筑材料市場信息為依據(jù)，檢查是否存在甲供材現(xiàn)象，材料價格是否有甲方簽字，對于重點材料，應(yīng)于詢價，查實材

27、料的市場價格，同時也應(yīng)注意材料價差的審核，注意調(diào)增調(diào)減的現(xiàn)象。（ 6） 費用計取。建設(shè)項目的工程取費標準應(yīng)按合同要求其項目建設(shè)期間與計價定額配套使用的建筑安裝工程費用及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，先審核各項費率、價格指數(shù)或換取系數(shù)是否正確，差價調(diào)整計算是否符合要求，再核實特殊費用和計算程序。要注意各項費用的計取基數(shù)，如安裝工程間接費等是以人工費為基數(shù)，這個人工費是定額人工費與人工費調(diào)整部分之和。（ 7） 、防止各種計算誤差。工程竣工結(jié)算子目多，篇幅大，往往有計算誤差，應(yīng)認真審核，防止因計算誤差多計或少算。7.2 工程決算審計建設(shè)項目的竣工決算包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部支出費用，即建筑工程費用、安裝工程

28、費用、設(shè)備工器具購置費用和其他費用?？⒐Q算由竣工決算報表、竣工決算報告說明書、竣工工程平面示意圖、工程造價比較分析四部分。工程決算的內(nèi)容：（1）工程項目概算執(zhí)行情況；（2）工程項目資金的來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；（3）工程項目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；（4）交付使用資產(chǎn)情況。7.3 驗收審計驗收審計是對已完工的建設(shè)項目的驗收情況、試運行情況及合同履行情況進行的檢查和評價。驗收審計的工作內(nèi)容如下：（1）檢查驗收小組的組成和專業(yè)分工，驗收的過程是否符合規(guī)范；（2）檢查監(jiān)理機構(gòu)的監(jiān)理資料是否真實完整；（3）檢查施工單位的施工技術(shù)材料是否有效齊全；（4）檢查項目驗收手續(xù)是否有效完整，

29、隱蔽工程、特殊環(huán)節(jié)是否嚴格檢驗等。（五）建設(shè)項目全過程跟蹤審計的審計方法（ .建設(shè)項目全過程跟蹤審計的審計方法介紹建設(shè)項目全過程跟蹤審計的審計方法是為了實現(xiàn)審計目的而采取的審計方法。審計方法是根據(jù)建設(shè)項目的特點、全過程跟蹤審計的方式、是為了控制投資資金的使用和效益而采取的各種方法。順查與逆查、抽查與詳查是審計取證的常用方法，觀察、詢問、函證、復算、檢查、計算、分析性復核、對比分析、描述等方法是具體的審計方法。順查法是根據(jù)項目建設(shè)活動的業(yè)務(wù)進行程序而實施審計的一種方法，即審計工作根據(jù)項目的生命周期開展不同的審計工作；逆查法則是根據(jù)經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)處理程序相反次序進行檢查的一種方法，一般是根據(jù)職業(yè)判

30、斷從某分項工程結(jié)果審計其流程、內(nèi)部控制等工作；詳查法是對所有送審資料逐一審查的方法，抽查法是從大量的送審資料中抽取部分有代表性的資料進行審查的方法。觀察是審計人員對項目建設(shè)的過程、建設(shè)各方的行為進行注意的活動，它使審計人員有能力發(fā)現(xiàn)某件事情的發(fā)生并根據(jù)這些情況做出恰當?shù)姆磻?yīng)。觀察是一種可靠的審計方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計認證提供充足的證據(jù)。觀察提供了關(guān)于交易在某一時點被如何處理，而不是這些交易在整個調(diào)查期間如何被處理的信息。它提供項目建設(shè)情況的瞬間印象。觀察的局限性在于人們受到觀察時可能做出與平時不同的行為。詢問是審計人員針對審計目的有意的向項目建設(shè)參與各方提出的有關(guān)問題，它包

31、含結(jié)構(gòu)化詢問和非結(jié)構(gòu)化詢問兩類。結(jié)構(gòu)化詢問是審計人員以精確的方式向數(shù)量眾多的被訪者詢問相同的問題，審計人員為每位被訪者提供了相同的可能答復的一個集合，例如對工程參與方職業(yè)的問詢。相反，非結(jié)構(gòu)化詢問則包含很多非結(jié)構(gòu)化非精確化詢問方式的開放性問題，例如對工程施工環(huán)節(jié)的問詢。無論何種問詢，均要求審計人員精心準備問題，必須針對不同的問題選擇與其相關(guān)的不同人員進行了解，能夠使問題得到充分完整地回答，只有這樣才可能得到對審計工作有使用價值的答案。函證是審計人員對審計事項設(shè)計相關(guān)表格或者信函以書面的形式進行的調(diào)查活動，是詢問法的書面表現(xiàn)形式。在函證開始之前，審計人員需要設(shè)計詢問的樣式表格，如果函證沒有按照受

32、訪者易于閱讀和理解的形式進行表述，再好的函證也可能收不到預期效果。函證的表現(xiàn)形式可以設(shè)計成表格讓受訪者按照審計人員的思維進行選擇、填空，也可以設(shè)計成是非類型的判斷選擇或者多項選擇，也可以讓受訪者對某項問題進行描述回答。函證適用于項目材料的價格審查，工程的其他問題調(diào)查等。復算是審計人員按照送審資料的計算方式與實際情況進行核實驗正的審查方法，是建設(shè)項目跟蹤審計中最為常用的方法。檢查是審計人員按照送審資料的情況與實際情況相核實的審查方法，也是跟蹤審計現(xiàn)場工作的常用方法計算是審計人員按照送審資料的情況依據(jù)國家法律法規(guī)或者地方性的法規(guī)制度的規(guī)定計算核實其結(jié)果的審查方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)

33、定核實工程量及工程造價。分析性復核是審計人員對送審資料與行業(yè)標準、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進行分析核算審查的一種方法，主要包括橫向或縱向分析、趨勢分析、比較分析、單一比率等方法，主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。（ .建設(shè)項目全過程跟蹤審計的審計方法的應(yīng)用項目建設(shè)的全過程跟蹤審計從審計作業(yè)流程上看是采取的順查審計方法，審計工作是根據(jù)建設(shè)項目本身的業(yè)務(wù)流程而展開的，在實施工作中，審計人員根據(jù)具體的工作內(nèi)容和預計的審計目標，依據(jù)職業(yè)判斷選擇不同的審計方法，每一次的審計工作都是由不同的審計方法交叉、組合而成。在不同的審計階段有時是根據(jù)是根據(jù)項目的原因流程順差其結(jié)果，有時是根據(jù)項目產(chǎn)生的結(jié)果逆查其流程、原因。

34、同時，因為建設(shè)項目的工程環(huán)節(jié)復雜、業(yè)務(wù)量大，審計工作又必須是采取審計抽樣抽查其中的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容，針對抽查到的環(huán)節(jié)和內(nèi)容采用詳查的方法進行審計取證。建設(shè)項目跟蹤審計的技術(shù)與方法根據(jù)審計進行的不同內(nèi)容各有不同，具體見下列情況：（ 1）投資立項審計常用的方法有審閱法、對比分析；（ 2）設(shè)計審計分析性復核法、復算法、文字描述法、現(xiàn)場核查法；（ 3）招投標審計觀察法、詢問法、分析性復核法、文字描述法、現(xiàn)場核查；（ 4）合同審計審閱法、核對法、重點追蹤審計（ 5）設(shè)備材料審計審閱法、網(wǎng)上比價法、跟蹤調(diào)查、分析性復核、現(xiàn)場觀察、實地清查；（ 6）工程造價審計重點審計、現(xiàn)場抽查、對比審計（ 7）竣工驗收審計現(xiàn)場檢查法、設(shè)計圖與竣工圖循環(huán)檢查法（六）建設(shè)項目全過程跟蹤審計的審計審計報告1. 建設(shè)項目全過程跟蹤審計的審計報告審計報告是在審計人員工作結(jié)束以后，將任務(wù)完成得情況和審核的結(jié)果，編寫并遞交給委托方的書面報告。審計報告必須寫得結(jié)論明確，數(shù)據(jù)翔實，證據(jù)充分，這樣既有利于審計結(jié)