談?wù)劧愒幢O(jiān)控

1、談?wù)劧愒幢O(jiān)控    全省國稅系統(tǒng)稅源建設(shè)課題研討論文         也 談 稅 源 監(jiān) 控         無非         稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握應(yīng)征稅款的規(guī)模與分布的綜合性工作。如果稅源監(jiān)控不力，則申報核稅、帳證管理和稽查審計等都將失去依據(jù)，成為無源之水，無本之木。近年來，稅源隨

2、著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點，產(chǎn)生了許多新的問題，使作為稅收征收管理基礎(chǔ)的稅源監(jiān)控顯得尤其重要。         一、目前稅源失控的幾種表現(xiàn)    （一）漏征漏管個體工商戶居高不下。據(jù)有關(guān)資料表明，當(dāng)前漏征漏管現(xiàn)象的存在不是個別地區(qū)的問題，而是實行集中征收后產(chǎn)生的一個普遍且難以根除的問題。今年7月份以來，某某市國稅局在工商部門及城區(qū)政府的配合下，組織了100多人次對市區(qū)建筑裝飾材料市場、水果批發(fā)市場、海鮮批發(fā)市場等專業(yè)市場以及大型集貿(mào)市場進(jìn)行稅務(wù)登記專項檢查，在檢

3、查的7548戶納稅戶中，就有900多戶有稅務(wù)登記違章行為，查出漏征漏管戶460戶。補稅罰款6萬余元。另外，據(jù)某某市工商局提供的資料反映，今年57月，該局共辦理工商登記2254戶，其中應(yīng)辦理國稅稅務(wù)登記的納稅人為1834戶，但截止8月25日，僅有1306戶前來辦理稅務(wù)登記證，辦證率為71%。    （二）商業(yè)一般納稅人稅收流失嚴(yán)重。    今年7至9月，按省局部署，某某市國稅局對全市使用防偽稅控系統(tǒng)的商貿(mào)企業(yè)265戶進(jìn)行了專項檢查，通過帳證、帳實結(jié)合的方法，查出61戶企業(yè)存在多種偷逃稅行為：購進(jìn)貨物未付完款即抵扣進(jìn)項

4、稅，利用預(yù)收帳款、分期收款發(fā)出商品等科目隱瞞收入，私設(shè)金庫進(jìn)行帳外經(jīng)營，將購進(jìn)貨物或自產(chǎn)、加工產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，發(fā)生非正常損失不作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出等。共查補稅款728.94萬元，滯納金214.31萬元、罰款232.47萬元。    （三）部分小規(guī)模納稅人尤其是私營企業(yè)借帳證混亂偷逃稅。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，私營企業(yè)數(shù)量逐漸增多，規(guī)模越來越大，國家從私營企業(yè)取得的稅收也不斷增加，但私營企業(yè)會計工作仍相當(dāng)薄弱，隨意性比較大，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳征收的難度。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)圖省事，對應(yīng)建帳核實征收的企業(yè)干脆實行定額征收。由此造成稅收大量流失。  

5、60; （四）工業(yè)企業(yè)利用靈活的經(jīng)營手段轉(zhuǎn)移、逃避稅收。目前，在某某市的一些工業(yè)企業(yè)，特別是一些大集團(tuán)公司紛紛采取所謂“直銷”、“聯(lián)營”、“專賣”、“總代理”等經(jīng)營方式，使經(jīng)營該企業(yè)產(chǎn)品的商業(yè)企業(yè)以近于甚至低于進(jìn)貨成本的價格銷售商品，然后由廠家將利潤另外以各種方式返還給商業(yè)企業(yè)，造成利潤轉(zhuǎn)移，逃避增值稅或?qū)е略鲋刀愒谛袠I(yè)間、地區(qū)間發(fā)生非正常的轉(zhuǎn)移，使局部地區(qū)增值稅稅負(fù)降低。    （五）企業(yè)利用電子商務(wù)逃避稅收。在當(dāng)今電子計算機(jī)技術(shù)突飛猛進(jìn)，以及產(chǎn)品價格日漸降低的情況下，微機(jī)正逐漸走進(jìn)辦公場所和普通家庭，從而使電子商務(wù)從無到有，到日益興隆。據(jù)報

6、載，我國今年電子商務(wù)交易可達(dá)8億元，2002年預(yù)計可達(dá)100億元。這一商業(yè)活動的“交易場所”是企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)的網(wǎng)站，顧客只要將錢存到商家指定的帳號即可，商家通過郵寄，或者通過設(shè)在顧客所在地的經(jīng)銷點或貨倉直接為顧客送貨上門。這使稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨難以認(rèn)定企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)、難以認(rèn)定銷售性質(zhì)、難以有效開展稅務(wù)稽查等問題。這樣，電子商務(wù)越興旺，稅收流失將越嚴(yán)重。           二、造成稅源失控的幾個因素     （一）新征管模式的缺陷，使稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難以

7、到位。1996年國家稅務(wù)總局提出的征管模式突出了申報、服務(wù)、征收、稽查等特點，節(jié)省了人力，提高了辦稅效率。但它卻忽視了稅收基礎(chǔ)的管理。盡管近年來我們采取增加檢查次數(shù)、征管查部門互通信息、推行代征代管等辦法努力堵漏補缺，但由于這些辦法基本屬于治標(biāo)性質(zhì)，雖一時奏效，卻無法從根本上遏制部分納稅人，尤其是個體經(jīng)營戶通過頻繁變更名稱、地址等手段惡意偷逃稅款的行為。    （二）理想的稅收政策與現(xiàn)實征管方式及手段的沖突。目前的增值稅政策是只要一般納稅人企業(yè)購進(jìn)貨物，取得進(jìn)項，就可以申請抵扣稅額。一些私營企業(yè)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)人力少，難以進(jìn)行庫存商品清點核對的弱點，進(jìn)貨時均

8、索取專用發(fā)票抵扣稅額，銷售時如果對方是個體消費者，往往不開票不入帳。城市中大商場、超市，經(jīng)營品種成千上萬，要準(zhǔn)確核查其存貨幾乎不可能，故這類公司也存在極大的稅收隱患。而部分有“兼營”和“混合銷售”行為的納稅人，為盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)，故意混淆征稅范圍，人為地將稅款在增值稅和營業(yè)稅之間非法流動，達(dá)到少繳稅目的。此外，由于收購發(fā)票由買方自己開票，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的監(jiān)控約束，故部分從事農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資收購的企業(yè)虛開發(fā)票現(xiàn)象也比較普遍，使原本毛利率及稅負(fù)率較高的所謂“高征低扣”企業(yè)，其稅負(fù)率卻明顯偏低。    （三）一般納稅人企業(yè)變動大，稅收管理不到位。例如，目

9、前某某市國稅局管轄一般納稅人企業(yè)3224戶，今年19月，新認(rèn)定增值稅一般納稅人296戶。另外，對一些未按規(guī)定或不符合要求的一般納稅人也予取消資格，19月共取消369戶。在一般納稅人企業(yè)變動頻繁，商業(yè)活動日趨復(fù)雜多樣、經(jīng)營手段更趨靈活多變的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻面臨著這樣的兩難：一是人事改革，人員精減，征查力量不足，而且素質(zhì)參差不齊；二是對一般納稅人認(rèn)定過程、認(rèn)定后缺乏一套規(guī)范嚴(yán)密的管理辦法。力量不足，使稅務(wù)機(jī)關(guān)容易出現(xiàn)“抓大放小”現(xiàn)象，側(cè)重于大、中稅源企業(yè)的征收檢查，忽視了小規(guī)模納稅人的管理。加上有的稽查、稽核人員業(yè)務(wù)不精，檢查浮光掠影，致使一些涉稅問題未能及時發(fā)現(xiàn)，一些涉稅違章問題懸而不決，積重難

10、返。而管理措施不規(guī)范嚴(yán)密，導(dǎo)致了一些租賃場地經(jīng)營的商業(yè)企業(yè)在取得一般納稅人資格，經(jīng)營一段時間之后，如無生機(jī)或為了逃避稅收，往往趁機(jī)連貨帶票征、IC卡及設(shè)備席卷一空，造成稅款流失。    （四）市場競爭日益激烈，利率降低。近幾年來，國民經(jīng)濟(jì)雖穩(wěn)定增長，但由于消費市場相對飽和，商業(yè)領(lǐng)域已由傳統(tǒng)的賣方市場轉(zhuǎn)為買方市場，市場競爭日趨激烈，導(dǎo)致企業(yè)利率普遍偏低。故多數(shù)納稅人采取薄利多銷、降價處理等手段促銷，毛利率極低。一些由于經(jīng)營不善，在競爭中處于劣勢，出現(xiàn)虧損經(jīng)營的企業(yè)這時往往打稅收主意。如一些商業(yè)企業(yè)隨意在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間轉(zhuǎn)換“身份”，在稅負(fù)上避高

11、就低：假如由于稅收政策或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對小規(guī)模納稅人的定額偏低，使實際稅負(fù)偏低，則一些精明的一般納稅人在利益驅(qū)動或市場競爭的壓力下，由向小規(guī)模轉(zhuǎn)變；如果由于政策或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對小規(guī)模納稅人的征稅嚴(yán)格，“雙定”到位，使小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于同類經(jīng)營的一般納稅人，則一些小規(guī)模納稅人將努力按一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)去經(jīng)營，千方百計爭取一般納稅人資格，尋求避稅、逃稅港。         三、解決稅源失控的幾個方法    （一）提高對稅源監(jiān)控重要性的認(rèn)識。稅收管理實踐反復(fù)證明，稅收管理的基礎(chǔ)

12、只能是稅源監(jiān)控。離開了稅源監(jiān)控這一“地面基礎(chǔ)”，稅收管理中的各種“上層建筑”也將站不穩(wěn)腳?，F(xiàn)行稅收征管模式把稅收管理的基礎(chǔ)定為納稅申報和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，這是不足取的。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展，納稅申報的方式將不斷地朝多樣化發(fā)展，而納稅人申報表上的數(shù)字是否可靠將取決于我們做多少有效的征前工作，也即取決于稅收征管基礎(chǔ)的堅實程度。如果我們在這一問題上不能給予充分的認(rèn)識和肯定，那么大量繁雜的征后堵漏工作將使我們應(yīng)接不暇，疲于奔命。    （二）完善“三員”管理制度，使之更加行之有效。    1、建立和完善駐廠員、聯(lián)絡(luò)員制度。目前我省國

13、稅系統(tǒng)真正派駐企業(yè)，與企業(yè)員工一起上下班的干部仍屬個別，更多的是聯(lián)絡(luò)員。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間沒有法定的一套規(guī)章制度，明確駐廠員的權(quán)責(zé)，使這“兩員”難以有效開展工作，發(fā)揮應(yīng)有的作用。此外，由于一些駐廠員、聯(lián)絡(luò)員綜合素質(zhì)較低，在企業(yè)經(jīng)營方式、手段走向多、廣、深、新的情況下，也顯得力不從心。筆者建議如果要從此“兩員”入手管住重點稅源企業(yè)，那么首先應(yīng)該考慮選派綜合素質(zhì)突出的干部擔(dān)任這一角色，并且與企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一起協(xié)商建立一套行之有效的工作制度，在現(xiàn)行法律法規(guī)的范圍內(nèi)盡可能多地為“兩員”爭取參與企業(yè)經(jīng)營管理的“知情權(quán)”。    2、建立起專職調(diào)研和清理個體私營“

14、雙漏”的職能部門。在一些稅源較充裕的城市中，個體私營稅收往往被看作“零散”稅源，沒有受到足夠的重視。其實，如果真正把它們管住管好，難保它就是一塊“肥缺”。特別是在專業(yè)市場不斷形成，規(guī)模不斷擴(kuò)大、專業(yè)化程度不斷提高的今天，一個專業(yè)市場的潛在稅收也許能敵一個欠發(fā)達(dá)縣份的全部稅收收入。筆者建議在一些商業(yè)區(qū)或大型專業(yè)市場內(nèi)建立起這樣一個稅收職能部門，這一部門的稅務(wù)人員，也就是“片管員”。他們不負(fù)責(zé)稅收的征收，而主要對管片內(nèi)的業(yè)戶進(jìn)行稅源的調(diào)查摸底、稅負(fù)的精確測算，應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確核定和及時調(diào)整，并落實管戶聯(lián)系責(zé)任制，經(jīng)常對業(yè)戶進(jìn)行查訪，對群眾舉報的偷逃稅行為進(jìn)行快速有力的查處。  &

15、#160; “片管員”除負(fù)責(zé)日常的調(diào)查稽核，還應(yīng)該對納稅人稅務(wù)登記進(jìn)行有效的宣傳教育和輔導(dǎo)，建立起對納稅人在登記前后的教育性走訪制度和長期對納稅登記的復(fù)核追查制度，并將有關(guān)信息進(jìn)行整理、修正、立檔和輸入微機(jī)，做到戶戶建檔、全面監(jiān)控、新辦注銷跟蹤到底。同時，充分利用新征管法創(chuàng)造的有利條件，與工商行政管理部門建立聯(lián)系制度，定期將管戶情況與工商局有關(guān)部門進(jìn)行核對。通過信息分析比較，對無證經(jīng)營戶進(jìn)行及時有效的查處。    通過實施這樣“人管人”措施，相信即使管片內(nèi)業(yè)戶頻繁變換，稅務(wù)機(jī)關(guān)也能對管戶做到心中有數(shù)，從而管住易動易失的稅源。 

16、0;  3、要建立健全稅務(wù)干部崗位責(zé)任制，將規(guī)范管理的責(zé)任落實到人。一是要配合機(jī)構(gòu)改革，定職能、定機(jī)構(gòu)、定編制、定崗位、定人員。做到以職定崗、以崗定責(zé)、責(zé)任到人，促進(jìn)科學(xué)規(guī)范管理。二是嚴(yán)格考核，獎懲兌現(xiàn)。要盡量做到按規(guī)范管理，按制度運行，按程序操作，按章程辦事；職能簡化、工作量化、考核細(xì)化、獎懲硬化。    （三）利用信息化網(wǎng)絡(luò)對稅源信息進(jìn)行有效監(jiān)管。    在技術(shù)日趨成熟的條件下，可以考慮以推廣電話、電子申報為標(biāo)志的進(jìn)一步的集中征收。而從稅收信息化進(jìn)程中節(jié)省下來的人力，可以專心從事計算機(jī)數(shù)據(jù)信

17、息的充實完善和分析管理，對征管對象建立起以銷售額、進(jìn)、銷項稅額、增值額及稅負(fù)率等各項指標(biāo)為對象的調(diào)查、統(tǒng)計、分析系統(tǒng)，為征管稽查部門提供實用信息。另外，通過機(jī)內(nèi)信息進(jìn)行稅源分析預(yù)測，對各類納稅戶進(jìn)行全面評估，從而隨時掌握稅源的變化，及時為上級部門提供征管中新問題和相應(yīng)的對策建議。    為了保證源頭信息的真實可靠，還必須加強對企業(yè)尤其是私營企業(yè)財會的管理。建議：（1）申請辦理私營企業(yè)的納稅人，必須設(shè)置持會計證的財會人員，如實記帳。稅務(wù)機(jī)關(guān)要對弄虛作假企業(yè)的業(yè)主及財會人員一并進(jìn)行行政及經(jīng)濟(jì)處罰，使此兩者均不敢在帳上作文章。（2）對不愿單設(shè)會計人員的企業(yè)，責(zé)成其選擇稅務(wù)代理。無代理者不予辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記。（3）加強會計基礎(chǔ)工作。通過開展會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達(dá)標(biāo)活動，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度和計量、檢驗、憑證等基礎(chǔ)工作。同時，強化外部監(jiān)督。一是強調(diào)年度會計報表須通過注冊會計師查證，對其規(guī)范性和真實性做出評價，方可作為工商、稅務(wù)部門對企業(yè)報表合法性的鑒別依據(jù)；二是將私營企業(yè)列入稅務(wù)稽查重點，至少做到每年一查。    （四）加強發(fā)票使用的管理。筆者認(rèn)為應(yīng)該從獎罰兩方面對發(fā)票進(jìn)行持久性的強化管理。獎是對舉報發(fā)票違章者進(jìn)行獎勵。同時長期舉辦發(fā)票抽獎活動，激發(fā)