畢業(yè)論文_電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問(wèn)題及其對(duì)策

1、摘要電子商務(wù)正以前所未有的速度發(fā)展，這是知識(shí)經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)全球化的必然結(jié)果。電子商務(wù)以其方便快捷的電子化，導(dǎo)致電子商務(wù)的飛速發(fā)展和日趨成熟，越來(lái)越多的企業(yè)搬到網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)，其結(jié)果是一方面帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個(gè)新生事物，稅務(wù)部門(mén)的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問(wèn)題十分嚴(yán)重。在電子商務(wù)稅收征與不征及如何征的問(wèn)題上，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家在理論與實(shí)踐上都存在著較大差異，也缺乏現(xiàn)有的征管模式和征管辦法。本文就是為解決這一問(wèn)題展開(kāi)討論的。本文首先簡(jiǎn)要論述了電子商務(wù)的概念、特征及發(fā)展現(xiàn)狀，為下文的探

2、討提供了一個(gè)完整的理論背景。然后詳盡分析了電子商務(wù)引致的一系列國(guó)內(nèi)國(guó)際稅收征管問(wèn)題及其成因，突顯出我國(guó)現(xiàn)行稅法的許多空白和漏洞，指出強(qiáng)化我國(guó)的電子商務(wù)稅收對(duì)策己成為當(dāng)務(wù)之急。最后分析了國(guó)外的電子商務(wù)稅收對(duì)策，以期為我國(guó)的電子商務(wù)稅收征管對(duì)策提供參考和借鑒。本人從基本原則、現(xiàn)行法律的完善以及構(gòu)建新的稅收征管模式等角度，提出了強(qiáng)化電子商務(wù)稅收征管的諸多對(duì)策。強(qiáng)調(diào)了我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管與合作的重要性，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國(guó)電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展。關(guān)鍵詞:電子商務(wù)；稅收；征管；問(wèn)題；對(duì)策AbstractElectronic commerce(e-commerce) is developin

3、g with hitherto unknown speed,this is knowledge economy and globalization integration inevitable result.E-commerce causes the development at full speed and becoming riper by its convenient and swift electronization.more and more enterprises move to manage on the net, on one hand it result reduction

4、of the trade quantity,make the current tax base corroded,on the other hand e-commerce is a new thing that administration and information construction of taxing authority cant also catch up with the progress,have caused “blind area land of the taxation”,the tax revenue loss problem of online trade is

5、 very serious.Solicit taxing or not from e-commerce and problem of how to solicit,all there are greater differences on theory and practice between developed country and developing country,also lack the existing mode and method of administration.This article organizes discussion for solving the probl

6、em.This text has described briefly the concept,characteristic and current situation of the development of e-commerce at first,have offered an intact theory background for discussion below.Then analysis a series of tax collection and management questions between domestic and foreing commerce trade,sh

7、ow a lot of blanks and loophole of the current tax law of our country suddenly and point out strengthen our response e-commerce taxation has become a matter of urgency.Finally,analyzed the foreign e-commerce tax Treatment that in the hope of offering reference for our country.I am from angles such a

8、s the basic principle,improving the existing laws,as well as building a new model in terms of tax collection and management,have proposed a great deal of countermeasures for tax administration of e-commerce.Have put emphasis on the importance of strengthening international tax administration and coo

9、perating in order to reduce the loss of tax revenue,lead e-commerce of our country to develop towards more favorable direction.Keyword:E-commerce;Tax revenue;administration;Question;Countermeasure目錄1 緒論111選題的目的意義112國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀11.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀11.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀213研究的思路與方法22 電子商務(wù)概述32. 1電子商務(wù)的定義與特征32.1.1電子商務(wù)的不同定義32.1

10、.2電子商務(wù)的特征32. 2電子商務(wù)的發(fā)展及現(xiàn)狀42.2.1國(guó)外電子商務(wù)的發(fā)展概況42.2.2我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展概況52.2.3我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失現(xiàn)狀63 電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響73. 1電子商務(wù)對(duì)稅收原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)73. 2電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行征管體系的影響73.2.1對(duì)稅款征收造成影響73.2.2給稅務(wù)管理帶來(lái)困難83.2.3稅務(wù)稽查難度加大93. 3電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響103.3.1國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突加劇103.3.2國(guó)際避稅現(xiàn)象加重103.3.3對(duì)稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)提出更高要求114電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對(duì)策124. 1借鑒國(guó)際上的電子商務(wù)征稅方案124.1.1美國(guó)12

11、4.1.2歐盟124.1.3主要發(fā)展中國(guó)家134.1.4經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)134.1.5存在差異的原因分析144. 2我國(guó)電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則144.2.1稅收中性原則144.2.2稅收公平原則144.2.3稅收效率原則154.2.4財(cái)政收入原則154.2.5維護(hù)國(guó)家主權(quán)原則154. 3強(qiáng)化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對(duì)策154.3.1提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管措施154.3.2構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收征管新模式174.3.3加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管與協(xié)作195 結(jié)論21謝辭22參考文獻(xiàn)231緒論11選題的目的意義電子商務(wù)是隨著電子信息技術(shù)和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展，利用數(shù)字化、電

12、子化手段進(jìn)行貿(mào)易逐漸形成的商務(wù)模式。作為一種新興的貿(mào)易模式，電子商務(wù)逐漸滲入各類(lèi)企業(yè)的運(yùn)作之中，甚至已經(jīng)漸漸走入了大眾的生活，并對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和人們的消費(fèi)方式產(chǎn)生著越來(lái)越重要的影響。根據(jù)艾瑞咨詢(xún)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2008年中國(guó)B2B電子商務(wù)交易額規(guī)模已達(dá)到近2萬(wàn)億元人民幣，盡管受到經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響，但預(yù)計(jì)2009年全年的B2B電子商務(wù)交易額還將保持20%左右的增長(zhǎng)速度。雖然在一定時(shí)期內(nèi)電子商務(wù)還不會(huì)成為貿(mào)易的主流運(yùn)營(yíng)模式，但是電子商務(wù)的繁榮和發(fā)展必將影響未來(lái)貿(mào)易發(fā)展的方向，成為推動(dòng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵動(dòng)力。在此背景下，電子商務(wù)的稅收問(wèn)題成為今年來(lái)國(guó)際社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)之一。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展有利于提高企

13、業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而增加國(guó)家稅源；另一方面電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)困難，各稅種在電子商務(wù)中難以確定，電子商務(wù)中常設(shè)機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問(wèn)題，給原有的稅收政策、征管方式與管理方式帶來(lái)了新問(wèn)題與挑戰(zhàn)。而我國(guó)還沒(méi)有專(zhuān)對(duì)電子商務(wù)制定新型稅制，由此形成了新的稅收漏洞，造成大量的稅收流失。在這種情況下，建立一種與傳統(tǒng)稅收征管相銜接又與國(guó)際接軌的新型稅收征管模式已變得刻不容緩。本文對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的種種稅收問(wèn)題進(jìn)行分析，通過(guò)比對(duì)國(guó)外已經(jīng)存在的電子商務(wù)征稅方式結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況，探討一些本人認(rèn)為比較合理的對(duì)策來(lái)實(shí)現(xiàn)我國(guó)電子商務(wù)稅收的全面征繳，以減少稅收流失，引導(dǎo)我國(guó)電子商務(wù)向更加有利的方向發(fā)展，這對(duì)維護(hù)國(guó)家

14、稅權(quán)，具有十分重要的意義。12國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題研究比較早，目前主要形成了以美國(guó)為首的免稅派和以歐盟為代表的征稅派。美國(guó)作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國(guó)家，已對(duì)電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開(kāi)、明確、可預(yù)見(jiàn)和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣，商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國(guó)于是開(kāi)始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來(lái)解決問(wèn)題。大多數(shù)歐洲國(guó)家都把Intemet經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看作是新的潛在的稅源，認(rèn)為電子商務(wù)活動(dòng)必須履行納稅義務(wù)

15、，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。早在1994年，加拿大稅收專(zhuān)家阿瑟·科德?tīng)柼岢觥氨忍囟悺钡姆桨?，后?jīng)荷蘭盧·索爾特教授加以完善并向歐盟提出。其意即對(duì)信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅，包括對(duì)增值的數(shù)據(jù)交易，如數(shù)據(jù)收集、通話(huà)、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?，否則數(shù)以萬(wàn)計(jì)的政府財(cái)源在國(guó)際網(wǎng)絡(luò)中白白地流失。這種稅根據(jù)電腦網(wǎng)絡(luò)中流通信息的比特量征收，它的缺點(diǎn)是不能區(qū)分在線交易和數(shù)字通信，不加區(qū)別地征稅。一旦征收比特稅，對(duì)數(shù)字通信事業(yè)無(wú)疑是沉重的打擊，必將給電子商務(wù)的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。這一方案遭到美國(guó)和歐洲的反對(duì)，使得比特稅的提案就此擱淺。發(fā)展中國(guó)家相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家電子商務(wù)起步較晚，因此，大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家至今

16、也沒(méi)有出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策。但隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，各國(guó)對(duì)電子商務(wù)有關(guān)稅收政策的立法的呼聲也越來(lái)越高。大多數(shù)國(guó)家雖未公開(kāi)反對(duì)美國(guó)的免稅主張，但對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的態(tài)度是明確的，即主張?jiān)诙愂罩行院筒婚_(kāi)設(shè)新稅種的前提下，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀我國(guó)目前還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)管理網(wǎng)上交易的納稅方法，在納稅管理上存在著監(jiān)督真空。早在2005年12月，國(guó)務(wù)院辦公廳提出要抓緊研究電子商務(wù)稅收方面的問(wèn)題，盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)意見(jiàn)。2007年5月，北京市通過(guò)北京市信息化促進(jìn)條例，將原本只需注冊(cè)帳號(hào)便可擁有網(wǎng)絡(luò)商店的規(guī)則改為網(wǎng)名需依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。2008年8月1日起北京營(yíng)利性網(wǎng)店必須先取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后

17、才能經(jīng)營(yíng)，且經(jīng)營(yíng)者要對(duì)外公示“身份信息”，而個(gè)人不以營(yíng)利為目的網(wǎng)店則不受上述約定。但這也只是一個(gè)地方性法規(guī)，沒(méi)約束整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的能量。很多人甚至認(rèn)為在網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照與納稅登記。但從國(guó)家工商行政管理和國(guó)家稅收征管的角度強(qiáng)調(diào)不管通過(guò)何種形式，發(fā)生交易行為就應(yīng)當(dāng)征稅。13研究的思路與方法本文先采用因素分析法對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的現(xiàn)狀及原因等進(jìn)行詳細(xì)分析，從而有比較清晰的把握。運(yùn)用規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，以電子商務(wù)為理論分析起點(diǎn)，論述了電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。分別從國(guó)外和國(guó)內(nèi)兩個(gè)層面展開(kāi)討論，論述了國(guó)際電子商務(wù)稅收政策的分歧，接著通過(guò)對(duì)比分析各方政策制定的動(dòng)因，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，試圖尋

18、找我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)時(shí)代稅收政策的切入點(diǎn)，建立一種與國(guó)際接軌與我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀適應(yīng)的新型稅收征管模式，來(lái)改善稅收流失現(xiàn)狀。2電子商務(wù)概述2. 1電子商務(wù)的定義與特征2.1.1電子商務(wù)的不同定義電子商務(wù)按字面的愈思是指通過(guò)電子手段進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。然而，由于電子商務(wù)涉及的領(lǐng)域不斷延伸及其日新月異的變化，國(guó)內(nèi)外至今尚無(wú)一個(gè)統(tǒng)一公認(rèn)的定義，各種組織、政府、IT行業(yè)等都是依據(jù)自己的理解和需要為電子商務(wù)下定義的。1997年11月6日至7日在法國(guó)首都巴黎，國(guó)際商會(huì)舉行了世界電子商務(wù)會(huì)議關(guān)于電子商務(wù)最權(quán)威的概念闡述：電子商務(wù)是指對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。從涵蓋范圍方面可以定義為：交易各方以電子交易方式而不

19、是通過(guò)當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易；從技術(shù)方面可以定義為：電子商務(wù)是一種多技術(shù)的集合體，包括交換數(shù)據(jù)（如電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件）、獲得數(shù)據(jù)（共享數(shù)據(jù)庫(kù)、電子公告牌）以及自動(dòng)捕獲數(shù)據(jù)（條形碼）等。歐洲議會(huì)關(guān)于“電子商務(wù)”給出的定義是：電子商務(wù)是通過(guò)電子方式進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。它通過(guò)電子方式處理和傳遞數(shù)據(jù)，包括文本、聲音和圖像。它涉及許多方面的活動(dòng)，包括貨物電子貿(mào)易和服務(wù)、在線數(shù)據(jù)傳遞、電子資金劃撥、電子證券交易、電子貨運(yùn)單證、商業(yè)拍賣(mài)、合作設(shè)計(jì)和工程、在線資料、公共產(chǎn)品獲得。IT（信息技術(shù)）行業(yè)是電子商務(wù)的直接設(shè)計(jì)者和設(shè)備的直接制造者。很多公司都根據(jù)自己的技術(shù)特點(diǎn)給出了電子商務(wù)的定

20、義，比較認(rèn)同電子商務(wù)是利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，通過(guò)一定的協(xié)議連接起來(lái)的在電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下進(jìn)行各種各樣商務(wù)活動(dòng)的方式?？偨Y(jié)以上各種定義，可以這樣理解：電子商務(wù)就是利用電子通信技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行的各種商務(wù)活動(dòng)。2.1.2電子商務(wù)的特征電子商務(wù)本質(zhì)上仍然是一種商務(wù)活動(dòng)，與傳統(tǒng)商務(wù)的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術(shù)，因而具有下述特點(diǎn)：(l)無(wú)國(guó)界、無(wú)地域性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身沒(méi)有國(guó)界和地域范圍的限制，人們足不出戶(hù)，同樣能夠了解國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)上的產(chǎn)品性能、進(jìn)行價(jià)格、服務(wù)談判，完成許多交易。企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)的這些優(yōu)勢(shì)，開(kāi)辟巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，甚至將業(yè)務(wù)空間跨越國(guó)界，構(gòu)筑覆蓋全球的商業(yè)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)。

21、(2)虛擬性、隱蔽性。電子商務(wù)是在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中進(jìn)行的，它縮小了傳統(tǒng)市場(chǎng)的時(shí)間和空間界限。網(wǎng)上的商店不是有形的實(shí)體市場(chǎng)，網(wǎng)上的任何產(chǎn)品也不具有實(shí)物形態(tài)。企業(yè)申請(qǐng)一個(gè)網(wǎng)址后，就可利用它來(lái)宣傳自己的產(chǎn)品、接受訂貨和達(dá)成交易，在整個(gè)過(guò)程中看不到傳統(tǒng)概念中的企業(yè)、商場(chǎng)和銷(xiāo)售人員，買(mǎi)賣(mài)雙方在網(wǎng)上交易時(shí)僅以網(wǎng)址存在，其真實(shí)名稱(chēng)和住所并不明顯，相互之間可能根本不清禁對(duì)方是誰(shuí)或隸屬于哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)。(3)電子化、數(shù)字化。在電子商務(wù)的交易中，買(mǎi)賣(mài)合同、各種票據(jù)等書(shū)面的紙質(zhì)憑證被電子信息所替代，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，有的還可以采用電子貨幣來(lái)進(jìn)行支付。電子商務(wù)的概念和特點(diǎn)，決定了

22、它與傳統(tǒng)商務(wù)方式相比，具有以下優(yōu)勢(shì)：一是成本的低廉化，大大降低了店面的租金，減少了貿(mào)易中介費(fèi)用等；二是經(jīng)營(yíng)的連續(xù)化，電子商務(wù)可以提供每年三百六十五天、每天二十四小時(shí)的服務(wù)。自動(dòng)系統(tǒng)可以使網(wǎng)上商店始終連續(xù)經(jīng)營(yíng)，成為“永不關(guān)門(mén)的商店”，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)傳統(tǒng)商務(wù)所無(wú)法想象的銷(xiāo)售機(jī)會(huì)；三是交易的快捷化，電子商務(wù)能在世界各地瞬間完成傳遞與計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，極大地縮短了交易時(shí)間，使商家與消費(fèi)者之間的溝通和達(dá)成交易變得更為方便快捷高效。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)提倡電子商務(wù)的發(fā)展，在制定相關(guān)稅收政策時(shí)一定要適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。2. 2電子商務(wù)的發(fā)展及現(xiàn)狀2.2.1國(guó)外電子商務(wù)的發(fā)展概況電子商務(wù)作為一種新興的交易方式，以其方

23、便快捷的特點(diǎn)越來(lái)越受到大眾的關(guān)注，自1998年“電子商務(wù)年”以來(lái)，電子商務(wù)在全球發(fā)展迅猛，全球電子商務(wù)交易額(包括網(wǎng)上貿(mào)易額、銷(xiāo)售額等)達(dá)到數(shù)千億美元，電子商務(wù)收入劇增。2007年，全球電子商務(wù)交易額己經(jīng)達(dá)到了71000億美元。根據(jù)全球電子商務(wù)交易額最大的國(guó)家美國(guó)互聯(lián)網(wǎng)研究機(jī)構(gòu)報(bào)告稱(chēng)，除去網(wǎng)上與旅游相關(guān)的部分，2006年美國(guó)網(wǎng)上零售額達(dá)到1021億美元，比2005年增長(zhǎng)了24%。有研究機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)，至2011年，美國(guó)網(wǎng)上零售額將增長(zhǎng)至2250億美元。這意味著美國(guó)網(wǎng)上零售額占全部零售額的比例將在5年內(nèi)由2006年的2.7%升至4.7%。據(jù)報(bào)道，美國(guó)英特爾公司(Intel)每年有150億美元的銷(xiāo)售是在

24、線完成的，全球最大的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備供應(yīng)商思科公司40%的銷(xiāo)售收入來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)英國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查統(tǒng)計(jì)，英國(guó)電子商務(wù)發(fā)展迅猛，世華財(cái)訊艾瑞研究顯示，2007年英國(guó)零售業(yè)電子商務(wù)銷(xiāo)售額遠(yuǎn)超過(guò)德國(guó)178億美元的收入，已突破253億美元，英國(guó)已經(jīng)成為歐洲電子商務(wù)的領(lǐng)頭軍。預(yù)計(jì)2012年英國(guó)的零售業(yè)電子商務(wù)銷(xiāo)售額有望突破700億美元。亞洲國(guó)家的代表日本，是亞洲最早引入電子數(shù)據(jù)交換的國(guó)家。日本政府在日本經(jīng)濟(jì)的每一個(gè)商務(wù)活動(dòng)中都開(kāi)展電子商務(wù)的促進(jìn)計(jì)劃。日本國(guó)際經(jīng)貿(mào)部對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行了分類(lèi)，把商家和客戶(hù)之間的電子商務(wù)稱(chēng)作客戶(hù)電子商務(wù)，把商家和商家之間的電子商務(wù)稱(chēng)作公司電子商務(wù)，并于1994年預(yù)備了2億5千萬(wàn)美元的預(yù)

25、算。日本官方的一項(xiàng)最新調(diào)查顯示，日本國(guó)內(nèi)的電子商務(wù)市場(chǎng)正在迅速擴(kuò)大。截至2006年底，交易額達(dá)到約21.6萬(wàn)億日元(約合1860億美元)；企業(yè)與消費(fèi)者間電子商務(wù)(B2C)的市場(chǎng)規(guī)模在2006年1年間就擴(kuò)大了1.5倍，交易額已增至8240億日元(約合70億美元)。日本電子商務(wù)市場(chǎng)今后5年可望獲得更快的發(fā)展。2.2.2我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展概況我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展始于上世紀(jì)九十年代初期，到了九十年代末期我國(guó)電子商務(wù)得到了空前的發(fā)展。眾多知名企業(yè)認(rèn)識(shí)到互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)價(jià)值和電子商務(wù)的前景，紛紛建設(shè)自己的信息網(wǎng)絡(luò)并積極地投入到世界電子商務(wù)的浪潮當(dāng)中，憑借自身多年的物流、配送、資金實(shí)力、管理經(jīng)驗(yàn)等方面的優(yōu)勢(shì)，很快

26、殺入了電子商務(wù)的主戰(zhàn)場(chǎng)并顯示出了勃勃生機(jī)。2005年1月8日，我國(guó)第一個(gè)專(zhuān)門(mén)指導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的政策性文件國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)頒布，以政策性文件的形式從政策、法律法規(guī)、國(guó)際交流與合作等多個(gè)層面明確了國(guó)家推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展的具體措施，明確了我國(guó)發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)思想和原則，闡明了我國(guó)加快發(fā)展電子商務(wù)的指導(dǎo)思想，走中國(guó)特色電子商務(wù)發(fā)展道路。同年4月17日，以“創(chuàng)新制勝，國(guó)際接軌”為主題的第八屆中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)大會(huì)在北京國(guó)際會(huì)議中心舉行。這是中華人民共和國(guó)電子簽名法頒布和實(shí)施后的首次電子商務(wù)盛會(huì)。2007年6月1日，國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室聯(lián)合發(fā)布我國(guó)首部電子商

27、務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃，它是貫徹落實(shí)2006一2020年國(guó)家信息化發(fā)展戰(zhàn)略、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展若干意見(jiàn)的重大舉措，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展信息化“十一五”規(guī)劃的重要組成部分?！笆濉逼陂g我國(guó)電子商務(wù)在經(jīng)歷了探索和理性調(diào)整后，步入了務(wù)實(shí)發(fā)展的軌道，取得了較為突出的成績(jī)，電子商務(wù)應(yīng)用初見(jiàn)成效，最新調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2008年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)到2.4萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)41.2%，其中B2B市場(chǎng)仍是創(chuàng)造交易額的主體，占總交易額的89.5%，達(dá)到2.1萬(wàn)億元。業(yè)內(nèi)預(yù)測(cè)，2009年中國(guó)電子商務(wù)交易額將達(dá)到3.4萬(wàn)億元，增長(zhǎng)率保持在40%以上。專(zhuān)家指出，經(jīng)過(guò)近10年的發(fā)展，電子商務(wù)已經(jīng)成為企業(yè)開(kāi)展

28、跨國(guó)貿(mào)易的重要平臺(tái)，未來(lái)10年，中國(guó)將有70%的貿(mào)易額通過(guò)電子交易完成。電子商務(wù)市場(chǎng)如此迅猛的發(fā)展，勢(shì)必帶動(dòng)更多的企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，實(shí)施網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)和品牌建設(shè)等活動(dòng)，在國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上大展拳腳。2.2.3我國(guó)電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失現(xiàn)狀盡管我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展仍處于初始階段，但電子商務(wù)的空間虛擬、交易主體經(jīng)常流動(dòng)、交易憑證電子化等特點(diǎn)，使得稅收要素的確定、稅收征納權(quán)利義務(wù)的設(shè)定以及稅收征納行為規(guī)范等均受到?jīng)_擊。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來(lái)越多的企業(yè)(尤其是跨國(guó)公司)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，

29、出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。據(jù)專(zhuān)家估計(jì)，2008年我國(guó)網(wǎng)上交易的漏稅額可能達(dá)到上億元。因此，從政府稅務(wù)部門(mén)到學(xué)術(shù)界都對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題給予高度重視，進(jìn)行了廣泛研究。目前我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究應(yīng)當(dāng)達(dá)成以下共識(shí)：借鑒國(guó)外的有益經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況，做到未雨綢繆，完善現(xiàn)行稅制，確定適合電子商務(wù)發(fā)展需要的稅收原則和征管、稽查模式，既要避免電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失，又要積極促進(jìn)電子商務(wù)在中國(guó)的健康發(fā)展。3電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響3. 1電子商務(wù)對(duì)稅收原則產(chǎn)生挑戰(zhàn)稅法基本原則是制

30、定稅收法律的依據(jù)，也是衡量其是否合理的基本準(zhǔn)則。作為一種全新的商務(wù)形式，電子商務(wù)以其特有的方式引發(fā)了對(duì)現(xiàn)行稅法的基本原則的爭(zhēng)論。首先，稅收公平原則要求相同境遇的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的賦稅，不能因貿(mào)易方式不同有所不同。但電子商務(wù)交易的特點(diǎn)、各國(guó)稅收制度的不盡完善以及傳統(tǒng)征管手段的滯后性，使得從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，偷稅、漏稅現(xiàn)象非常普遍，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得全面有效的信息，而且世界上許多國(guó)家目前對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策，這使得傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間的稅收負(fù)擔(dān)明顯不公。其次，稅收中性原則要求稅制的設(shè)置不能干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)行，并要盡可能地使社會(huì)現(xiàn)有的有限資源得到合理的配置。由

31、于網(wǎng)上交易和非網(wǎng)上交易的稅負(fù)不平衡，網(wǎng)上交易的公司稅負(fù)輕，非網(wǎng)上交易的公司稅負(fù)重，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，從而引發(fā)了對(duì)稅收中性原則的爭(zhēng)論。最后，稅收效率原則要求稅款的征收和繳納要最大限度的便利、節(jié)約、降低稅收成本，并以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅對(duì)象變成了范圍更為廣泛的龐大的消費(fèi)者群，這些納稅人的加入，將大量增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。而且，電子商務(wù)交易主體身份的難以確定、無(wú)紙化操作的特征以及企業(yè)加密信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)，也明顯削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度，加大了

32、稅收征管的成本和難度。這一切不可避免地導(dǎo)致征稅效率降低，無(wú)疑將影響到稅收的效率原則。3. 2電子商務(wù)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行征管體系的影響3.2.1對(duì)稅款征收造成影響（1）納稅主體不清晰。在電子商務(wù)活動(dòng)中，交易雙方往往沒(méi)有親自出場(chǎng)，而只以網(wǎng)址、服務(wù)器、網(wǎng)上賬號(hào)在互聯(lián)網(wǎng)上出現(xiàn)，消費(fèi)者可以匿名，制造商、提供商可以隱匿其住址，他們的真實(shí)身份無(wú)法查證，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化和國(guó)際化。納稅主體的不確定必然引起納稅申報(bào)工作的進(jìn)行，造成稅收征管困難。（2）征稅對(duì)象不明確。在電子商務(wù)中，交易商將許多交易對(duì)象轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)提供，商品從“有形”變?yōu)椤盁o(wú)形”，其固有的存在形式發(fā)生了變化，模糊了有形商品

33、、無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)之間的界限，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實(shí)物形式確定征稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)現(xiàn)行稅制確認(rèn)其所得究竟是銷(xiāo)售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)所得，進(jìn)而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。比如，原來(lái)購(gòu)買(mǎi)各種書(shū)籍、報(bào)紙和音像制品的消費(fèi)者，現(xiàn)在只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或下載其內(nèi)容，但這種數(shù)據(jù)信息，判斷其屬于銷(xiāo)售商品還是提供勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)現(xiàn)行稅法很難確定，必然引起稅收征管上的混亂。（3）納稅地點(diǎn)難確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易中納稅人的戶(hù)籍所在地、營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務(wù)登記地、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地等這些地點(diǎn)接近或一致，比較容易確定。但電子商務(wù)的的虛擬性、無(wú)形化和隱匿化，使從事

34、網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以很容易的在全球從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且這種活動(dòng)往往沒(méi)有交易場(chǎng)所而變得十分靈活和隱蔽，納稅地點(diǎn)的流動(dòng)性、隨意性大大增強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確確定納稅人的經(jīng)營(yíng)地或納稅行為發(fā)生地，從而無(wú)法正確實(shí)施稅收管轄權(quán)。（4）納稅期限難操作。在電子商務(wù)中，一般無(wú)須開(kāi)具紙質(zhì)發(fā)票，加上交易行為可以在瞬間得以完成，“隱匿性”特征也使得現(xiàn)行稅法中按照交付方式確定納稅時(shí)間的規(guī)定失去了用武之地，不論是按照取得收入的時(shí)間征稅還是發(fā)出貨物的時(shí)間征稅，都會(huì)因?yàn)槿〉檬杖牖虬l(fā)出貨物時(shí)間的模糊而難以操作。（5）納稅環(huán)節(jié)難判定。納稅環(huán)節(jié)要解決的是在哪個(gè)環(huán)節(jié)納稅和征幾道稅的問(wèn)題，它關(guān)系到稅收由誰(shuí)負(fù)擔(dān)、稅款是否能夠及時(shí)足額入庫(kù)等

35、問(wèn)題。中介環(huán)節(jié)的消失，使電子商務(wù)的交易環(huán)節(jié)大大減少，商品往往由生產(chǎn)者直接到達(dá)消費(fèi)者手中，導(dǎo)致相應(yīng)的納稅環(huán)節(jié)缺失，也弱化了傳統(tǒng)的商業(yè)中介的稅收扣繳制度。再加上虛擬性、隱蔽性等特征，使得銷(xiāo)售、流通等各個(gè)階段無(wú)法確切區(qū)分。3.2.2給稅務(wù)管理帶來(lái)困難傳統(tǒng)稅務(wù)管理包括稅務(wù)登記、賬薄、憑證管理、發(fā)票管理、銀行帳號(hào)、納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)，但電子商務(wù)可以完全脫離這些稅務(wù)管理范疇。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施管理、掌握稅源情況的前提和基礎(chǔ)。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)，因?yàn)槠髽I(yè)只要繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，就可獲得自己

36、專(zhuān)用的域名，在網(wǎng)上從事一定的商貿(mào)活動(dòng)和信息交流，根本不需經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記。此外，電子商務(wù)主體交易活動(dòng)可以隨時(shí)開(kāi)始、隨時(shí)中止、隨時(shí)變動(dòng)，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)表現(xiàn)出極大的隨意性，這使得作為傳統(tǒng)稅收征管基礎(chǔ)制度的稅務(wù)登記變得毫無(wú)意義。網(wǎng)上交易給賬薄、憑證、銀行帳號(hào)管理也帶來(lái)難度，這使得稅務(wù)管理工作困難重重。稅收核算和稅務(wù)管理取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)信息的掌握。在傳統(tǒng)交易方式下，納稅人經(jīng)濟(jì)信息的載體是納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證等。而電子商務(wù)是一種無(wú)紙化交易，電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子形式出現(xiàn)，如通過(guò)電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成發(fā)票，通過(guò)電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)生成電子匯票。電子賬簿、憑證卻可以輕易地被

37、修改，且不留下任何痕跡、線索，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)。加之?dāng)?shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人交易內(nèi)容及財(cái)務(wù)信息的難度，從而成為納稅人掩藏交易信息的手段和企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障。譬如，為網(wǎng)絡(luò)安全所采取的安全防火墻措施，以及超級(jí)密碼和用戶(hù)密碼的雙重保護(hù)，相應(yīng)限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)即時(shí)獲取有關(guān)賬簿、憑證，監(jiān)控企業(yè)納稅行為的能力，為企業(yè)篡改、刪減電子賬簿、憑證上的記錄，偷逃稅款贏得了時(shí)間。而對(duì)未設(shè)立電子賬簿的企業(yè)，按照現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定應(yīng)采取核定征收的方式進(jìn)行征管，即稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)觀察納稅人的從業(yè)人數(shù)、生產(chǎn)設(shè)備、所采用的原材料、生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品以及日常費(fèi)用等指標(biāo)，

38、進(jìn)行查實(shí)核定應(yīng)納稅額。但納稅人從事電子商務(wù)活動(dòng)所依托的商業(yè)網(wǎng)站不可能提供此類(lèi)觀察指標(biāo)，加之電子記錄所提供的信息又不具有可靠性，使核定征收稅款的方式失去了原有適用的基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，在電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅人的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，而短期內(nèi)又沒(méi)有能夠適應(yīng)電子商務(wù)特點(diǎn)的技術(shù)跟蹤手段，因而做好稅務(wù)管理工作的難度越來(lái)越大。3.2.3稅務(wù)稽查難度加大電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低。一是電子商務(wù)活動(dòng)的主體繁多，任何單位和個(gè)人只需具備網(wǎng)絡(luò)連接條件就可以進(jìn)行網(wǎng)上貿(mào)易。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于法律和技術(shù)的原因，既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定

39、，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，無(wú)論是從稅務(wù)自身的人力、技術(shù)資源，還是從與各部門(mén)的工作協(xié)調(diào)來(lái)看，工作的投入和難度都很大。二是在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查上，國(guó)內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取納稅信息的重要來(lái)源。隨著電子支付系統(tǒng)的完善，如電子貨幣、網(wǎng)上銀行開(kāi)始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行和信用卡，資金的流向難以追蹤，稅務(wù)稽查難以進(jìn)行。三是現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行，根本不能適應(yīng)電子商務(wù)的形勢(shì)。傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務(wù)登記，查賬征收和定額征收基礎(chǔ)之上的。這種面對(duì)面的操作模式在電子商務(wù)時(shí)代顯然不能適應(yīng)實(shí)際需要，電子商務(wù)的虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來(lái)前所未有的困難。電子信息技術(shù)的運(yùn)用使得交易記錄以電子

40、形式出現(xiàn)，電子憑證可以輕易地被修改，而且不留下任何痕跡、線索，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去了基礎(chǔ)，這樣稅務(wù)部門(mén)就得不到真實(shí)、可靠的信息。四是加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用也為稅收稽查加大了難度。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí)，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門(mén)很難獲得企業(yè)交易狀況的真實(shí)資料，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，而稅務(wù)部門(mén)在信息技術(shù)的應(yīng)用方面還有待于進(jìn)一步提高。3. 3電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響3.3.1國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突加劇稅收管轄權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府在征稅方的主權(quán)。目前，世

41、界各國(guó)在對(duì)待稅收管轄權(quán)問(wèn)題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過(guò)，很少有國(guó)家只單獨(dú)采用一種原則來(lái)行使國(guó)際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)課稅，通常以來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則和雙邊稅收協(xié)定的方式來(lái)免除。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，稅收管轄權(quán)容易確定，但電子商務(wù)出現(xiàn)以后，過(guò)去必須“出場(chǎng)”的當(dāng)事人，現(xiàn)在可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)足不出戶(hù)的進(jìn)行交易，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定地點(diǎn)的聯(lián)系弱化，傳統(tǒng)的來(lái)源地和居民定義在適用上遇上了難題，不論是來(lái)源地稅收管轄權(quán)還是居民稅收管轄權(quán)都面臨著困境，其主要原因是“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念受到挑戰(zhàn)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部

42、或部分經(jīng)營(yíng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，具體包括分支機(jī)構(gòu)、工廠、車(chē)間、銷(xiāo)售部和常設(shè)代理機(jī)構(gòu)等。可見(jiàn)，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來(lái)源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來(lái)確定征稅依據(jù)的。但電子商務(wù)的虛擬性模糊了物理空間中的時(shí)空特性，如果按照該原則，在通過(guò)電子商務(wù)進(jìn)行的跨境交易中，商品或服務(wù)的供應(yīng)商在收入來(lái)源國(guó)將不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而也就無(wú)需向收入來(lái)源國(guó)納稅，收入來(lái)源國(guó)勢(shì)必?zé)o從對(duì)非居民行使征稅權(quán)。目前，大多數(shù)國(guó)家主張保留“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則的基本法律框架，同時(shí)根據(jù)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)行必要的修改，使其適用于信息網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的稅收征管。3.3.2國(guó)際避稅現(xiàn)象加重國(guó)際避稅是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和

43、缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為，是避稅活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和擴(kuò)展。跨國(guó)電子商務(wù)數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點(diǎn)，使有關(guān)納稅人可以利用各國(guó)對(duì)不同種類(lèi)所得稅率規(guī)定的差異進(jìn)行國(guó)際避稅。隨著現(xiàn)代信息通訊技術(shù)的發(fā)展，書(shū)籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品的計(jì)算機(jī)軟件、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形商品以及各種咨詢(xún)服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)據(jù)處理而直接經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易形式來(lái)區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。對(duì)一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國(guó)采用的稅率種類(lèi)和稅率高低的差別規(guī)避高稅負(fù)。例如，通過(guò)查詢(xún)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)單元并下載文件而支付的款項(xiàng)對(duì)于所得方而言，究竟應(yīng)歸入財(cái)產(chǎn)

44、銷(xiāo)售所得、財(cái)產(chǎn)出租所得、勞務(wù)所得或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，性質(zhì)十分模糊。而在實(shí)踐中，很多稅收協(xié)定允許來(lái)源國(guó)以較低的稅率對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)以及某些勞務(wù)所得征稅，而且適用不同的稅率，因而跨國(guó)納稅人可以對(duì)其所得按最低稅率的項(xiàng)目申報(bào)，以達(dá)到避稅目的。跨國(guó)電子商務(wù)的無(wú)紙化特點(diǎn)，侵蝕傳統(tǒng)的帳冊(cè)憑證計(jì)稅方式，使稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以掌握跨國(guó)企業(yè)的運(yùn)作狀況而造成國(guó)際避稅；跨國(guó)電子商務(wù)某些交易不需經(jīng)過(guò)海關(guān)出入境，使各國(guó)海關(guān)無(wú)法征繳關(guān)稅。3.3.3對(duì)稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)提出更高要求電子商務(wù)的出現(xiàn)與發(fā)展，以及國(guó)際社會(huì)對(duì)其征稅問(wèn)題探討的相對(duì)滯后，引發(fā)了形形色色的國(guó)際“電子”避稅。收入的隱蔽，信息交換、管轄的脫節(jié)都會(huì)使一些國(guó)家在

45、稅收上受損，而另一些國(guó)家在稅收上受益，造成各國(guó)間收入不公平和相互間的收入轉(zhuǎn)移，引發(fā)稅收管轄權(quán)上的沖突。發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)在利益格局重塑過(guò)程中掌握著主動(dòng)權(quán)，而發(fā)展中國(guó)家受到技術(shù)、人力、財(cái)力的限制則處于劣勢(shì)。這樣，有些國(guó)家(尤其是發(fā)展中國(guó)家為了維護(hù)本國(guó)的利益會(huì)更加重視稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，以此來(lái)吸引外資和外國(guó)消費(fèi)者，來(lái)推動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高。這樣又不可避免地會(huì)引發(fā)有害的跨越國(guó)界的扭曲性“稅收競(jìng)爭(zhēng)”，進(jìn)一步擴(kuò)大了國(guó)家間的磨擦。要想解決這個(gè)問(wèn)題，單個(gè)國(guó)家的力量越來(lái)越有限，一個(gè)有效的措施就是加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作。因此，各國(guó)必須努力學(xué)會(huì)在稅收政策的制訂與執(zhí)行上超出國(guó)界，加大國(guó)際協(xié)調(diào)的力

46、度。4電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管分析及對(duì)策4. 1借鑒國(guó)際上的電子商務(wù)征稅方案 4.1.1美國(guó)美國(guó)是世界上應(yīng)用電子商務(wù)最廣泛和最普及的國(guó)家，全球80%的電子商務(wù)貿(mào)易都在美國(guó)發(fā)生，其電子商務(wù)稅收政策對(duì)各國(guó)電子商務(wù)稅收規(guī)則的制定產(chǎn)生重要的影響。2001年11月28日，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了國(guó)會(huì)提交的將互聯(lián)網(wǎng)禁稅期延長(zhǎng)兩年或更長(zhǎng)的法案，該法案同時(shí)禁止美國(guó)各州對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷(xiāo)售稅，保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易?？偟膩?lái)看，美國(guó)政府電子商務(wù)稅收對(duì)策的核心思想是對(duì)網(wǎng)上無(wú)形產(chǎn)品不征稅和少征稅，政府盡量少地加以管制等措施確實(shí)極大地促進(jìn)了因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展。但也有其不是很成功之處，比如正是因?yàn)閷?duì)因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展的管理過(guò)

47、于松散而致使在因特網(wǎng)及電子商務(wù)的發(fā)展上留下了許多管理及法律上的隱患。但無(wú)論如何，我們應(yīng)看到其主張措施中維護(hù)自身利益的一面。就拿免征電子商務(wù)關(guān)稅來(lái)說(shuō)，由于軟件、音像制品及書(shū)箱等數(shù)字化產(chǎn)品大都是美國(guó)的出口產(chǎn)品，并且隨著因特網(wǎng)及電子商務(wù)發(fā)展，數(shù)字化的產(chǎn)品會(huì)越來(lái)越多，美國(guó)很可能一直會(huì)處于主導(dǎo)及控制地位。從美國(guó)政府的主觀愿望上來(lái)看，這樣做可保護(hù)美國(guó)在網(wǎng)絡(luò)科技方面的優(yōu)勢(shì)地位以及保護(hù)美國(guó)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)占領(lǐng)市場(chǎng)所得利益。所以，對(duì)于美國(guó)免征電子商務(wù)關(guān)稅這一主張，已有一些國(guó)家表示異議。4.1.2歐盟歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展為電子商務(wù)的運(yùn)用提供了良好的前景，但由于歐盟在電子商務(wù)發(fā)展規(guī)模上稍遜于美國(guó)，在電子商務(wù)稅收政策方面顯得

48、相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的檢查和管理措施，在免征關(guān)稅問(wèn)題上也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國(guó)的財(cái)政收入。歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，應(yīng)使納稅義務(wù)公開(kāi)、明確、可預(yù)見(jiàn)和納稅中立性，即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不能為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行法律的完善使現(xiàn)有的稅收制度滿(mǎn)足電子商務(wù)的發(fā)展。歐盟還認(rèn)為，商品和服務(wù)的電子商務(wù)交易方式屬于增值稅征收范疇，故各成員國(guó)己開(kāi)始分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來(lái)解決問(wèn)題。2001年12月13日，歐盟各國(guó)財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議達(dá)成協(xié)議，決定對(duì)歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費(fèi)者銷(xiāo)售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國(guó)

49、現(xiàn)行增值稅稅率而定。這些數(shù)字產(chǎn)品包括軟件、音樂(lè)、視頻產(chǎn)品和教育產(chǎn)品等。歐盟主張不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，但必須與其他貿(mào)易活動(dòng)一樣，應(yīng)征同樣的稅，這樣既不造成稅收對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的障礙，又不讓國(guó)家的稅款流失，財(cái)政受損。4.1.3主要發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題，一方面，發(fā)展中國(guó)家為了維護(hù)自己國(guó)家的利益并不贊同發(fā)達(dá)國(guó)家的電子商務(wù)稅收對(duì)策，另一方面又要考慮本國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展。在1999年12月召開(kāi)的WTO西雅圖會(huì)議上，東道主美國(guó)竭力要求WTO能夠頒布一項(xiàng)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性議案一全球電子商務(wù)免稅案。該法案遭到了廣大發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)，因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家擔(dān)心無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)，而導(dǎo)致稅款的大

50、量流失，從而影響這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。網(wǎng)上交易完全免稅(特別是零關(guān)稅政策)，會(huì)使發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)暢通無(wú)阻地進(jìn)入本國(guó)，占領(lǐng)市場(chǎng)，擠垮國(guó)內(nèi)的同類(lèi)產(chǎn)業(yè)。目前多數(shù)發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn)，沒(méi)有出臺(tái)具體的法律對(duì)策。印度和新加坡政府在重新審視電子稅務(wù)的涉稅問(wèn)題時(shí)，基本上表明了發(fā)展中國(guó)家對(duì)電子商務(wù)征稅的立場(chǎng)和政策。印度政府于1999年4月28日發(fā)布一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。這一舉措不但是對(duì)美國(guó)免稅區(qū)主張的一個(gè)堅(jiān)決否定，而且使印度成為了首先對(duì)電子商務(wù)征稅的國(guó)家之一。新加坡于2000年8月31日發(fā)布了

51、電子商務(wù)的稅收原則，確認(rèn)了有關(guān)電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅的立場(chǎng)。在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內(nèi)營(yíng)運(yùn)作為判定所得來(lái)源的依據(jù)；在貨物銷(xiāo)售方面，如果銷(xiāo)售者是貨物登記的營(yíng)業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅；在勞務(wù)及數(shù)字式商品方面，在新加坡登記的營(yíng)業(yè)人提供的勞務(wù)，勞務(wù)收買(mǎi)人應(yīng)繳納3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù)。4.1.4經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。為了建立國(guó)家間電子商務(wù)的規(guī)則，OECD先后召開(kāi)了三次電子商務(wù)會(huì)議，涉及稅收對(duì)策主要包括

52、：確保稅收的中性和公平，避免不同國(guó)家對(duì)同一交易雙重征稅或無(wú)效征稅；盡量將傳統(tǒng)的稅收原則和現(xiàn)有的稅收制度應(yīng)用于電子商務(wù)環(huán)境；避免對(duì)電子商務(wù)實(shí)行“比特稅”；政府和企業(yè)應(yīng)密切合作解決稅收問(wèn)題；稅收管理部門(mén)將尋找新途徑來(lái)改進(jìn)為納稅人服務(wù)；稅收問(wèn)題不應(yīng)成為阻礙電子商務(wù)發(fā)展的障礙，也不允許電子商務(wù)破壞稅收制度；政府要重視電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究。4.1.5存在差異的原因分析從美國(guó)的完全免稅政策到歐盟的堅(jiān)持稅收中性、保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的不確定，不難發(fā)現(xiàn)各國(guó)電子商務(wù)稅收政策產(chǎn)生的分歧的原因主要在于各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的不同，以及各國(guó)稅收制度和經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展上的差異上，從而導(dǎo)致各國(guó)從電

53、子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。從稅收結(jié)構(gòu)上看，發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國(guó)家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅，因此，電子商務(wù)征稅與否對(duì)發(fā)展中國(guó)家影響更大。從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)方面看，發(fā)達(dá)國(guó)家計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處于絕對(duì)領(lǐng)先地位，因此他們更重視規(guī)則的制定，不同之處在于，由于他們之間仍存在一定發(fā)展水平的差異，所以規(guī)則側(cè)重點(diǎn)也有所不同。美國(guó)由于在網(wǎng)絡(luò)科技方面的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位，因此倡導(dǎo)各國(guó)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行免稅，這樣可使美國(guó)產(chǎn)品通過(guò)網(wǎng)絡(luò)更多、更容易地進(jìn)人別國(guó)市場(chǎng)，達(dá)到獲取更多利潤(rùn)的目的。歐盟之所以不認(rèn)同美國(guó)對(duì)電子商務(wù)全面免稅的政策，而主張保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)，并把Internet經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看作新的稅源，就是基于對(duì)自

54、身經(jīng)濟(jì)利益的考慮。如果歐盟為了促進(jìn)電子商務(wù)，認(rèn)同美國(guó)放棄征稅的主張，那么由此將導(dǎo)致其財(cái)政上稅源流失和稅款損失，實(shí)際上就是將電子商務(wù)帶來(lái)的好處拱手讓給美國(guó)。所以，歐盟主張不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，但必須與其他貿(mào)易活動(dòng)一樣，應(yīng)征同樣的稅，這樣既不造成稅收對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的障礙，又不讓國(guó)家的稅款流失，財(cái)政受損。最后，發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)問(wèn)題的不確定，是由于大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展不夠迅速，至于電子商務(wù)的征稅問(wèn)題更擺不上議事日程。一些已開(kāi)展電子商務(wù)的發(fā)展中國(guó)家，由于一方面顧及開(kāi)征電子商務(wù)稅會(huì)阻礙電子商務(wù)的推廣發(fā)展，另一方面又擔(dān)憂(yōu)如果不對(duì)電子商務(wù)征稅，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中占優(yōu)勢(shì)，從

55、而造成發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的極大損失，而處于兩難境地，其在征稅與不征稅、如何征稅的難題中，持謹(jǐn)慎、觀望態(tài)度就在所難免了。4. 2我國(guó)電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則4.2.1稅收中性原則稅收中性原則的實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)(電子商務(wù))的發(fā)展有延緩或阻礙作用。它的稅收政策應(yīng)視同與一般商務(wù)一致平等，對(duì)電子商務(wù)的稅負(fù)應(yīng)與傳統(tǒng)行業(yè)保持一致。就世界范圍而言，遵循稅收中性原則，已是對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。我國(guó)也應(yīng)采用和遵循這一原則。4.2.2稅收公平原則電子商務(wù)作為一種新興的貿(mào)易方式，雖然是一種數(shù)字化的商品或服務(wù)的貿(mào)易，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公

56、平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)。4.2.3稅收效率原則電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國(guó)現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和征管水平為前提，確保稅收政策能被準(zhǔn)確執(zhí)行，易于稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征管和稽查，也易于納稅人理解并執(zhí)行，力求將納稅人利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅與避稅的可能性降到最低限度，這樣才能降低稅收工作成本，提高稅收效率。4.2.4財(cái)政收入原則我國(guó)尚處于發(fā)展中國(guó)家，國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)事業(yè)進(jìn)步需要稅收的大力支持。稅收財(cái)政收入原則的基本含義是一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財(cái)政收入原則，與我國(guó)的整體稅收制度相

57、協(xié)調(diào)和配合，以保證國(guó)家開(kāi)支的需要。4.2.5維護(hù)國(guó)家主權(quán)原則我國(guó)目前還處于發(fā)展中國(guó)家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對(duì)落后的狀況還將持續(xù)一段時(shí)間，電子商務(wù)的發(fā)展不可能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國(guó)家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，探索適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò)商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國(guó)際接軌，又要考慮到維護(hù)國(guó)家主權(quán)和保護(hù)國(guó)家利益。4. 3強(qiáng)化電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對(duì)策4.3.1提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管措施加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，吸收借鑒國(guó)外電子商務(wù)征管先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，利用現(xiàn)有征管資

58、源，可從以下幾個(gè)方面分別采取可行的措施和對(duì)策。（1）明確對(duì)電子商務(wù)征稅的必然。傳統(tǒng)貿(mào)易銷(xiāo)售是以實(shí)物形式，電子商務(wù)只是以數(shù)字化的形式，利用網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售從電子商務(wù)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)征稅是必須和必然的。從本國(guó)國(guó)內(nèi)看，國(guó)家建設(shè)需要大量稅收，不能為了扶持電子商務(wù)發(fā)展而放棄稅收征管權(quán)；從國(guó)際看，是保護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)和國(guó)家稅收利益的需要。如果放棄電子商務(wù)征稅權(quán)，實(shí)行互聯(lián)網(wǎng)零關(guān)稅，則意味著傳統(tǒng)的關(guān)稅保護(hù)屏障將完全失效。因此，政府既應(yīng)積極促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展，參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流和競(jìng)爭(zhēng)，又要切實(shí)加強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中電子商務(wù)稅收的征管。（2）完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。以相關(guān)法律為依托，在鼓勵(lì)發(fā)展新技術(shù)的同時(shí)，制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺(tái)。在這方面，國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)部門(mén)表示，在不對(duì)電子商務(wù)增加新稅種的情況下，將頒布新稅收征管法建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架。對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，補(bǔ)充電子商務(wù)稅收的有關(guān)條款，以便稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際工作中有法可依。對(duì)電子票據(jù)的法律地位加以確認(rèn)，保證電子商務(wù)的順利進(jìn)行和發(fā)展。制定相關(guān)法律法規(guī)，明確認(rèn)證中心應(yīng)義務(wù)服務(wù)于國(guó)家稅收。認(rèn)證中心可以確定買(mǎi)賣(mài)雙方的身份，通過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方的授權(quán)，向金融機(jī)構(gòu)發(fā)出支付和結(jié)算指令，將稅務(wù)部門(mén)的電子發(fā)票轉(zhuǎn)交