怎樣做好租賃的稅收籌劃

1、怎樣做好租賃的稅收籌劃     一、營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例   營業(yè)稅是世界各國普遍征收的稅種，是對我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，其主要特點是計算征收比較簡單。   自1994年工商稅制改革后，營業(yè)稅的征收范圍相對縮小，具體地講，營業(yè)稅共設(shè)置了九大征收項目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、娛樂業(yè)等。在這九個征稅項目中，各種不同的項目的稅率也各不相同。因此，營業(yè)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不像增值稅那樣

2、幾乎遍及所有的行業(yè)，而只是指這九大行業(yè)。   營業(yè)稅作為對商品課稅的一種稅，它與價格的自由浮動有著密切的關(guān)系，具備了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，即營業(yè)稅較易轉(zhuǎn)嫁。   進(jìn)行營業(yè)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以從三個方面入手：（1）企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。假設(shè)甲企業(yè)為一服務(wù)業(yè)，若其營業(yè)狀況不佳，則很難通過服務(wù)將營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給接受服務(wù)的消費(fèi)者，而只能千方百計地將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣者，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。（2）企業(yè)與個人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。以上述甲企業(yè)為例，若甲企業(yè)營業(yè)狀況相當(dāng)好，消費(fèi)者也愿意在此消費(fèi)，則甲企業(yè)就具備了前轉(zhuǎn)的條件，即將營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由眾多的消費(fèi)者共同承

3、擔(dān)。但甲企業(yè)應(yīng)掌握好提價的幅度，若提價幅度過大，可能傷害消費(fèi)者的積極性，反而降低了營業(yè)利潤，得不償失，若提價幅度過小，則轉(zhuǎn)嫁效果不明顯。（3）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)可以通過提高服務(wù)質(zhì)量、降低營業(yè)成本等手段來自我消化所承擔(dān)的稅收，這樣，也就不至于影響整個經(jīng)濟(jì)過程的運(yùn)行。   企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃時，應(yīng)同時考慮三種不同的轉(zhuǎn)嫁方式，并結(jié)合自身的特點，選擇適合自己的轉(zhuǎn)嫁方式。   四、消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例   消費(fèi)稅的課稅對象是消費(fèi)品的銷售收入。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個人都是消費(fèi)稅的納稅人

4、。   在種類繁多的消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的僅十一種：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮煙火等。消費(fèi)稅主要是國家為了調(diào)整我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)趨于合理而制定的，因此，征收對象一般為有害消費(fèi)品類、奢侈消費(fèi)品類、貴重消費(fèi)品類和不可再生消費(fèi)品類，且稅負(fù)較高，需繳納消費(fèi)稅的企業(yè)因不堪重負(fù)，其轉(zhuǎn)嫁的動機(jī)比其他稅種強(qiáng)烈得多。   消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁在當(dāng)今社會是十分普遍的現(xiàn)象，由于稅負(fù)的沉重，企業(yè)若不進(jìn)行消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁籌劃，很難生存下去。消費(fèi)稅雖從理論上講是由消費(fèi)者承擔(dān)的，但為了減少納稅人的數(shù)量，降低征收費(fèi)用

5、，防止稅款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)被定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。   因此，企業(yè)須通過必要的轉(zhuǎn)嫁籌劃，才能讓消費(fèi)者真正承擔(dān)稅負(fù)，從而增加利潤。   消費(fèi)稅稅負(fù)一般轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，如煙、酒嗜好者承擔(dān)煙酒的消費(fèi)稅；愛美的女性承擔(dān)化妝品的消費(fèi)稅；駕車人承擔(dān)汽油、柴油的消費(fèi)稅等。由于許多消費(fèi)者對這十一種消費(fèi)品有著特殊的偏好或不得不用，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁較容易，但消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁又不容易，因為消費(fèi)稅的稅負(fù)較高，導(dǎo)致這些消費(fèi)品的價格普遍偏高，可能造成許多的消費(fèi)者沒有能力消費(fèi)或原來有能力的也變得無能力消費(fèi)。因此從這個意義上講，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁也不容易。除了廣告宣傳外，企業(yè)自身產(chǎn)品質(zhì)

6、量的提高，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得以順利實現(xiàn)的根本前提。另外，經(jīng)濟(jì)法人實施消費(fèi)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時，要特別注意自身產(chǎn)品的特點來選擇消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方案，因為這十一種消費(fèi)品有著各自不同的轉(zhuǎn)嫁優(yōu)勢；同時，還應(yīng)注意國內(nèi)外有關(guān)政策導(dǎo)向，因為國家征收消費(fèi)稅的立法精神在于促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化，因而這些政策導(dǎo)向有可能會阻礙稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的順利實現(xiàn)，對企業(yè)造成不利的影響。   租賃稅收籌劃是通過有效地安排租賃的相關(guān)活動來實現(xiàn)節(jié)稅，減少或推遲企業(yè)納稅，增加企業(yè)的價值，在同樣的盈利水平下，提高租賃設(shè)備的運(yùn)營水平和企業(yè)租賃的管理水平，并最終實現(xiàn)資金、成本和利潤的最優(yōu)效果。   一、融

7、資租賃和經(jīng)營租賃的選擇   根據(jù)租賃的目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，通常將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃兩種。認(rèn)定租賃的性質(zhì)，主要應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而做出判斷。具體可按以下標(biāo)準(zhǔn)判定：（1）租賃期滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人是否有優(yōu)先購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等。   對租賃的抉擇，企業(yè)一般根據(jù)實際情況和經(jīng)營需要進(jìn)行選擇。因經(jīng)營租賃的租金一般較高，所以企業(yè)只有在為滿足設(shè)備的臨時性需要且租賃期不長的情況下使用。

8、融資租賃實質(zhì)是通過分期付款獲得某項資產(chǎn)，通常發(fā)生在企業(yè)預(yù)購置某項資產(chǎn)而資金不足的情形下，所以它實際上是一種融資行為。企業(yè)除了主要考慮經(jīng)營目的外，也應(yīng)考慮不同租賃方式對稅負(fù)的影響。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，融資租賃租入資產(chǎn)視為自用資產(chǎn)計提折舊，而折舊計入當(dāng)期費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤，具有抵稅的作用。   租賃與購置的選擇標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)同樣的盈利水平下，誰的代價小，即哪個相關(guān)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值小。  （1）經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期實際支付的租金和租金費(fèi)用的抵稅。根據(jù)稅法規(guī)定，確定租金費(fèi)用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)偞_認(rèn)各

9、期的租金費(fèi)用。  （2）融資租賃：融資租賃的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為各期支付的租金費(fèi)用以及按規(guī)定每期融資費(fèi)用和計提折舊的抵稅。   （3）購置：購置的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量為購置價款和折舊的抵稅。下面舉實例說明租賃與購置的稅收籌劃。   例：A公司需辦公設(shè)備一臺，設(shè)備價值1000000元，現(xiàn)有如下方案：（1）向B公司租賃，租期3年，每年支付現(xiàn)金250000元。（2）向C公司租賃，租期3年，預(yù)付150000元，第一年年末支付租金150000元，第二年年末支付租金200000元，第三年年末支付租金250000元。（3）自置，自有資金一

10、次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按直線法計提折舊。（4）自置，自有資金一次性支付價款1000000元，使用年限為3年，假設(shè)不考慮殘值，按年限總和法計提折舊。（5）自置，用銀行貸款支付價款，銀行年利率為10%，每年計提利惠，到期一次還本付息（所得稅稅率為33%）。   P1=（-250000250000×33%）×PA（3，10% ）=-416555.75   P2=-150000-（150000-250000×33%）×PS（1，10%）-（200000-

11、250000×33%）×PS（2，10%）-（250000-250000×33%）×PS（3，10%）=-434309   P3=-10000001000000/3×33%×PA（3， 10）=-726441   P4=-10000001000000×3/6×33%×PS（1， 10%）1000000×2/6×33%×PS（2，10%）1000000×1/6×33%×

12、PS（3，10）=-717773   P5=（1000000×10%+1000000/3）×33%×PA（3，10%）-1000000×（110%×3）×PS（3，10%）=-621063.3   根據(jù)以上計算結(jié)果：（1）| P1|<|P2|，說明租金支付時間越晚，抵稅作用越強(qiáng)，對企業(yè)越有利。   （2）|P1（P2）|<|P3|，說明租賃比購置合算，這是因為租賃期（使用期）不長的情形下，購置設(shè)備的折舊的抵稅作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)抵不上一

13、次付現(xiàn)的現(xiàn)金流出量。但我們可以分析，隨著使用年限的增長，購置將比租賃有利。仍以此為例。   類型/年限3 4 5 6 7   租賃 -416555.75 -530958.25 -634959 -729512.75 -815457   購置 -726441 -738483.25 -749807.2 -760458.5 -770489.71  

14、0;差額 309885.25 207525 114848.2 30945.75 -44667.29   （3）|P3|>|P4|，說明設(shè)備的折舊方法產(chǎn)生影響，采用加速折舊法，抵稅作用強(qiáng)，對企業(yè)有利。   （4）|P3（P4）|>|P5|，說明設(shè)備款的來源對租賃的稅收籌劃也有影響，用貸款來購置設(shè)備，支付銀行的借款利息有抵稅作用，在其他條件相同的情況下，對企業(yè)納稅有利。   通過以上實例說明，為了使企業(yè)納稅最少、納稅最晚，在進(jìn)行租賃的稅收籌劃時應(yīng)考

15、慮以下幾方面的因素：（1）租金的大小、確認(rèn)的時間以及付現(xiàn)的時間；（2）固定資產(chǎn)折舊方法及折舊額的大??；（3）購置資金的來源；（4）各種費(fèi)用的抵稅作用、抵稅的時間等。   三、集團(tuán)內(nèi)部租賃的稅收籌劃   集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間的設(shè)備使用也可通過租賃方式使整個集團(tuán)獲得納稅上的優(yōu)惠。   （1）當(dāng)各子公司的稅率相同時，從整個集團(tuán)的稅負(fù)上考慮，子公司轉(zhuǎn)移設(shè)備選用租賃方式比出售好。在設(shè)備的獲利能力，年折舊額都不變的情況下，兩種方式的應(yīng)稅收入?yún)s不相同。出售設(shè)備應(yīng)在當(dāng)年一次性確認(rèn)收益，而租賃則通過租金形式將收益分?jǐn)偟蕉鄠€納稅年度，推遲納稅，從而降低了集團(tuán)稅負(fù)。（2）當(dāng)各子公司間的稅率不同時，稅率高的企業(yè)可以將設(shè)備租賃給稅率低的企業(yè)，實現(xiàn)獲利能力的轉(zhuǎn)移，在相同的利潤水平下，降低了稅負(fù)。   四、租賃企業(yè)的稅收籌劃   租賃中的稅收籌劃主要是針對租賃企業(yè)來說的。根據(jù)稅法規(guī)定，除經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃的貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。所以租