會(huì)計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間分析與會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間模型

1、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間分析與會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間模型             摘要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間域、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的后向影響等時(shí)間特征決定了會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量可以分別從過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)三個(gè)計(jì)量基上進(jìn)行，本文從時(shí)間的角度重新分析和審視會(huì)計(jì)事項(xiàng)，提出了會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間模型。 關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的生命周期；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流；會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)間立點(diǎn)；會(huì)計(jì)事項(xiàng)的后向影響；會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間模型 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的生命周期和會(huì)計(jì)表示 現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的探討側(cè)重于研究它是否對(duì)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)產(chǎn)生影響，這種觀念使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只與其發(fā)

2、生的某一時(shí)刻相聯(lián)系。但實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是一個(gè)與一定時(shí)期相聯(lián)系的范疇，它表現(xiàn)為在時(shí)間前進(jìn)中的一個(gè)過(guò)程。每個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有其自身的發(fā)生、發(fā)展和結(jié)束的過(guò)程，都有一個(gè)生命周期。幾乎所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)一個(gè)時(shí)間的跨度才能結(jié)束。很少存在瞬間就能完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映要實(shí)現(xiàn)真正的客觀、真實(shí)、可靠，就應(yīng)該把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)視作一個(gè)過(guò)程來(lái)處理。 如果從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)生命周期中的某一時(shí)刻出發(fā)來(lái)觀看其整個(gè)生命周期，我們就會(huì)看到它在過(guò)去某一時(shí)刻發(fā)生，現(xiàn)在正在運(yùn)行中，將會(huì)在將來(lái)的某一時(shí)刻結(jié)束。這時(shí)，我們說(shuō)站在現(xiàn)在的角度能夠考察經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)。如果站在現(xiàn)在的角度來(lái)審視全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有其

3、時(shí)間起點(diǎn)，它或者以過(guò)去為起點(diǎn)，或者以現(xiàn)在為起點(diǎn)，或者以未來(lái)為起點(diǎn)，總之總會(huì)有一個(gè)起點(diǎn)。不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其發(fā)生的時(shí)刻不同，因而時(shí)間起點(diǎn)不同。同樣，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也都有其時(shí)間終點(diǎn)，不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)其時(shí)間終點(diǎn)也不同。假定我們能夠選定一個(gè)靜止不動(dòng)的某一時(shí)刻，對(duì)于有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)它還沒(méi)有發(fā)生；對(duì)于有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)它已經(jīng)結(jié)束；而對(duì)于有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)它已經(jīng)發(fā)生并已處于發(fā)展過(guò)程中，則所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在時(shí)間通道中此起彼落，交錯(cuò)行進(jìn)，形成了一個(gè)延續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流。     會(huì)計(jì)計(jì)量要對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，必須考慮和分析它的這種經(jīng)濟(jì)周期特性，我們很難也不可能對(duì)經(jīng)濟(jì)周期的全過(guò)程進(jìn)行記錄和反映，盡

4、管現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量無(wú)法做到數(shù)學(xué)意義上的對(duì)過(guò)程的連續(xù)性反映，但是會(huì)計(jì)可以通過(guò)描述和表示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間起點(diǎn)和終點(diǎn)來(lái)給出對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)大體上完整的反映。會(huì)計(jì)反映是一種主體與客體之間的聯(lián)系，主體和客體之間存在一個(gè)相對(duì)時(shí)間的問(wèn)題。這樣，會(huì)計(jì)作為反映者在對(duì)被反映者進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)時(shí)間立點(diǎn)問(wèn)題，所謂會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間立點(diǎn)就是會(huì)計(jì)作出計(jì)量的那一時(shí)刻相對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生、發(fā)展和終結(jié)這一過(guò)程而選定或者所在的相對(duì)時(shí)間點(diǎn)。因?yàn)楝F(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量方法的計(jì)量行為總是與此時(shí)此刻相聯(lián)系，因而會(huì)計(jì)計(jì)量都是以現(xiàn)在為時(shí)間立點(diǎn)的。以現(xiàn)在這一計(jì)量立點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間起點(diǎn)和終點(diǎn)所在的時(shí)間域，可以把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分為六種：過(guò)去過(guò)去：過(guò)

5、去現(xiàn)在；過(guò)去未來(lái)；現(xiàn)在現(xiàn)在；現(xiàn)在未來(lái)；未來(lái)未來(lái)。對(duì)這六種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類，可以得出三個(gè)大類，即開(kāi)始于過(guò)去的、開(kāi)始于現(xiàn)在的和開(kāi)始于未來(lái)的三類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如圖1所示：過(guò)去是現(xiàn)在以前的時(shí)間跨度，未來(lái)是現(xiàn)在以后的時(shí)間跨度，對(duì)于現(xiàn)在，我們假定它的長(zhǎng)度是完成一個(gè)基本的會(huì)計(jì)計(jì)量的最短時(shí)間，即相對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程來(lái)說(shuō)是一個(gè)計(jì)量的瞬間，在上述六種業(yè)務(wù)中，現(xiàn)在現(xiàn)在這種業(yè)務(wù)從開(kāi)始到結(jié)束在一個(gè)計(jì)量的時(shí)間單位內(nèi)完成，現(xiàn)實(shí)中可能比較少見(jiàn)。 可見(jiàn)，會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映首先應(yīng)該考察其時(shí)間起點(diǎn)和時(shí)間終點(diǎn)，會(huì)計(jì)計(jì)量可以也應(yīng)該通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)和終點(diǎn)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)變量的變化進(jìn)行記錄和計(jì)量來(lái)取得有關(guān)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料。一般來(lái)說(shuō)，起

6、點(diǎn)和終點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)變量的變動(dòng)總會(huì)引起相關(guān)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，因而稱之為起點(diǎn)事件和終點(diǎn)事件，這些蘊(yùn)含會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的起點(diǎn)事件和終點(diǎn)事件必然會(huì)成為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。反過(guò)來(lái)，一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)必然是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)事件或者終點(diǎn)事件，作為會(huì)計(jì)事項(xiàng)之所以會(huì)被會(huì)計(jì)計(jì)量所發(fā)現(xiàn)和捕獲是因?yàn)樗鼈円鹆藭?huì)計(jì)要素的變動(dòng)，如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起會(huì)計(jì)要素變化。它必然是一個(gè)事件，進(jìn)而表現(xiàn)為起點(diǎn)事件或終點(diǎn)事件。會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映的第一步，就是要把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的生命周期抽象成起點(diǎn)和終點(diǎn)的連接，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)細(xì)化成會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 二、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間特征 筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)行為事件或其他情況。按照引發(fā)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的原因和會(huì)計(jì)事項(xiàng)

7、的來(lái)由劃分，會(huì)計(jì)事項(xiàng)有外生會(huì)計(jì)事項(xiàng)和內(nèi)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)兩種，前者是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程進(jìn)行抽象得出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)事項(xiàng)和終點(diǎn)事項(xiàng)；后者是因?yàn)闀?huì)計(jì)自身的計(jì)量行為而引致的賬戶變更和數(shù)值的調(diào)整等會(huì)計(jì)行為，如期末結(jié)賬和賬戶調(diào)整等等。 不管是內(nèi)生會(huì)計(jì)事項(xiàng)還是外生會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在接受會(huì)計(jì)計(jì)量的反映的時(shí)候，都要用他們的發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)間立點(diǎn)進(jìn)行對(duì)比，取得二者之間的時(shí)間相對(duì)關(guān)系的描述。因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量是始終站在現(xiàn)在的時(shí)間立足點(diǎn)的，會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)入計(jì)量以后，如果它的發(fā)生時(shí)間在會(huì)計(jì)計(jì)量立點(diǎn)即現(xiàn)在之前，它就是過(guò)去的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；如果發(fā)生在計(jì)量過(guò)程中它就是現(xiàn)在的會(huì)計(jì)事項(xiàng)；而發(fā)生在計(jì)量立點(diǎn)之后它就是未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。這就是說(shuō)，不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可

8、以根據(jù)它的發(fā)生時(shí)間確定一個(gè)不同的時(shí)間域，對(duì)于起點(diǎn)事項(xiàng)，根據(jù)它發(fā)生的時(shí)間是過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的不同可以分別確定它的時(shí)間域?yàn)檫^(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)。對(duì)于終點(diǎn)事項(xiàng)，由于會(huì)計(jì)計(jì)量立點(diǎn)是隨著時(shí)間向前移動(dòng)的，而經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果只有在計(jì)量立點(diǎn)走過(guò)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完結(jié)時(shí)的終點(diǎn)事件之后這一結(jié)果才能確定下來(lái)。因而，終點(diǎn)事項(xiàng)只有當(dāng)它成為計(jì)量立點(diǎn)的過(guò)去時(shí)間域中的一個(gè)存在時(shí)，終點(diǎn)事件才成為終點(diǎn)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)計(jì)量才有意義。可見(jiàn)，終點(diǎn)事項(xiàng)在計(jì)量立點(diǎn)之后發(fā)生，它們的時(shí)間域相對(duì)于計(jì)量立點(diǎn)來(lái)說(shuō)始終是過(guò)去。 會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生之時(shí)，除了引起當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)變量變動(dòng)以外，還會(huì)在未來(lái)一段時(shí)間產(chǎn)生影響，從而引起有關(guān)那一產(chǎn)生時(shí)刻以后的時(shí)間域的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)。如同萬(wàn)物一樣，

9、某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生之后也是會(huì)沿著時(shí)間流向向以后發(fā)展的，而不可能逆著時(shí)間流向以前退步，所以會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響永遠(yuǎn)是向著以后發(fā)出的，其影響只能涉及到它所發(fā)生的那一時(shí)刻以后的那些時(shí)間域。對(duì)于過(guò)去產(chǎn)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)來(lái)說(shuō)，在其生命周期中它有可能會(huì)影響到過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)：而現(xiàn)在發(fā)生的事項(xiàng)的影響不會(huì)逆著時(shí)間回溯到過(guò)去，它只會(huì)對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)發(fā)生影響；同樣，將來(lái)的事項(xiàng)只有到了將來(lái)才會(huì)發(fā)生，它不會(huì)對(duì)現(xiàn)在和過(guò)去產(chǎn)生影響，這就是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響的時(shí)間后向性(按照西方人的思維習(xí)慣我們也可以稱之為前向性)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生的屬于這種后向性的在以后時(shí)間域中體現(xiàn)出來(lái)的影響叫做會(huì)計(jì)事項(xiàng)的后向影響?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的追溯調(diào)整給人一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以向以

10、前影響的感覺(jué)，其實(shí)它本身不是會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而是一種會(huì)計(jì)計(jì)量方法。在追溯之時(shí)，它所確認(rèn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所屬的時(shí)間發(fā)生點(diǎn)已經(jīng)從它所追溯回去的那一時(shí)刻轉(zhuǎn)化為現(xiàn)在時(shí)刻了。 三、會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)間模型 (一)會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的計(jì)量模型 由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間域各不相同，我們?cè)诜謩e          對(duì)過(guò)去產(chǎn)生的、現(xiàn)在產(chǎn)生的和未來(lái)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)。取得的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所關(guān)聯(lián)的時(shí)間域就會(huì)有所不同，如圖2所示，當(dāng)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)B發(fā)生時(shí)，它發(fā)生的時(shí)間b點(diǎn)是現(xiàn)在時(shí)刻，我們?cè)诂F(xiàn)在時(shí)刻對(duì)他進(jìn)行計(jì)量，b點(diǎn)時(shí)刻就成為計(jì)量立點(diǎn)。假定計(jì)量結(jié)果所得到的數(shù)值為PB，這

11、就屬于關(guān)于現(xiàn)在的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)。隨著時(shí)間的流過(guò)，b點(diǎn)時(shí)刻向過(guò)去的方向移動(dòng)到a時(shí)點(diǎn)，新的時(shí)刻b時(shí)點(diǎn)成為新的計(jì)量立點(diǎn)b，原來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)B轉(zhuǎn)化成為過(guò)去的會(huì)計(jì)事項(xiàng)A，又出現(xiàn)了一些新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)×，此時(shí)如果對(duì)原來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)A進(jìn)行重新計(jì)量，就會(huì)得到數(shù)值PA，這是關(guān)于這個(gè)過(guò)去的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)。 但是對(duì)于將來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量可能就是另一種情況了。由于事物發(fā)展存在著不確定性，站在現(xiàn)在的時(shí)間立點(diǎn)獲取將來(lái)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)所得到的不可能是一個(gè)確定的數(shù)值，很可能是一個(gè)數(shù)值以一定概率分布于其上的區(qū)間，我們把它叫做風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間，如果對(duì)未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行區(qū)間域上的粗略反映，首先要以現(xiàn)在的數(shù)值為劃分點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間進(jìn)行劃分。風(fēng)險(xiǎn)

12、區(qū)間中現(xiàn)在值之上的那部分是未來(lái)的發(fā)展可能引起的會(huì)計(jì)個(gè)體的價(jià)值增值的額度，叫做預(yù)期收益；現(xiàn)在值之下的那部分就是未來(lái)的發(fā)展可能引起的會(huì)計(jì)個(gè)體的價(jià)值損失額度。或者為了應(yīng)付未來(lái)可能發(fā)生的價(jià)值損失而騰出的備用資金額度，叫做預(yù)計(jì)損失或者基金準(zhǔn)備。如圖2所示： 由于會(huì)計(jì)計(jì)量手段的落后，目前我們還沒(méi)有辦法對(duì)一個(gè)區(qū)間作出明確的記錄、反映，而只能采用定值的方法進(jìn)行計(jì)量，那么這個(gè)定值應(yīng)該確定為多少呢?一般有這樣幾種方法，一種是把未來(lái)事項(xiàng)當(dāng)作現(xiàn)在事項(xiàng)來(lái)處理，就是說(shuō)會(huì)計(jì)事項(xiàng)現(xiàn)在數(shù)值是多少，就把將來(lái)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)值也確定為多少：第二種方法是在現(xiàn)在數(shù)值的基礎(chǔ)上加計(jì)利息：第三種方法是在現(xiàn)在數(shù)值的基礎(chǔ)上加計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬；

13、第四種方法是預(yù)測(cè)主體根據(jù)自己的偏好主觀確定。后三種方法在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)中使用較多，在會(huì)計(jì)計(jì)量中大量使用了第一種方法，因?yàn)檫@種方法易于理解也便于計(jì)算。使用這種方法時(shí)，對(duì)上例中的會(huì)計(jì)事項(xiàng)A在其最初尚未發(fā)生之時(shí)，它處于計(jì)量立點(diǎn)之后，它是會(huì)計(jì)事項(xiàng)C，將C作為未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量取得的結(jié)果PC，在數(shù)值上就等于將C作為現(xiàn)在的會(huì)計(jì)事項(xiàng)B進(jìn)行計(jì)量取得的結(jié)果PB。 如果選取上述方法中的后面三種方法我們同樣可以獲得關(guān)于未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)PC。但是我們發(fā)現(xiàn)它們的共性是時(shí)間立點(diǎn)在變，由于實(shí)施的是三次不同時(shí)間立點(diǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量，PA有可能不等于PB，PB也有可能不等于PC，可見(jiàn)對(duì)同一事項(xiàng)在不同時(shí)間立點(diǎn)或者說(shuō)不同次別的計(jì)量結(jié)果

14、可能會(huì)有不同的數(shù)值。這一點(diǎn)我們?cè)谖飪r(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)中已經(jīng)有所覺(jué)察和認(rèn)識(shí)。隨著會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)不斷發(fā)展和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)觀念的逐漸深化，這一點(diǎn)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中表現(xiàn)得越來(lái)越明顯，那時(shí)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間域概念就變得可以直接感知了。 (二)會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響的計(jì)量模型 某一時(shí)間域的會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生以后，會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素發(fā)生影響，這種影響首先表現(xiàn)為對(duì)它所在的時(shí)間域的作用。就是對(duì)價(jià)值、數(shù)量引起的顯在變化。除此之外，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響的時(shí)間后向性，該會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)其發(fā)生之后的時(shí)間域會(huì)有影響，對(duì)后來(lái)時(shí)間域的這種影響也會(huì)引起相應(yīng)的時(shí)間域的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，這就是說(shuō)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的后向影響又會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素有影響，對(duì)此會(huì)計(jì)也應(yīng)該給予計(jì)量反映。因此，

15、某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生以后，對(duì)它對(duì)會(huì)計(jì)要素影響的會(huì)計(jì)計(jì)量，除了要反映它所在時(shí)間域的會(huì)計(jì)要素的顯在影響以外，還要反映它的后向影響所波及的時(shí)間域的會(huì)計(jì)要素的影響。會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的影響的計(jì)量?jī)?nèi)容如表1所示： 對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量的結(jié)果，除了要給出它所在時(shí)間域的數(shù)據(jù)之外。還要給出其以后時(shí)間域的數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于以過(guò)去為時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)反映，首先要取得有關(guān)過(guò)去的會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生后所引致的結(jié)果的數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)的增加或減少：同時(shí)，由于過(guò)去的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)有影響，所以會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于過(guò)去會(huì)計(jì)事項(xiàng)的反映還要給出關(guān)于對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)影響的數(shù)據(jù)。同理，會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于以現(xiàn)在為時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的反映就是要取得有關(guān)與現(xiàn)在的會(huì)計(jì)事項(xiàng)

16、相伴隨的會(huì)計(jì)要素的數(shù)據(jù)以及關(guān)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)未來(lái)的影響的數(shù)據(jù)；會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)于以未來(lái)為時(shí)間起點(diǎn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的反映就是要取得有關(guān)對(duì)于未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)所發(fā)掘出的可能的數(shù)據(jù)。 基于目前的會(huì)計(jì)計(jì)量手段，會(huì)計(jì)計(jì)量給出會(huì)計(jì)事項(xiàng)影響的相關(guān)時(shí)間域的數(shù)據(jù)只能在一次計(jì)量的行為中完成。那么在同次計(jì)量中，假定某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生于過(guò)去，對(duì)它的計(jì)量所得的過(guò)去數(shù)值為×，現(xiàn)在和將來(lái)又是多少呢?因?yàn)橐淮涡杂?jì)量是以現(xiàn)在為時(shí)間立點(diǎn)的，以現(xiàn)在為立點(diǎn)計(jì)量過(guò)去所得的數(shù)值是使用現(xiàn)在的觀念和貨幣標(biāo)準(zhǔn)的，所以過(guò)去的值和現(xiàn)在的值是相等的，并且是一個(gè)確定的數(shù)值。同樣的道理也適用于將來(lái)。也就是說(shuō)，如果過(guò)去會(huì)計(jì)事項(xiàng)的現(xiàn)在計(jì)量結(jié)果即現(xiàn)在數(shù)值為&

17、#215;，那么它的過(guò)去數(shù)值也為×，將來(lái)數(shù)值也為×。就我們目前的計(jì)量技術(shù)而言，我們對(duì)過(guò)去事項(xiàng)的計(jì)量給出的數(shù)據(jù)表示著該會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)過(guò)去會(huì)計(jì)要素影響是這個(gè)值，對(duì)現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的影響是這個(gè)值，對(duì)將來(lái)會(huì)計(jì)要素的影響還是這個(gè)值。所以基于同一時(shí)間的一次計(jì)量的結(jié)果，會(huì)計(jì)事項(xiàng)如果是在過(guò)去發(fā)生的，其對(duì)會(huì)計(jì)要素影響的數(shù)值在過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)是等值的。同樣道理，會(huì)計(jì)事項(xiàng)如果在現(xiàn)在發(fā)生，其對(duì)會(huì)計(jì)要素影響的數(shù)值在現(xiàn)在和未來(lái)是等值的；如果是將來(lái)才發(fā)生的，其會(huì)計(jì)要素只有將來(lái)的那一個(gè)數(shù)值。 如上所述，對(duì)于過(guò)去會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量可以獲得三個(gè)數(shù)據(jù)，對(duì)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量可以獲得兩個(gè)數(shù)據(jù)，而對(duì)于未來(lái)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量只能獲得一個(gè)數(shù)據(jù)。如果在某一時(shí)間立點(diǎn)，同時(shí)對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，就可以同時(shí)得到關(guān)于這三個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的六個(gè)數(shù)據(jù)。在這六個(gè)數(shù)據(jù)中，涉及到過(guò)去時(shí)間域的只有一個(gè)，就是關(guān)于過(guò)去會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生后所引致的結(jié)果的數(shù)據(jù)；涉及到現(xiàn)在時(shí)間點(diǎn)的數(shù)據(jù)有兩個(gè)，一個(gè)是關(guān)于伴隨著現(xiàn)在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)要