第六章 審計準則——利用其他主體得工作

1、2022-3-41第六章第六章 審計準則審計準則利用利用其他主體的工作其他主體的工作2022-3-42第一節(jié)第一節(jié) 利用其他注冊會計師的工作利用其他注冊會計師的工作一、三個重要概念一、三個重要概念p主審注冊會計師主審注冊會計師 主審注冊會計師，是指當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的注冊會計師。2022-3-43p其他注冊會計師其他注冊會計師 其他注冊會計師，是指除主審注冊會計師以外的，負責對組成部分財務信息出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師。2022-3-44p聯(lián)合審計聯(lián)合審計 聯(lián)合審計是指兩家或兩家以上會計師事

2、務所接受委托，對同一被審計的財務報表實施審計，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務報表共同發(fā)表審計意見。2022-3-45二、兩者的責任和義務二、兩者的責任和義務p主審注冊會計師主審注冊會計師對財務報表整體承擔審計風險通常需要參與其他注冊會計師的風險評估工作，以識別組成部分重大錯報影響被審計單位財務報表的風險以商請配合函的形式將有關(guān)雙方配合的安排告知其他注冊會計師，商請配合函需要得到其他注冊會計師 書面形式的確認2022-3-46獲取其他注冊會計師關(guān)于以下兩事項的書面確認：l其他注冊會計師遵守與被審計單位和組成部分保持獨立性的要求l其他注冊會計師遵守會計、審計等有關(guān)規(guī)定和編制報告的要求如果注意到可

3、能影響其他注冊會計師工作的事項，應當告知其他注冊會計師不應在審計報告中提及其他注冊會計師的工作2022-3-47p其他注冊會計師其他注冊會計師對所審計的組成部分財務信息出具的審計結(jié)論負責在知悉主審注冊會計師擬利用其工作后，應當與主審注冊會計師配合確認主審注冊會計師的商請配合函并向主審注冊會計師提供書面聲明如果無法按照要求完成工作，應當告知主審注冊會計師2022-3-48三、決定主審注冊會計師的因素三、決定主審注冊會計師的因素p注冊會計師在接受委托擔任主審注冊會計師之前，應當慎重考慮自身的參與程度能否足以勝任主審注冊會計師的職責。p考慮因素：主審注冊會計師審計的財務報表部分的重要性主審注冊會計師

4、對組成部分業(yè)務的了解程度其他注冊會計師審計的組成部分財務信息的重大錯報風險對其他注冊會計師審計的組成部分實施追加程序，使得主審注冊會計師在相當程度上參與對組成部分的審計2022-3-49四、工作記錄四、工作記錄p主審注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄由其他注冊會計師審計的組成部分、組成部分對財務報表的重要程度、其他注冊會計師的名稱，以及所得出的組成部分不重要的結(jié)論p主審注冊會計師還應當記錄在利用其他注冊會計師工作時所實施的審計程序和得出的結(jié)論2022-3-410五、出具審計報告時的考慮五、出具審計報告時的考慮p主審注冊會計師不應在審計報告中提及其他注冊會計師的工作p如果主審注冊會計師認為無法利

5、用其他注冊會計師的工作且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務信息實施充分的追加程序時，主審注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告p如果其他注冊會計師出具或擬出具非標準審計報告，主審注冊會計師應當考慮導致其他注冊會計師出具非標準審計報告事項的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財務報表出具非標準審計報告2022-3-411第二節(jié)第二節(jié) 考慮內(nèi)部審計工作考慮內(nèi)部審計工作一、內(nèi)部審計概念以及范圍和目標一、內(nèi)部審計概念以及范圍和目標p內(nèi)部審計含義內(nèi)部審計含義 內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效

6、果等開展的一種評價活動。2022-3-412p內(nèi)部審計的范圍和目標內(nèi)部審計的范圍和目標 內(nèi)部審計的范圍和目標因被審計單位的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和管理層需求的不同而存在很大差異。通常包括下列一項或多項活動：監(jiān)督內(nèi)部控制檢查財務信息和經(jīng)營信息評價經(jīng)營活動的效率和效果評價對法律法規(guī)、其他外部要求以及管理層政策、指示和其他內(nèi)部要求的遵守情況2022-3-413二、內(nèi)部審計與注冊會計師之間的關(guān)系二、內(nèi)部審計與注冊會計師之間的關(guān)系p區(qū)別區(qū)別審計目標不同獨立性不同接受審計的自愿程度不同遵循的審計標準不同審計的時間不同2022-3-414p聯(lián)系聯(lián)系盡管內(nèi)部審計與注冊會計師審計之間存在諸多差異，但兩者用以實現(xiàn)各自目標

7、的某些手段卻通常是相似的。通過了解內(nèi)部審計工作的情況，注冊會計師可以掌握內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的、可能對被審計單位財務報表和注冊會計師審計產(chǎn)生重大影響的事項。2022-3-415三、注冊會計師利用內(nèi)部審計的責任三、注冊會計師利用內(nèi)部審計的責任p注冊會計師應當對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用內(nèi)部審計工作而減輕。p如果注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作，應當評價其適當性，慎重考慮是否可以形成充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并對利用內(nèi)部審計工作的結(jié)果負責。2022-3-416四、了解和評估內(nèi)部審計四、了解和評估內(nèi)部審計p當出現(xiàn)下列情況時，注冊會計師通常不對內(nèi)部當出現(xiàn)下列情況時，注冊會計師通常不對內(nèi)部審計工作進行

8、評估：審計工作進行評估：內(nèi)部審計工作和注冊會計師審計工作不相關(guān)內(nèi)部審計工作與注冊會計師審計工作相關(guān)，但注冊會計師認為評估內(nèi)部審計工作的成本大于直接實施審計的成本注冊會計師對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量有疑慮，不準備利用內(nèi)部審計工作2022-3-417五、溝通和協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容五、溝通和協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容p如果內(nèi)部審計工作是注冊會計師確定審計程序性質(zhì)、時間和范圍時考慮的一項因素，注冊會計師應當預先就下列事項與內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)：審計工作的時間審計工作的時間審計覆蓋的范圍審計覆蓋的范圍重要性水平重要性水平擬確定的選取樣本的方法擬確定的選取樣本的方法對已實施工作的記錄對已實施工作的記錄復核和報告程序復核和報告程序20

9、22-3-418第三節(jié)第三節(jié) 利用專家的工作利用專家的工作一、專家的含義一、專家的含義p專家，是指除會計、審計之外的某一特定領(lǐng)域中具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織。p專家可以是被審計單位或會計師事務所的員工，也可以是被審計單位或會計師事務所從外部聘請的個人或組織：被審計單位聘請的；被審計單位聘請的；會計師事務所聘請的；會計師事務所聘請的；被審計單位的雇員；被審計單位的雇員；會計師事務所的雇員。會計師事務所的雇員。2022-3-419二、二、確定是否利用專家工作時應考慮的主確定是否利用專家工作時應考慮的主要因素要因素p注冊會計師利用專家工作的領(lǐng)域注冊會計師利用專家工作的領(lǐng)域?qū)μ囟ㄙY產(chǎn)的估價對

10、資產(chǎn)的數(shù)量和實物狀況的測定需用特殊技術(shù)或方法的金額測算未完成合同中已完成和未完成工作的計量涉及法律法規(guī)和合同的法律意見2022-3-420p注冊會計師確定是否需用利用專家工作時應考注冊會計師確定是否需用利用專家工作時應考慮的因素慮的因素項目組成員對所涉及事項具有的知識和經(jīng)驗根據(jù)所涉及事項的性質(zhì)、復雜程度和重要性確定的重大錯報風險預期獲取的其他審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量2022-3-421三、注冊會計師考慮專家的勝任能力和客三、注冊會計師考慮專家的勝任能力和客觀性觀性p評價專家的勝任能力時應考慮的因素評價專家的勝任能力時應考慮的因素專家的專業(yè)資格或執(zhí)業(yè)許可證、適當職業(yè)團體的會員資格；專家在相應領(lǐng)域的經(jīng)

11、驗和聲望其他人員的評價和以前合作經(jīng)歷2022-3-422p評價專家的客觀性時應考慮的因素評價專家的客觀性時應考慮的因素受雇于被審計單位的專家可能缺乏獨立性和客觀性專家在其他方面與被審計單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能缺乏獨立性和客觀性p注冊會計師對專家的勝任能力或客觀性存有疑注冊會計師對專家的勝任能力或客觀性存有疑慮時應考慮追加審計程序或利用其他專家獲取慮時應考慮追加審計程序或利用其他專家獲取審計證據(jù)。審計證據(jù)。2022-3-423四、注冊會計師評價專家的工作四、注冊會計師評價專家的工作p專家使用的原始數(shù)據(jù)專家使用的原始數(shù)據(jù)詢問專家為確信原始數(shù)據(jù)是否相關(guān)和可靠而實施的程序；復核或測試專家使用的原始數(shù)據(jù)2

12、022-3-424p專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一專家使用的假設(shè)和方法，及其與以前期間的一致性致性p專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的專家工作的結(jié)果與注冊會計師對被審計單位的了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符了解和實施其他審計程序的結(jié)果是否相符與被審計單位和專家討論實施追加的審計程序出具非無保留意見的審計報告2022-3-425五、審計報告中提及專家的工作五、審計報告中提及專家的工作p出具無保留意見報告出具無保留意見報告 注冊會計師不應在審計報告中提及專家的工作2022-3-426p出具非無保留意見報告出具非無保留意見報告注冊會計師認為在審計業(yè)務中需要利用專家的工作，而被審計單位拒絕這一要求或拒絕向?qū)＜姨峁┍匾馁Y料；專家由于保密的要求等原因拒絕向注冊會計師提供必要的信息或?qū)ψ詴嫀煹奶釂柣卮鸩怀浞郑粚＜也荒苋〉米鞒鼋Y(jié)論的所有必要信息；被審計單位內(nèi)部的專家拒絕注冊會計師 對其工作進度進行復核。2022-3-427六、專家和注冊會計師之間責任的