從會(huì)計(jì)制度上遏制利潤操縱

1、從會(huì)計(jì)制度上遏制利潤操縱    一、會(huì)計(jì)制度制定方面用來規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)制度 只冉依據(jù)了會(huì)t制度才能產(chǎn)生反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)真相的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(一)會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo) 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則葛家澍初步將高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特征歸納如下：1高質(zhì)敏的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理淪上應(yīng)當(dāng)運(yùn)用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)慨念框架中的、在全世界范圍內(nèi)基本達(dá)成共識(shí)的那些概念。比如財(cái)務(wù)報(bào)告以決策有用性兼顧受托責(zé)任為目標(biāo)以財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)和計(jì)撼為主要手段等；2高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則上應(yīng)當(dāng)符合所有的質(zhì)量要求而最重要的質(zhì)越是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性與充分披據(jù)3，可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最重要的屬性，公允性和充分

2、披褥是可靠性的組成部分；4高質(zhì)攝的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還r直該具有以下幾個(gè)特征：能夠提供新的信息；要便于理解具有可操作性；嬰正確處理表內(nèi)確認(rèn)與表外披露的關(guān)系；不僅在確認(rèn)方面而且在汁撤方面耍作出實(shí)事求是的規(guī)定；力求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；5高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中要嚴(yán)格實(shí)行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則制定過程公開化，民主化 增加透明度應(yīng)該吸收各種會(huì)計(jì)信息使用者及其代表的參與。(二)我國會(huì)計(jì)制度的失真現(xiàn)狀1會(huì)計(jì)制度不完全性的客觀存在其一是會(huì)計(jì)制度落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；其二懇會(huì)H 實(shí)踐中又經(jīng)常出現(xiàn)無特定制度可依的情況。2相關(guān)利益者參與會(huì)計(jì)制度制定的博弈動(dòng)力不強(qiáng)意識(shí)不夠目前從會(huì)計(jì)制度制定的現(xiàn)實(shí)情況來看榴關(guān)利益集團(tuán)特別是

3、企業(yè)會(huì)計(jì)制度博弈動(dòng)力不強(qiáng)參與意識(shí)不夠。3會(huì)計(jì)處理的可選擇性企業(yè)可以濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)包括會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)尤其是會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)。常見的手法有收益性支出資本化、提前(推遲)確認(rèn)收入、推遲(提前)確認(rèn)費(fèi)用 多提(少提)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、多提(少提)預(yù)計(jì)負(fù)債等。(三)完善和修訂會(huì)計(jì)制度壓縮利 操縱的空間立足于我國會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀被眼于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)采取以下措施雎縮利潤操縱的生長空問：1加快會(huì)計(jì)理淪建設(shè)步伐完善會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)理論的一部分指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐會(huì)計(jì)實(shí)踐通過會(huì)汁制度米充實(shí)會(huì)計(jì)理論：會(huì)計(jì)理論是特定杜會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)實(shí)踐所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念 一方面會(huì)計(jì)理論的任務(wù)是指導(dǎo)和推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

4、能通應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展；另一方面會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展均受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響2保持會(huì)計(jì)制度調(diào)整和完善的及時(shí)性和前瞻性因?yàn)闀?huì)計(jì)制度制定遲緩所以遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展一旦會(huì)計(jì)制度燃現(xiàn)了真空地帶會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為主觀“藝術(shù)”的產(chǎn)物質(zhì)世就難以保證。所以應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不斷出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，加快相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。新經(jīng)濟(jì)中新的經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)不斷涌現(xiàn)會(huì)計(jì)處理不斷砸臨新的挑戰(zhàn)如果缺乏足夠的莢注并及時(shí)完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)定則勢必弱化會(huì)計(jì)信息的反映職能降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對于出現(xiàn)的新實(shí)務(wù)在完善會(huì)計(jì)制度時(shí)可以充分利用我國會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和優(yōu)勢：首先通過制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，對新事物的內(nèi)涵、外延、會(huì)計(jì)

5、屬性和基本處理等作出原則性的規(guī)定，以保證在新事物被充分認(rèn)知之前，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷有據(jù)可循；其次，經(jīng)過一段時(shí)期Jq實(shí)踐檢驗(yàn)后，修訂、出臺(tái)正式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對已成型的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出指導(dǎo)性意見；最后，待各種認(rèn)識(shí)和理論相對成熟和完善之后再出臺(tái)具體會(huì)計(jì)制度，進(jìn)行細(xì)致、嚴(yán)格的規(guī)定，便于操作。這樣既可保證會(huì)計(jì)制度建設(shè)的及時(shí)性，又不失嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。同樣，對于那些在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中內(nèi)涵、外延、性質(zhì)等發(fā)生變化的“老事物”也應(yīng)及時(shí)調(diào)整，更新已有的會(huì)計(jì)制度。3貫徹“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要目標(biāo)當(dāng)一種方法所能提供的信息不可能在可靠性與相關(guān)性兩個(gè)方面等量齊觀時(shí)，我們的選擇應(yīng)該是：在可靠性

6、的前提下，選擇最相關(guān)的信息。重視可靠性也是近年來美國和我國上市公司財(cái)務(wù)欺詐案給予我們的教訓(xùn)。不相關(guān)的信息固然無用，但并非對所有人都無用，而不可靠性的信息更為危險(xiǎn) 所有的使用者的決策都會(huì)被它所誤導(dǎo)，從而帶來難以估量的風(fēng)險(xiǎn)。4引導(dǎo)社會(huì)相關(guān)利益集團(tuán)積極參與會(huì)計(jì)制度的制定，形成會(huì)計(jì)制度的充分博弈機(jī)制首先，引導(dǎo)社會(huì)各利益集團(tuán)特別是企業(yè)等利益相關(guān)者積極參與會(huì)計(jì)制度的制定。其次，應(yīng)積極推進(jìn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，國有企業(yè)股份制改造，改變產(chǎn)權(quán)不清，所有者缺位，所有者虛設(shè)等弊端。最后，大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息的需求主體。經(jīng)營者從建立內(nèi)部控制機(jī)制人手，為提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，重視對企業(yè)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估決策

7、的依據(jù)是信息，特別是會(huì)計(jì)信息。此外，當(dāng)全社會(huì)形成對會(huì)計(jì)信息需求的內(nèi)在動(dòng)力時(shí)，在制度制定的重要階段可以舉行會(huì)計(jì)制度聽證會(huì)，并邀請解飼媒介進(jìn)行監(jiān)督。使出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度逼近帕累托最優(yōu)狀態(tài)。5會(huì)計(jì)制度制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)盡量使會(huì)計(jì)制度具有可操作性和客觀性。減少會(huì)計(jì)制度中模糊性語言和概念。減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍，如會(huì)計(jì)制度中對不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一規(guī)定，對不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定 使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況，縮小彈性空間并不意味著反對會(huì)計(jì)政策多樣化，摒棄會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷，而是倡導(dǎo)為之提供更為具體的規(guī)范，使其更富有

8、針對性。尤其是對于收入和費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量確認(rèn)原則應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，減少上市公司操縱會(huì)計(jì)信息的可能性。二、會(huì)計(jì)制度執(zhí)行方面制定會(huì)計(jì)制度本身內(nèi)容固然重要，但是確保會(huì)計(jì)制度的有效貫徹與執(zhí)行同樣非常重要，二者缺一不可。在我國當(dāng)前，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行尤為重要而且迫切。從某種意義上說，制度的實(shí)施比制度的制定更有難度(劉玉廷，2004)。會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行機(jī)制不夠健全在我國表現(xiàn)為執(zhí)行內(nèi)在會(huì)計(jì)制度的“自律”機(jī)制沒有形成，執(zhí)行外在會(huì)計(jì)制度的“他律”機(jī)制不夠完善 為此，我們采取的措施為：(一)加強(qiáng)內(nèi)在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行“自律”機(jī)制建設(shè)，保證制度有效實(shí)施我國會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、會(huì)計(jì)法等規(guī)范的頒布與修訂，明確提出了遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要

9、求，但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，由于對職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力、缺乏職業(yè)道德自律組織和對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，使道德、誠信等內(nèi)在制度沒有被有效自覺地執(zhí)行。因此，在內(nèi)在制度機(jī)制得不到普遍采用的環(huán)境中，正式的法律控制和行政管制都是很必要的。鄭百文、銀廣夏等上市公司會(huì)計(jì)舞弊事件無不牽涉到會(huì)計(jì)人員、經(jīng)理人及CPA。在現(xiàn)行企業(yè)體制下，會(huì)計(jì)人員是受聘于其所在單位的工作人員，會(huì)計(jì)人員在單位對單位負(fù)責(zé)人地位上的從屬性，對會(huì)計(jì)人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出了更高要求。因此，提高會(huì)計(jì)人員、經(jīng)理人及CPA等的職業(yè)道德修養(yǎng)、誠信意識(shí)，建立執(zhí)行內(nèi)在制度自律機(jī)制迫在眉睫。(二)加強(qiáng)外在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的“他律”機(jī)制建設(shè)，提高違法違規(guī)成本西方的證券監(jiān)管實(shí)施表明，加強(qiáng)監(jiān)管及加大處罰力度是有效的監(jiān)管手段，而明確有效的追究相關(guān)違法主體的法律責(zé)任是關(guān)鍵。上市公司及其管理當(dāng)局和中介機(jī)構(gòu)是當(dāng)前會(huì)計(jì)制度執(zhí)行最主要的法律主體。但現(xiàn)行的公司法證券法刑法及注冊會(huì)計(jì)師法是以行政責(zé)任為主，輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任，其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱；因此，應(yīng)借鑒薩班斯奧克斯萊法，加強(qiáng)