第五版高級會計學(xué)耿建新

1、第一章 1. 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例= 49 000400 00012.2525%因此，該交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。而且該交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入、換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。因而，應(yīng)當(dāng)基于公允價值對換入資產(chǎn)進行計價。（1）甲公司的會計處理：第一步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值收到的補價可抵扣的增值稅進項稅額400 00049 00051 000300 000(元)第二步，計算確定非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的損益甲公司換出資產(chǎn)的公允價值為400 000元，賬面價值為320 000元，同時收到補價49

2、 000元，因此，該項交換應(yīng)確認損益換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值400 000320 00080 000(元)第三步，會計分錄借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 300 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款 49 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 400 000借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 180 000 其他業(yè)務(wù)成本 320 000貸：投資性房地產(chǎn) 500 000 （2）乙公司的會計處理：換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價應(yīng)支付的相關(guān)稅費300 00049 000300 000 ×17%400 000（元）資產(chǎn)交換應(yīng)確認損益換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值300

3、 000280 00020 000（元）。借：投資性房地產(chǎn)房屋 400 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 銀行存款 49 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000 300 000 ×17%=51 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 280 000貸：庫存商品 280 0002 （1）丙公司:換入資產(chǎn)的總成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）換入專利技術(shù)的入賬金額=1200000×400000÷（400000+600000） =480 000（元）換入長期股權(quán)投資的入賬金額=1200000×600000÷

4、;（400000+600000） =720 000（元）借：固定資產(chǎn)清理 1500000 貸：在建工程 900000 固定資產(chǎn) 600000借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 480000 長期股權(quán)投資 720000 銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 1500000(2)丁公司：換入資產(chǎn)的總成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）換入辦公樓的入賬金額=1300000×900000÷（900000+600000） =780 000（元）換入辦公設(shè)備的入賬金額=1300000×600000÷（900000+600000） =520

5、 000（元） 借：在建工程辦公樓 780000 固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 520000 貸：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 400000 長期股投資 600000 銀行存款 300000第二章1.（1）甲公司的會計分錄。假定甲公司轉(zhuǎn)讓該設(shè)備不需要繳納增值稅。借：應(yīng)付賬款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 460 000交易性金融資產(chǎn) 460 000 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 80 000借：固定資產(chǎn)清理 420 000累計折舊 180 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：銀行存款 10 000 借：固定資產(chǎn)清理 30 000 貸：營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)收益 30 000借：

6、交易性金融資產(chǎn) 60 000 貸：投資收益 60 000 借：管理費用 1 000 貸：銀行存款 1 000（2）乙公司的會計分錄。借：固定資產(chǎn) 460 000交易性金融資產(chǎn) 460 000營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 80 000貸：應(yīng)收賬款 1 000 0002.（1）A公司的會計分錄。借：庫存商品-甲產(chǎn)品 3 500 000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 595 000固定資產(chǎn) 3 000 000壞賬準(zhǔn)備 380 000營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 130 000貸：應(yīng)收賬款-B公司 7 605 000（2）B公司的會計分錄。1）借：固定資產(chǎn)清理 2 340 000 累計折舊 2 000 000

7、 貸：固定資產(chǎn) 4 340 000 2）借：固定資產(chǎn)清理 50 000 貸：銀行存款 50 0003）借：固定資產(chǎn)清理 610000 貸：營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)收益 610 0004）借：應(yīng)付賬款-A公司 7 605 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 595 000 固定資產(chǎn)清理 3 000 000 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 510 0005）借：主營業(yè)務(wù)成本 2 500 000 貸：庫存商品 2 500 0003.（1）A公司的會計分錄。借：應(yīng)付票據(jù) 550 000 貸：銀行存款 200 000 股本 100 000 資本公積 20 000

8、固定資產(chǎn)清理 120 000 營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 110 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 000 累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 300000 借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失 80 000 貸：固定資產(chǎn)清理 80 000（2）B公司的會計分錄。 借：銀行存款 200 000 長期股權(quán)投資 100 000 固定資產(chǎn) 120 000 營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失 110 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 550 000第3章1、應(yīng)編制的會計分錄如下：（1）用美元現(xiàn)匯歸還應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付賬款美元 $15000×.92￥103800貸：銀行存款美元 $15000×.92￥10

9、3800（2）用人民幣購買美元。借：銀行存款（美元） $10000×.91￥69100 財務(wù)費用（匯兌損益） 100貸：銀行存款（人民幣） 69200（3）用美元現(xiàn)匯購買原材料。借：原材料 34400貸：應(yīng)付賬款美元 $5000×.88￥34400（4）收回美元應(yīng)收賬款。借：銀行存款美元 $30000×.87￥206100貸：應(yīng)收賬款美元 $30000×.87￥206100（5）用美元兌換人民幣。借：銀行存款（人民幣） 136400 財務(wù)費用（匯兌損益） 800貸：銀行存款（美元） $20000×.86￥137200（6）取得美元短期借款。借：

10、銀行存款美元 $20000×.8￥137400貸：短期貸款美元 $20000×.8￥137400外幣賬戶情況表項目計算公式賬面折合為人民幣數(shù)額期末的即期匯率按期末匯率計算的折合額匯率變動形成的差異期末外幣賬戶數(shù)額銀行存款3109503109506.85308250-270045000應(yīng)收賬款71900719006.8568500-340010000應(yīng)付賬款1391001391006.85137000-210020000短期借款200001374006.85137000-40020000（7）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整借：應(yīng)付賬款（美元） 2100短期借款（美元） 400財務(wù)費用匯兌損

11、益 3600貸：銀行存款（美元） 2700 應(yīng)收賬款（美元） 34002、應(yīng)編制的會計分錄如下：（）借入長期借款。借：銀行存款美元 $50000×.98￥349000貸：長期借款美元 $50000×.98￥349000借：在建工程××工程 349000貸：銀行存款美元 $50000×.98￥349000（）年末，固定資產(chǎn)完工（設(shè)不考慮在建工程的其他相關(guān)費用）。借：長期借款美元 2500貸：在建工程××工程 2500借：固定資產(chǎn) 346500貸：在建工程××工程 346500另，本題沒有要求對借款利息進行處

12、理。如有要求，則第一年的利息計入在建工程成本，第二年的利息計入財務(wù)費用。（）第一年末接受外商投資。借：銀行存款美元 $100000×.93￥693000貸：實收資本外商 693000（）用美元購買原材料。借：原材料 346500貸：銀行存款美元 $50000×.93￥346500（）第二年歸還全部借款（設(shè)本題只考慮匯率變動，不考慮借款利息部分）。借：長期借款美元 $50000×.89￥344500貸：銀行存款美元 $50000×.89￥344500會計期末時：借：長期借款美元 2000貸：財務(wù)費用匯兌損益2000第四章1、融資租賃業(yè)務(wù)（1）承租人甲公司分

13、錄租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）最低租賃付款額=400000×3=1200000（元）由于賬面價值為1040000元，大于最低租賃付款額的現(xiàn)值1012520元，所以固定資產(chǎn)的入賬價值為1012520元。會計分錄為：借：固定資產(chǎn) 1012520 未確認融資費用 187480貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1200000計算攤銷未確認融資費用未確認融資費用攤銷表（實際利率法）=9%日期租金確認的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額9.00%101252040000091126.80 3

14、08873.20 703646.840000063328.21 336671.79 366975.0140000033024.99 366975.01 0第一年末支付租金時借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務(wù)費用 91126.80貸：未確認融資費用 91126.80第二年末支付租金時借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務(wù)費用 63328.21貸：未確認融資費用 63328.21第三年末支付租金時，借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 400000貸：銀行存款 400000同時：借：財務(wù)費用 33024.99貸：未

15、確認融資費用 33024.99計提固定資產(chǎn)折舊由于租賃期為3年，使用壽命為5年，應(yīng)當(dāng)按照其中較短者3年計提折舊。采用直線法，每月計提折舊費用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差調(diào)整.每月末的分錄為，借：制造費用 28125.56貸：累計折舊 28125.56或有租金支付2009年借：銷售費用 40000貸：其他應(yīng)付款 400002010年借：銷售費用 60000貸：其他應(yīng)付款 600002011年，退還固定資產(chǎn)借：累計折舊 1012520貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1012520（2）出租人租賃公司分錄租出固定資產(chǎn) 由于最低租賃收款額=最低租賃付款額=400000×

16、;3=1200000（元）最低租賃收款額的現(xiàn)值是1040000（元）首先計算內(nèi)含利率。內(nèi)含利率：400000×PVIFA(i,3)=1040000,1049720>10400001030840<1040000故I 在到之間，會計分錄：借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 1200000貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 1040000未實現(xiàn)融資收益 160000攤銷未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益攤銷表日期租金確認的融資收益租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額7.51%104000040000078104.00 32189671810440000053929.61 346070.39

17、372033.61 40000027966.39 372033.61 0合計1200000160000.00 1040000借：銀行存款 400000貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 400000同時：借：未實現(xiàn)融資收益 78104.00貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 78104.00借：銀行存款 400000貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 400000同時：借：未實現(xiàn)融資收益 53929.61貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 53929.61借：銀行存款 400000貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款甲公司 400000同時：借：未實現(xiàn)融資收益 27966.39貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 27966.39收

18、到或有租金2009年借：銀行存款 400000貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 4000002010年借：銀行存款 600000貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 6000002、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)（1）乙公司是承租公司租金總額=90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分?jǐn)?450000/3=150000（元）會計分錄為2008年1月1日借：長期待攤費用 90000貸：銀行存款 9000020081231借：管理費用租賃費 150000貸：銀行存款 90000長期待攤費用 6000020091231借：管理費用租賃費 150000貸：銀行存款 120000長期待攤費用 3000020

19、101231借：管理費用租賃費 150000貸：銀行存款 150000（2）租賃公司作為出租人，其會計分錄為2008年1月1日借：銀行存款 90000貸：其他應(yīng)收款 9000020081231借：銀行存款 90000貸：其他應(yīng)收款 60000 其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入 15000020091231借：銀行存款 120000貸：其他應(yīng)收款 30000 其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入 15000020101231借：銀行存款 150000貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入 150000第五章1.（1）20×6年末。會計折舊3000×5/151000（萬元）計稅折舊3000÷560

20、0（萬元）年末賬面價值300010002000（萬元）年末計稅基礎(chǔ)30006002400（萬元）年末可抵扣暫時性差異24002000400（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額400×1560（萬元）年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)60（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 60貸：所得稅費用遞延所得稅費用 60 本年應(yīng)交所得稅（5000600）×15660萬元借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 660貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 660（2）20×7年。1）20×7年開始稅率恢復(fù)至25，需調(diào)整年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額。調(diào)整后年初“遞延所得稅資產(chǎn)

21、”余額60÷15×25100（萬元）應(yīng)調(diào)整增加年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=10060=40（萬元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 40 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 40 2）20×7年末。會計折舊3000×4/15800（萬元）計稅折舊3000÷5600（萬元）年末賬面價值20008001200（萬元）年末計稅基礎(chǔ)24006001800（萬元）年末可抵扣暫時性差萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額600×25150（萬元）年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)150-100=50（萬元）編制如下

22、會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（甲設(shè)備） 50 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50 本年應(yīng)交所得稅（5000600）×251100萬元編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 1100貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1100（3）20×8年末。會計折舊3000×3/15600（萬元）計稅折舊3000÷5600（萬元）年末賬面價值1200600600（萬元）年末計稅基萬元）年末可抵扣暫時性差異1200600600（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)余額600×25150（萬元）年末應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)150-150=

23、0（萬元）本年應(yīng)交所得稅（6000600）×251350（萬元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 1350貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 13502.（1）20×1年末。會計折舊4 500 000÷5900 000（元）計稅折舊4 500 000÷8562 500（元）賬面價值4 500 000900 0003 600 000（元）計稅基礎(chǔ)4 500 000562 5003 937 500（元）年末可抵扣暫時性差異3 937 5003 600 000337 500（元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額337 500×2584 3

24、75（元）本年應(yīng)確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)為84 375元。編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 84 375貸：所得稅費用遞延所得稅費用 84 375本年應(yīng)交所得稅（5 000 000900 000562 500）×251 334 375（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 1 334 375貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 1 334 375（2）20×2年末。賬面價值3 600 000900 000400 0002 300 000（元）計稅基礎(chǔ)3 937 500562 5003 375 000（元）年末可抵扣暫時性差異3 375

25、0002 300 0001 075 000（元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 075 000×25268 750（元）本年應(yīng)確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)268 750- 84 375184 375（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 184 375貸：所得稅費用遞延所得稅費用 184 375 本年應(yīng)交所得稅（2 000 000900 000-562 500+400 000）×25684 375（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 684 375貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 684 375（3）20×3年末

26、。本年會計折舊=2 300 000÷3=766 667（元）賬面價值2 300 000766 6671 533 333（元）計稅基礎(chǔ)3 375 000562 5002 812 500（元）年末可抵扣暫時性差異2 812 5001 533 3331 279 167（元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 279 167×25319 792（元）本年應(yīng)確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)319 792-268 75051 042（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 51 042貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51 042 本年應(yīng)納稅所得額4 0

27、00 000766 667-562 5003 795 833（元）年末應(yīng)確認的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)3 795 833×25948 958（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 948 958貸：所得稅費用遞延所得稅費用 948 958（4）20×4年末。賬面價值1 533 333766 667766 667（元）計稅基礎(chǔ)2 812 500562 5002 250 000（元）年末可抵扣暫時性差異2 250 000766 6671 483 333（元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 483 333×25370 833（元）本年應(yīng)追加

28、確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)370 833-319 79251 041（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 51 041貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51 041本年應(yīng)納稅所得額3 000 000766 667-562 5003 204 167（元）20×4年納稅虧損造成的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回3 204 167元。年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)3 204 167×25801 042（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用 801 042貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 801 042（5）20×5年末。

29、賬面價值766 667766 6670（元）計稅基礎(chǔ)2 250 000562 5001 687 500（元）年末可抵扣暫時性差異1 687 50001 687 500（元）年末與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額1 687 500×25421 875（元）本年應(yīng)追加確認的與該機床有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)421 875-370 83351042（元）編制如下會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時性差異（機床） 51042貸：所得稅費用遞延所得稅費用 51042 本年應(yīng)納稅所得額3 000 000766 667-562 5003 204 167（元）轉(zhuǎn)回尚未彌補的20×4年納稅虧損

30、造成的可抵扣暫時性差異=4 000 000-3 204 167=795 833（元）年末應(yīng)調(diào)整（減少）的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)795 833×25198 958（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅費用 198 958貸：遞延所得稅資產(chǎn)營業(yè)虧損 198 958本年應(yīng)交所得稅（3 204 167795 833）×25602 084（元）編制如下會計分錄：借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 602 084貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 602 084第六章1.（1）計算A設(shè)備20×7第與20×8年的折舊額。20×7年的會計折舊=1 200 00

31、0÷6=200 000（萬元）20×7年的計稅折舊=1 200 000÷5=240 000（萬元）20×8年的會計折舊=900 000÷5=180 000（萬元）20×8年的計稅折舊=1 200 000÷5=240 000（萬元）(2)編制20×7年、20×8年與A設(shè)備的折舊、減值以及與所得稅有關(guān)的會計分錄。1）20×7年借：管理費用 200 000貸：累計折舊 200 000借：資產(chǎn)減值損失 100 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 000資產(chǎn)減值損失=（1 200 000-200 000）

32、-900 000=100 000（萬元）借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 2 515 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 2 515 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15 000應(yīng)納稅所得=10 000 000（240 000200 000）+100 000=10 060 000（萬元）應(yīng)交所得稅=10 060 000×25%=2 515 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值=1 200 000-200 000-100 000=900 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 200 000-240 000=960 000（萬元）年末可抵扣暫時性差異=960

33、 000-900 000=60 000（萬元）年末應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=60 000×25%=15 000（萬元）2）20×8年借：管理費用 180 000貸：累計折舊 180 000借：資產(chǎn)減值損失 120 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 000資產(chǎn)減值損失=（900 000-180 000）-600 000=120 000（萬元）借：所得稅費用當(dāng)期所得稅費用 3 015 000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 3 015 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 15 000貸：所得稅費用遞延所得稅費用 15 000應(yīng)納稅所得=12 000 000（240 000180 000）+120 0

34、00=12 060 000（萬元）應(yīng)交所得稅=12 060 000×25%=3 015 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的賬面價值=900 000-180 000-120 000=600 000（萬元）年末固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 200 000-240 000-240 000=720 000（萬元）年末可抵扣暫時性差異=720 000-600 000=120 000（萬元）年末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額=120 000×25%=30 000（萬元）年末應(yīng)追加確認遞延所得稅資產(chǎn)=30 000-15 000=15 000（萬元）2. 20×1年1月1日歸屬南方公司的商譽=6 4

35、00-6 000×80%=1 600（萬元）20×1年1月1日歸屬少數(shù)股東的商譽=(6 400÷80%-6 000) ×20%=400（萬元）全部商譽=1 600+400=2 000（萬元） 20×1年12月31日乙公司包含全部商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=5 400+2 000=7 400（萬元）包含全部商譽的資產(chǎn)組的減值損失=7 400-5 800=1 600（萬元）合并利潤表上應(yīng)確認的商譽減值損失=1 600×80%=1 280（萬元）第七章1、從題意可知，本題所述期貨交易屬于投機套利業(yè)務(wù)，期貨價格變動直接計入期貨損益。再就是，經(jīng)營者

36、是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。（1） 購進期貨合同時的會計處理。1） 購入期貨合同。購進期貨合同金額=100 000×10=1 000 000借：購進期貨合同 1 000 000 貸：期貨交易清算 1 000 0002） 按規(guī)定交付保證金和手續(xù)費。應(yīng)交納的保證金=1 000 000×5%=50 000（元）應(yīng)交納的手續(xù)費=1 000 000×1%=10 000（元）借：期貨保證金 50 000期貨損益 10 000 貸：銀行存款 60 000（2） 第一個價格變動日。有利價格變動額=1 000 000×4%=40 000（元） 借：期貨保證

37、金 40 000 貸：期貨損益 40 000（3） 第二個價格變動日。 有利價格變動額=1 000 000×2%=20 000（元）借：期貨保證金 20 000 貸：期貨損益 20 000（4） 期貨合同到期日的價格變動。 不利價格變動額=（1 000 00040 00020 000）×（8%）=84 800（元） 期末應(yīng)補交的保證金金額=84800400002000024800（元） 借：期貨損益 84 800 貸：期貨保證金 84 800 借：期貨保證金 2800 貸：銀行存款 24 800（5） 期貨到期日賣出合同平倉，收回保證金。6. 賣出期貨合同平倉。賣出期貨合同

38、合同金額=（1 000 00040 00020 000）×（18%）=975 200（元） 借：期貨交易清算 975 200 貸：賣出期貨合同 975 200借：賣出期貨合同 975 200期貨交易清算 2 4800 貸：購進期貨合同 1 000 0007. 交付手續(xù)費。交付手續(xù)費金額=975 200×1%=9 752（元）借：期貨損益 9 752 貸：銀行存款 9 7528. 收回保證金。收回保證金金額=50 000（元）借：銀行存款 50 000 貸：期貨保證金 50 000(6) 計算本會員期末交易利潤額=10 00040 00020 00084 8009 752=4

39、4 552（元）由計算結(jié)果可知，該會員對該金融工具預(yù)期價格判斷失誤，使得期貨交易形成了44 552的虧損。即不利價格變動形成的損失24 800元加上支付的手續(xù)費19 752元。不利價格變動形成的損失也可以通過期貨保證金賬戶的數(shù)額變動得以反映。即本期實際支付的保證金74 800（50 00024 800）元，實際收回的保證金50 000元。2、A產(chǎn)品相關(guān)的會計處理從題意可知，本題所述期貨交易屬于對未來預(yù)期交易的套期保值業(yè)務(wù)，屬于現(xiàn)金流量套期，期貨價格變動計入資本公積的套期損益。再就是，經(jīng)營者是買入期貨合同，期貨合同價格走高為有利變動。（1） 購入期貨合同，交納手續(xù)費。 應(yīng)繳納的手續(xù)費=2 100 000×1=2 100（元）借：購進期貨合同 2 100 000 貸：期貨交易清算 2 100 000借：資本公積套期損益(手續(xù)費) 2100 貸：銀行存款 2100（期貨保證金的賬務(wù)處理略）（）記錄期貨合約價格變動及補交保證金業(yè)務(wù)。借：資本公積套期損益 50000 貸：期貨保證金 50000借：期貨保證金 50000 貸：銀行存款 50000（）賣出期貨合約及交納手續(xù)費。借：期貨交易清算 2050000 貸：賣出期貨合同 2050000借：資本公積套期損益(