注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)教材固定資產(chǎn)

1、第六章固定資產(chǎn) 第一部分:考情分析本章內(nèi)容在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題這些客觀題題型中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)可以和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、會(huì)計(jì)差錯(cuò)和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合，在計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題或綜合題中出現(xiàn)。每年的試卷中本章內(nèi)容所占的分值約在4分左右。與2007年教材相比，本章內(nèi)容除“持有待售的固定資產(chǎn)”部分增加了確認(rèn)條件外，其他內(nèi)容基本沒有變化。最近三年本章考試題型、分值分布 年份 單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題綜合題合計(jì)2007年2分2分4分2006年3分2分5分2005年1分1分第二部分:重點(diǎn)、難點(diǎn)的講解第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定

2、資產(chǎn)的確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的(非出售為目的)；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度?！咎崾尽窟@里的出租主要指的是機(jī)器設(shè)備等的出租，房地產(chǎn)的出租執(zhí)行投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則。取消了原準(zhǔn)則中“單位價(jià)值較高”這一條件，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價(jià)值在一定金額以上的項(xiàng)目計(jì)入固定資產(chǎn)。如果單個(gè)資產(chǎn)的價(jià)值很低，則即使可以使用一年以上，也不能作為固定資產(chǎn)核算。（二）固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具

3、體應(yīng)用1.在固定資產(chǎn)的確認(rèn)過程中，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2. 備品備件和維修設(shè)備，盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，比如，使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。但符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別

4、將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。這就是固定資產(chǎn)確認(rèn)的成分法(部件法)二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則1.固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出，這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額，以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用?！咎崾尽抠Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：P388（1）符合資本化條件的固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或

5、者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。2.對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（二）不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量1.外購固定資產(chǎn)成本買價(jià)增值稅進(jìn)口關(guān)稅等運(yùn)雜費(fèi)安裝成本場(chǎng)地整理費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)【提示】我國增值稅改革的方向，是由生產(chǎn)型增

6、值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，二者的區(qū)別表現(xiàn)在對(duì)于企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣。這項(xiàng)改革目前在東北地區(qū)推行，但其他地區(qū)尚未展開。按照大綱的規(guī)定，考試大綱不涉及此改革內(nèi)容。因此，做題時(shí)凡是涉及購進(jìn)固定資產(chǎn)的，其增值稅額仍然要計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在考題中，一般會(huì)采取某些方法予以回避。【教材例6-2】聯(lián)系教材P206-207在判斷究竟是視同銷售還是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)一般按以下方法：只要是經(jīng)過加工的產(chǎn)品（比如自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品）無論用于企業(yè)內(nèi)部（如用于集體福利）還是用于企業(yè)外部（如捐贈(zèng)）都視同銷售；未經(jīng)加工的貨物（如買入的貨物）只有用于企業(yè)外部才視同銷售（捐贈(zèng)、對(duì)外投資、分配給股東等），用于企業(yè)內(nèi)部（用

7、于集體福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目、在建工程、個(gè)人消費(fèi)等）則屬于“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”?！咀⒁狻浚?）在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)同時(shí)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。（2）購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金

8、額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】假定甲公司2007年1月1日購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元， 2009年12月31日支付400萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。 【答案】（1）2007年1月1日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元 長期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=20

9、00-1813.24=186.76萬元借：固定資產(chǎn) 1813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76貸：長期應(yīng)付款 2000（2）2007年12月31日借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用108.79（2000-186.76）×6%貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79（3）2008年12月31日借：長期應(yīng)付款600貸：銀行存款600借：財(cái)務(wù)費(fèi)用55.32（2000-1000）-（186.76-108.79）×6%貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用55.32（3）2009年12月31日借：長期應(yīng)付款400貸：銀行存款400借：財(cái)務(wù)費(fèi)用22.65（2000-1000-600）-（186

10、.76-108.79-55.32）×6%貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用22.65講解教材例題【例6-3】2.自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。其中“建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出”，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。（1）企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算（價(jià)稅合計(jì)）。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本書“第十八章 借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定處理。（2

11、）工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。若材料存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料（價(jià)稅分離）。（3）盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額：工程項(xiàng)目尚未完工的計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程項(xiàng)目已完工的計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（4）建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決

12、算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！咎崾尽看艘?guī)定與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不同。這里將此類情況視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按照未來適用法處理；原制度規(guī)定：如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，同時(shí)調(diào)整年初留存收益各項(xiàng)目。【小結(jié)】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，常見的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有：工程項(xiàng)目耗用的工程物資工程人員的工資及福利費(fèi)工程領(lǐng)用本企業(yè)商品成本涉及的增值稅銷項(xiàng)稅額生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等勞務(wù)支出工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)用原材料及材料負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出工程

13、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前負(fù)擔(dān)的資本化利息工程管理費(fèi)等【例2】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7。20×7年4月1日對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000萬元，累計(jì)折舊為l00萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備l00萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為l00萬元，計(jì)稅價(jià)格為l30萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為( )。（2007年考題）A1 300萬元 B1 32210萬元 C1 35210萬元 D1 500萬元【答案

14、】B【解析】該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=（1000-100-100）+400+（100+130×17%）=1322.10萬元。【例3】采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 B.工程人員的工資 C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用 D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用E.工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)由于正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢損失【答案】ABCE【解析】在采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，工程領(lǐng)用原材料的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、工程人員工資以及為工程提供的水電等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入建造的固定資

15、產(chǎn)成本；至于企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為當(dāng)期的期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)凈損失應(yīng)計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本?！纠?】某公司為一般納稅企業(yè)。2006年8月3日，購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3900萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為663萬元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為37.50萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值363萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為61.71萬元；領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為480萬元，計(jì)稅價(jià)格500萬元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，應(yīng)付安裝工人的職工薪酬為72萬元；假定

16、不考慮其它相關(guān)稅費(fèi)。2006年10月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則該生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元?！敬鸢浮繖C(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值=3900+663+37.50+(363+363×17%)+(480+500×17%+500×10%)+72=5712.21（元）。3.出包工程采用出包工程方式的企業(yè)按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。會(huì)計(jì)處理：預(yù)付工程款時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款結(jié)算工程款或直接支付工程款時(shí)：借：在建工程貸：預(yù)付賬款、銀行存款發(fā)生待攤支出時(shí)：待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用。包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)

17、、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。發(fā)生待攤支出時(shí)：借：在建工程待攤支出貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款等固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程建筑工程安裝工程待攤支出4. 其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（1）投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（2）盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。5存在棄置義務(wù)的的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法

18、律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。會(huì)計(jì)處理按照資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)

19、，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。每期期末，調(diào)整時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債教材例題講解【例6-4】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī) 定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適 用的折現(xiàn)率為10%。反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：【答案】（1）20×7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=250 000&

20、#215;（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬元）借：固定資產(chǎn)25055250000貸：在建工程25000000000預(yù)計(jì)負(fù)債55250000（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=55250000×10%=5525000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5525000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5525000（3）計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=(55250000+5525000)×10%=6077500（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6077500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 6077500以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定

21、每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。40年后預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為250000萬元?！咎崾尽抗潭ㄙY產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折算差額等因素。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊定義1應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。P1782預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于

22、使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。注意：預(yù)計(jì)凈殘值是個(gè)現(xiàn)值的概念，同時(shí)在實(shí)務(wù)中要考慮重要性問題。3使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍1.空間范圍：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地?！咎崾尽筷P(guān)于土地的會(huì)計(jì)核算問題：（1）土地作為固定資產(chǎn)入賬的背景，在五十年

23、代初社會(huì)主義改造還沒有完成，當(dāng)時(shí)土地仍然是私有，民族資本家以其擁有的財(cái)產(chǎn)（包括土地）作價(jià)出資進(jìn)行公私合營，土地作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)入帳。社會(huì)主義改造完成后，第一部憲法規(guī)定土地是國家所有，以后企業(yè)是無償取得土地使用權(quán)，七十年代末開始實(shí)行有償取得土地使用權(quán)后才出現(xiàn)無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)的概念。在美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，土地就是固定資產(chǎn)，因?yàn)樵谖鞣絿彝恋厥峭耆接械?。但是在我國，土地歸國家所有，任何企業(yè)和個(gè)人只擁有土地的使用權(quán)而無所有權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為“無形資產(chǎn)”入賬。 “計(jì)入固定資產(chǎn)的土地”是指特定情況下按國家規(guī)定允許入賬的固定資產(chǎn)，這種情況目前相當(dāng)少見，一般企業(yè)不會(huì)碰到。（2）會(huì)計(jì)上的

24、折舊注重實(shí)際價(jià)值量的流轉(zhuǎn)和下降，不完全強(qiáng)調(diào)與收入的配比（與稅法不同）。2.時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。3.注意問題:(1)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(2) 融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無

25、法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（3）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。（4）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。【小結(jié)】下列幾種情形不計(jì)提折舊：（1）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）未提足折舊前報(bào)廢的固定資產(chǎn)（3）經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) （4）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)（5）更新改造期間的固定資產(chǎn)（6）當(dāng)月增加的固定

26、資產(chǎn)（7）持有待售的固定資產(chǎn)【例5】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn) B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建固定資產(chǎn) D.融資租入的固定資產(chǎn) 【答案】ABD 【解析】經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊，故選項(xiàng)A 正確；尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)B屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)提折舊；選項(xiàng)D融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。（三）固定資產(chǎn)折舊的方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。方法計(jì)提依據(jù) 折舊率特點(diǎn)凈殘值直線法原值（1凈殘值率）/預(yù)計(jì)年限每期相等（不考慮減值）考慮雙倍余額

27、遞減法期初賬面凈值 2/預(yù)計(jì)年限遞減不考慮年數(shù)總和法原值-凈殘值尚可使用年限/預(yù)計(jì)年限總和遞減考慮【例題6】甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為l00萬元，增值稅為17萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用3萬元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為102萬元；支付安裝工人工資498萬元。該設(shè)備20×7年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。（2007年考題）A9萬元 B99萬元

28、 C11萬元 D132萬元【答案】B【解析】20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（100+17+3+6+1.02+4.98）÷10×9/12=9.9萬元。【注意】（1）折舊年度并不是指會(huì)計(jì)年度（即1月份至12月份）。如果是年度中期開始計(jì)提折舊，那么整年的計(jì)算是從開始計(jì)提折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計(jì)算年折舊率的期間即一個(gè)折舊年度，對(duì)這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計(jì)算。即在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會(huì)計(jì)年度不一致時(shí)，會(huì)計(jì)年度折舊額應(yīng)分段計(jì)算。（2）雙倍余額遞減法雙倍是指雙倍直線法折舊率，它的折舊率是直線法折舊率的雙倍；固定資產(chǎn)使用前期，不考

29、慮估計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用的最后兩年轉(zhuǎn)為按直線法，將固定資產(chǎn)剩余的賬面價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后，分兩年平均攤銷?！纠?0】某企業(yè)2007年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用,該生產(chǎn)線建造成本為740萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。【答案】2007年7月2008年6月未第一年折舊率為：5/15；2008年7月2009年6月未第二年折舊率為：4/15；以此類推.2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額=（74020）×（5/15）÷2+（74020）×（4/15）÷2=216（萬元）(四)會(huì)計(jì)

30、處理：1.生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，不能是“生產(chǎn)成本”科目。 2.行政辦公用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。 3.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 4.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。 5.未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。但稅前不能扣除，需要納稅調(diào)整。 6.自營工程施工中使用自己的設(shè)備折舊費(fèi)計(jì)入“在建工程”科目。（五）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核1.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。2.使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整。3.與固

31、定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。4.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。2、處理原則：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。（一）資本化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生

32、的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。1.先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程（賬面價(jià)值）累計(jì)折舊（已提折舊）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值）貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)）2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款等（實(shí)際支出）3.改良會(huì)涉及替換部件的，沖銷被替換部件的賬面價(jià)值時(shí)：借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：在建工程43.完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)貸： 在建工程【注意】企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計(jì)

33、入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值，以免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價(jià)值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值?！咎崾尽勘惶鎿Q部分的實(shí)體已不存在，因此被替換的部分應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，其折舊不應(yīng)由固定資產(chǎn)的其余部分繼續(xù)負(fù)擔(dān)。應(yīng)當(dāng)視被替換部分的處理情況，可能作為資產(chǎn)損失，或者廢料出售，或者作為另一項(xiàng)固定資產(chǎn)繼續(xù)使用等?！纠?】甲企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)500萬元，符合固定

34、資產(chǎn)的確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為400萬元。計(jì)算過程列表如下：項(xiàng)目金額計(jì)算過程對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值6001000-1000/10×4加上：發(fā)生的后續(xù)支出500減去：被更換部件的賬面價(jià)值240400/10×6對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)860600240500 【例8】1998年l2月，甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本l 800 000元。該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本200 000元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。支付的新電梯購買價(jià)款為320 000元（含增值稅稅額

35、，適用的增值稅稅率為l7%），另發(fā)生安裝費(fèi)用31 000元，以銀行存款支付：舊電梯的回收價(jià)格為100 000元，款項(xiàng)尚未收到。假定營業(yè)廳的年折舊率為3%。假設(shè)凈殘值率為零。甲公司的賬務(wù)處理如下：【答案】（1）2007年購入觀光電梯借：工程物資320000貸：銀行存款320000（2）2007年1月將營業(yè)廳的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程營業(yè)廳的累計(jì)折舊金額為：l800000×3%×8=432000（元）借：在建工程l368000累計(jì)折舊 432000貸：固定資產(chǎn) l800000（3）2007年1月轉(zhuǎn)銷舊電梯的賬面價(jià)值舊電梯的賬面價(jià)值為：200000-200000×3%

36、15;8=152000（元）借：其他應(yīng)收款100000營業(yè)外支出 52000貸：在建工程 152000（4）2007年1月安裝新電梯借：在建工程351000貸：工程物資 320000銀行存款 31000（5）電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用借：固定資產(chǎn)l567000貸：在建工程l567000講解教材例題【例6-10】某航空公司20×0年12月購入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8 000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。

37、新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為：【答案】（1）20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：8000×3%×8=1920（萬元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程6080累計(jì)折舊l920貸：固定資產(chǎn)8000（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程 705.1貸：工程物資 700銀行存款 5.1（3）20×9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：500-500×3%×8=380（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。借：營業(yè)外支出 380貸：在建工程 380（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入

38、使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：6080+705.1-380=6405.1（元）借：固定資產(chǎn)6405.1貸：在建工程6405.1【例9】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會(huì)決定于2008年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2008年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2 500萬元，已計(jì)提折舊1 250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年（已使用10年），預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料250萬元（增值稅42.5萬元），發(fā)生人工費(fèi)用57.5萬元，更換主要部件成本600萬元；被替換部件原價(jià)為500萬元。假定該技術(shù)改造

39、工程于2008年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。甲公司2008年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為（）萬元?！敬鸢浮緽【解析】改造后的固定資產(chǎn)價(jià)值2 5001 25025042.557.5600（500500×10/20）1 950（萬元），或：（2 500500）/20×1025042.557.56001 950（萬元）；甲公司2008年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額2 500÷20×3/121 950÷15×3/1231.2532.563.75（萬元）。 （

40、二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等，不得采用待攤或預(yù)提方式處理。1.企業(yè)行政管理部門等發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費(fèi)用科目核算；2.企業(yè)發(fā)生的與銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在銷售費(fèi)用科目核算；3.企業(yè)生產(chǎn)車間、部門發(fā)生的不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，在管理費(fèi)用科目核

41、算?！咎崾尽坎皇侵圃熨M(fèi)用科目核算。財(cái)政部認(rèn)為計(jì)入制造費(fèi)用最終仍然要轉(zhuǎn)入存貨成本而不是實(shí)際發(fā)生當(dāng)期的損益?！纠?0】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（）。A.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用B.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失【答案】BD【解析】固定資產(chǎn)修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息計(jì)入當(dāng)期損益。（三）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。【提示】原準(zhǔn)則要求對(duì)經(jīng)營

42、租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出單設(shè)“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算,并采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。第三節(jié)固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，其凈損益計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）；固定資產(chǎn)盤盈按前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)的減少不一定都要通過固定資產(chǎn)清理科目核算，比如盤虧的固定資產(chǎn)，是通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算；比如投資性房地產(chǎn)，自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，不需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

43、一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 二、固定資產(chǎn)處置的處理(一)會(huì)計(jì)處理： 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)2.取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠償收入借：銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理3.支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款4.交納相關(guān)稅金出售不動(dòng)產(chǎn)：營業(yè)稅出售土地使用權(quán)及其附著物：土地增值稅出售游艇、摩托車、小汽車等：增值稅借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)5.清理凈損益的處理：（1）屬于籌建期間的清理損益，則計(jì)入管理費(fèi)用。（2）屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的清理損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支項(xiàng)目借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或：借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理【例11】處置固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)影響固