加工論文節(jié)稅竅門

1、加工論文|節(jié)稅竅門    自產(chǎn)自銷消費(fèi)稅高于委托加工消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。”消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。”   * b! q0 c- _& l9 u比如，地處某市郊區(qū)的長江釀酒廠接到一筆生產(chǎn)100噸糧食白酒的業(yè)務(wù)，合同議定銷售價(jià)格1000萬元。酒廠如何組織這筆業(yè)務(wù)的生產(chǎn)？  2 f$ c0 j9 |4 S% '7 T$ s方案一，由委托加工環(huán)節(jié)直接加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售。 

2、; ( A, E8 Y7 H6 o長江釀酒廠將釀酒原料交給另一白酒生產(chǎn)企業(yè)A廠，由A廠完成所有的制作程序，即長江釀酒廠從A廠收回的產(chǎn)品就是指定的某品牌糧食白酒，協(xié)議加工費(fèi)為220萬元。產(chǎn)品運(yùn)回后以合同協(xié)議價(jià)格直接銷售。  / r* i5 U" '# G9 V" K3 5 o當(dāng)長江釀酒廠收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠支付加工費(fèi)，同時(shí)支付由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅為：（250+220）÷（125%）×25%+10×2×0.5=166.67（萬元）。  % G6 N* g1 v)

3、O$ P' d; E5 u方案二，由長江釀酒廠自己完成該品牌的糧食白酒的生產(chǎn)制作過程。  " A$ b  L- s7 i. S假設(shè)由長江釀酒廠自己生產(chǎn)該酒，其發(fā)生的生產(chǎn)成本恰好等于委托A廠的加工費(fèi)，即為220萬元。該廠應(yīng)納消費(fèi)稅為：1000×25%+10×2×0.5=260（萬元）。  6 p8 v+ 2 h$ S6 l4 d5 C通過計(jì)算，我們可以發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由長江釀酒廠自行生產(chǎn)要比委托加工多支付消費(fèi)稅93.33萬元。  + p8 C& , # O委托加工

4、收回自己繳稅高于代扣代繳有的納稅人在委托加工環(huán)節(jié)不愿意由受托方代收代繳稅款，希望將加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后在銷售時(shí)一并繳稅，更有甚者收回銷售后也不繳稅。其實(shí)，以稅收籌劃的眼光來看，這種做法是非常錯(cuò)誤的。  0 t- t& U5 y0 W稅法規(guī)定：對委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在國稅機(jī)關(guān)對委托方補(bǔ)征稅款，受托方國稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

5、組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）。  9 V9 ?  j9 & J6 Q; v通過對這個(gè)規(guī)定進(jìn)行分析以后，我們可以發(fā)現(xiàn)：由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)如果受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。而如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)稅的情況下委托方將加工消費(fèi)品收回銷售的，在通常情況下，委托方要以高于加工成本的價(jià)格售出以求盈利，對這個(gè)環(huán)節(jié)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，稅法規(guī)定是以銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。這樣做的結(jié)果怎么樣呢？我們?nèi)砸陨侠齺矸治觥?#160; 3 Z$

6、P6 m1 b7 w. J/ r, M, 如果由A廠代收代繳，則當(dāng)長江釀酒廠收回委托加工產(chǎn)品時(shí)，向A廠支付加工費(fèi)，同時(shí)按組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)）/（1消費(fèi)稅稅率）由其代扣代繳的消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅166.67萬元。  1 s$ ! I1 _7 ?6 如果長江釀酒廠在收回委托加工白酒時(shí)A廠未代扣代繳消費(fèi)稅，長江釀酒廠將白酒收回后直接按1000萬元的價(jià)格銷售，則長江釀酒廠就應(yīng)以1000萬元作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅為：1000×25%+10×2×0.5=260（萬元）。  ' g  T2 Y7

7、J, O% D$ '  x4 Q3 K: j兩者比較我們不難發(fā)現(xiàn)，該筆業(yè)務(wù)由長江釀酒廠將委托加工產(chǎn)品收回銷售后繳稅要比委托方代收代繳稅款多支付消費(fèi)稅93.33萬元。   8 f3 J, t5 % c籌劃點(diǎn)評利用不同的生產(chǎn)方式，可以產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。產(chǎn)生這種結(jié)果的原因是：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的流轉(zhuǎn)增值率大，消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)大，其應(yīng)納消費(fèi)稅多。由于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同，委托加工時(shí)如果受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其消費(fèi)稅稅負(fù)低。因此，企業(yè)可根據(jù)這個(gè)結(jié)果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅消費(fèi)品的加工方式。  2 N; j& V" A' ?; W# m! x( x而如果在受托方未代扣代繳消費(fèi)