淺談公司治理環(huán)境下的內部審計問題

1、    論文關鍵詞:公司治理內部審計建議 論文摘要:內部審計實際上是內部控制制度的重要組成部分。因而，保證管理當局高度重視內部審計人員的存在及其職責，是公司治理的一個重要方面。本文探討了公司治理與內部審計的含義之后，分析了我國公司治理環(huán)境F的內部審計現(xiàn)狀，最后提出了兩點淺薄的建議。 1公司治理與內部審計 1.1公司治理     公司治理(Corporate Governance)亦被稱為公司治理機制、公司治理結構、公司督導機制、法人治理結構等，是關于如何治理公司實體、特別是有限責任公司的過程，即運用權力指

2、導公司的方向，監(jiān)督管理人員的行動，擔負起應盡的職責和按照公司所在國的法律法規(guī)來約束公司?！爸卫怼币辉~源于希臘語和拉丁文，指的是掌舵、指引和統(tǒng)治;用輪船掌舵人來比喻公司領導者是再貼切不過了，因為掌舵人的職責就是要通過仔細的觀察和分析來預測風向、潮汐和水流，好的導骯，往往是在他領導最得力的時候人們卻不易察覺到這種指導作用的存在。 1.2內部審計    美國著名的內部審計學家勞倫斯，索耶(1990)在其著作現(xiàn)代內部審計實務中指出;內部審計是一種功能，是一個總的概念，包括組織中內部審計人員所進行的各種評價活動，審計人員對各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循獨立的方針

3、和程序，是否符合規(guī)定的標準，是否有效和經濟地使用各種資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。     1999年，國際內部審計師協(xié)會屆年會對內部審計進行重新定義:“內部審計是一種旨在增值和改善組織運營狀況的獨立的、客觀的保證和咨詢活動，它通過引入系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來評價和改善風險管理、控制和治理程序，幫助組織實現(xiàn)其目標。”內部審計淮則委員會會通過。 2我國公司治理環(huán)境下的內部審計現(xiàn)狀 2.1內部審計的內容、范疇未達到公司治理環(huán)境下的內部審計要求    2003年審計署關于內部審計工作的規(guī)定第九條規(guī)定內部審計機構按照本單位主要

4、負責人或者權力機構的要求，履行下列職責:對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導地位的單位，下同)的財政收支、財務收支及其有關的經濟活動進行審計，對本單位及所屬單位預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計，對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任進行審計.對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計，對本單位及所屬單位內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審，對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計.法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。 2 .2內部審計方法技術落后于公司治理環(huán)境下內部審計發(fā)展新趨勢   

5、0; 公司治理環(huán)境下的內部審計應該突破單純的、事后的傳統(tǒng)的方式，隨著計算機和網絡技術的發(fā)展及其在公司中應有水平的提高，內部審計應逐步實現(xiàn)審計過程的三個轉變:從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞筘攧帐罩徲嬇c事中、事前的管理效益身機相結合.從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合;從單一的現(xiàn)場審計轉變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計、非現(xiàn)場審計相結合。 - 因此，審計人員應該明確，公認審計標準和審計標準說明書是執(zhí)行業(yè)務的最低標準而不是最高標準或理想的標準。如果審計人員不顧具體情況，僅僅根據(jù)標準就縮小審計的范圍，那他就根本沒有把握標準的精神。同時建立審計標準也并不意味著審計人員任何時候都要盲目照搬照抄。

6、如果審計人員認為某一標準的要求不切實際或不能執(zhí)行，他完全可以采用一個變通的行動方案。同理，如果某個有問題的事項金額不大，也無需死守有關標準。需著重強調的是，是否違背審計標準，需要審計人員自己去判斷。從審計質量的角度考察，雖然審計準則是最佳的審計實務，但它并不意味遵守審計準則就達到了最高的審計質量，而且達到了保證審計質量的最起碼要求。由于“職業(yè)謹慎”的法律概念和職業(yè)概念有時也會不一致。原因主要有兩方面：一是環(huán)境變化了，審計準則沒有作出相應的調整和修改；二是審計準則還有不完整或不完善的地方，即對某些審計實務例如某些特殊待業(yè)的財務報表的審計未提出明確的要求和判定準則。審計準則的這些缺陷影響了其作為衡

7、量審計責任的最高標準的地位，正如1970年英國新南威爾士高級法庭的判決所說的：“在審查帳戶時保持合理的關注和技能作為一種法律責任一直沒變，但是審計中的合理性和技能必須考慮變化的環(huán)境，并應隨環(huán)境的變化而變化。合理的關注和技能要求不斷修訂審計準則以滿足和適應變化了的環(huán)境。從這一點來看，現(xiàn)在的審計準則比1896年時的更精確?！?82、西方期望差距、審計準則、審計責任關系期望差距是指公眾對審計的需求與公眾對目前審計執(zhí)業(yè)的認識之間存在的差距，它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于公眾的認識錯誤而形成的差距。麥克唐納委員會是1986年加拿大特許會計師協(xié)會成立的，其正式名稱為審計公眾期望研究委

8、員會，該委員會1988年提交了研究報告，以圖的形式描述了期望差距的構成要素以及解決的途徑，圖中，縱軸A代表公眾對審計的需求，縱軸B代表審計人員理論上可能實現(xiàn)的期望水平，縱軸C代表現(xiàn)有的職業(yè)準則要求實現(xiàn)的期望水平，縱軸D代表審計人員現(xiàn)在實際實現(xiàn)的期望水平，縱軸E代表公眾認為目前審計人員實現(xiàn)的期望水平。各縱軸之間的距離代表期望差距的具體要素。從圖中可以發(fā)現(xiàn)，期望差距是公眾對審計的需求與公眾對目前審計執(zhí)業(yè)的認識之間的差距，它具體包括AB、BC、CD、DE四段內容。麥克唐納委員會在報告中指出：“該圖重點是在于公眾期望和公眾的看法。那些期望可能是合理的，也可能不是；那些看法可能是實際的，也可能不是。一個

9、令人失望的、不切實際的期望，或一個錯誤的業(yè)績看法，就象審計和會計準則或業(yè)績的真正缺陷一樣，會破壞公眾對審計人員和已審計信息的信任。然而，當職業(yè)界試圖縮減期望差距時，評價公眾期望和看法的現(xiàn)實性就顯得很重要。假如公眾有現(xiàn)行的職業(yè)準則未滿足的合理期望（BC段）或執(zhí)業(yè)的業(yè)績未達到其準則要求（CD段），那么就應該改進準則或提高業(yè)績水平。另一方面，假如問題是公眾的期望不合理（AB段）或對業(yè)績的看法錯誤（DE段），那么從邏輯上說就應該改進公眾的理解。但這似乎缺乏可行性，所以職業(yè)界仍然必須準備對付這種結果。”19從期望差距角度出發(fā)，以期望差距構成要素圖為背景，以公眾的需求水平、理論上能夠實現(xiàn)的水平、實際上能夠實現(xiàn)的水平、審計人員實際實現(xiàn)的期望水平和公眾對現(xiàn)在執(zhí)業(yè)的認識五條縱軸為參照，可以更為直觀、更為全面地認識審計人員的責任區(qū)域。如上圖所示，會計職業(yè)界人士認為，遵守獨立審計準則就可免除會計師的審計責任，所以會計界眼中的審計責任區(qū)域是“現(xiàn)在的準則與現(xiàn)在的執(zhí)業(yè)”之間，亦即，如果執(zhí)業(yè)質量低于現(xiàn)在審計準則的要求就要承擔審計責任。而法律界人士認為，遵守獨立審計準則并不能當然意味