中級(jí)財(cái)會(huì)筆記第三章完整篇

1、第三章 貨幣資金與應(yīng)收賬款重點(diǎn)與難點(diǎn)了解貨幣資金的三種形式熟悉現(xiàn)金管理控制有關(guān)內(nèi)容熟悉銀行支付結(jié)算辦法和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定掌握貨幣資金日常收付的賬務(wù)處理掌握應(yīng)收票據(jù) 計(jì)價(jià) 利息與貼息計(jì)算 核算掌握應(yīng)收賬款 計(jì)價(jià) 商業(yè)與現(xiàn)金折扣的區(qū)別 壞賬核算（備抵法）第一節(jié) 貨幣資金一、 庫(kù)存現(xiàn)金p541、 核算范圍2、 核算現(xiàn)金收入的主要途徑從銀行提取現(xiàn)金收取轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)一下的小額銷(xiāo)售額職工交回的差旅費(fèi)剩余款等二、 銀行存款1、 銀行存款核算范圍處分錄 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款處分錄 借：材料采購(gòu) 貸：其他貨幣資金銀行匯票處分錄 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處分錄 借：銀行存款 貸：其他貨幣

2、資金銀行匯票處分錄 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款處分錄 借：材料采購(gòu) 貸：其他貨幣資金銀行本票處分錄 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處分錄 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款處分錄 借：銀行存款 貸：有關(guān)科目處分錄 借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)付票據(jù) 購(gòu)買(mǎi)方 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銷(xiāo)售方處分錄 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款處分錄 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)處分錄 借：材料采購(gòu) 貸：應(yīng)付票據(jù)處分錄 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款處分錄 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)處分錄 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處分錄 借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款處分錄 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款處分錄 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)

3、務(wù)收入處分錄 借：材料采購(gòu) 貸：銀行存款處分錄 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款三、 其他貨幣資金p56是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款之外，因特定用途或結(jié)算需要而存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的貨幣資金的總稱(chēng)其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等其他貨幣資金核算：取得其他貨幣資金借：其他貨幣資金貸：銀行存款使用其他貨幣資金借：有關(guān)科目 貸：其他貨幣資金收回多于款項(xiàng)借：銀行存款 貸：其他貨幣資金四、 貨幣資金的管理與內(nèi)部控制p57（一）、貨幣資金的管理1、規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍2、加強(qiáng)現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理3、實(shí)行收支交易分開(kāi)處理4、抽查庫(kù)存現(xiàn)金5、加強(qiáng)銀行

4、帳戶(hù)的管理（二）、貨幣資金的內(nèi)部控制1、嚴(yán)格職責(zé)分工、確保不相容職務(wù)相分離2、明確貨幣資金的權(quán)限范圍和審批程序3、實(shí)施定期輪崗4、加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)管理5、加強(qiáng)網(wǎng)上交易的管理第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)p59一、應(yīng)收票據(jù)（一）概念可以轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)是在賒銷(xiāo)時(shí)由債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時(shí)日應(yīng)償付約定金額的書(shū)面權(quán)利憑證。建立在真實(shí)交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系基礎(chǔ)上的一種信用憑證（二） 收票據(jù)的分類(lèi)1、 按承兌人分類(lèi)分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票2、 按是否載明利率分類(lèi)分為帶息和不帶息商業(yè)匯票兩種利息=面值*票面利率*期限面值=售價(jià)+增值稅+代墊運(yùn)費(fèi)（三） 收票據(jù)的計(jì)價(jià)1、收到票據(jù)時(shí)，按面值入賬2、（1）資產(chǎn)負(fù)債

5、表日，企業(yè)對(duì)帶息應(yīng)收票據(jù)的計(jì)息；（2）同時(shí)對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行減值準(zhǔn)備（見(jiàn)第九章）（四）應(yīng)收票據(jù)的核算1、賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)1、 銷(xiāo)售商品等收到的商業(yè)匯票面值 1、票據(jù)到期收回按賬面2、 持有期末應(yīng)計(jì)的利息 2、票據(jù)貼現(xiàn)價(jià)值（僅指6.30和12.31計(jì)息） 3、票據(jù)到期無(wú)法收回轉(zhuǎn)出期末余額：持有的商業(yè)匯票賬面價(jià)值2、核算（1） 取得票據(jù) （銷(xiāo)售商品，提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票）借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）期末計(jì)息借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息=面值*票面利率*期限）（3）票據(jù)到期收回 （5） 逾期A不帶息持有票據(jù)到期 貼現(xiàn)票據(jù)到期借：銀行存款（票面金額） 借

6、：應(yīng)收賬款 不做任何處理貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額） 貸：應(yīng)收票據(jù) (貼現(xiàn)時(shí)不附追索權(quán)）B 帶 息借：銀行存款（面值+全部金額） 借：應(yīng)收賬款 借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已提利息 貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：應(yīng)收賬款（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息）（4）貼現(xiàn)不附追索權(quán)附追索權(quán)不帶息 帶息 不帶息 帶息借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額） 借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼息）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）借（貸）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借

7、款（到期值） 貸：短期借款（到期值）二、 收票據(jù)的計(jì)量p641、 概念：指企業(yè)同銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向客戶(hù)收取的款項(xiàng)，包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅以及代墊的運(yùn)費(fèi)等。2、 特點(diǎn)應(yīng)收賬款僅指因銷(xiāo)售活動(dòng)所形成的債權(quán)，不包括其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款僅指流動(dòng)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期債權(quán)應(yīng)收賬款僅指本企業(yè)應(yīng)收客戶(hù)的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的保證金等3、 確認(rèn)：應(yīng)收賬款的確認(rèn)一般與收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)同步進(jìn)行4、 計(jì)量 取得應(yīng)收賬款時(shí)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。在確認(rèn)初始入賬金額時(shí)還應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素P64 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行減值準(zhǔn)備。如有客觀證據(jù)證

8、明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備p228商業(yè)折扣（促銷(xiāo)打折）：扣除折扣后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，折扣不需要單獨(dú)處理現(xiàn)金折扣（回籠資金打折）：通常表示為“折扣率/付款期限 總價(jià)法（我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用） 凈價(jià)法5、核算賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款應(yīng)向購(gòu)貨單位或加收勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) 1、應(yīng)收賬款的收回 2、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù) 3、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款賬務(wù)處理A、無(wú)商業(yè)（現(xiàn)金）折扣取得應(yīng)收賬款 收回應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款等（實(shí)收金額） 貸：相關(guān)科目 貸：應(yīng)收賬款B、有商業(yè)（現(xiàn)金）折扣商業(yè)折扣借：應(yīng)收賬款凈售價(jià)（1+增值稅稅率）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈售價(jià)=總價(jià)（1-商業(yè)折扣）

9、 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)凈售價(jià)*增值稅稅率現(xiàn)金折扣：總價(jià)法銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款（發(fā)票金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總售價(jià)） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)（總售價(jià)*增值稅稅率）折扣期處理借：銀行存款（實(shí)收金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（該折扣期應(yīng)給與買(mǎi)方的折扣）貸：應(yīng)收賬款（發(fā)票金額）折扣后處理借：銀行存款(發(fā)票金額)貸：應(yīng)收賬款a) 應(yīng)收賬款出售p67C、應(yīng)收債權(quán)出售（通常包括不附追索權(quán)和附追索權(quán)的出售）不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)同票據(jù)貼現(xiàn)不附追索權(quán)附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)同票據(jù)貼現(xiàn)附追索權(quán)D、應(yīng)收賬款減值應(yīng)收賬款減值的確認(rèn)壞賬：企業(yè)無(wú)法收回或收回可能性比較小的款項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)營(yíng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行減值準(zhǔn)備。從下列

10、跡象判斷是否發(fā)生減值p227-228A有價(jià)證券發(fā)行或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難B債務(wù)人違反合同條款C出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素考慮，債權(quán)人對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人給予平時(shí)不愿做出的讓步D債務(wù)人很可能破產(chǎn)或進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)重組E因有價(jià)證券發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易F根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)一組金融資產(chǎn)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，盡管無(wú)法辨認(rèn)這種減少應(yīng)歸于該組金融資產(chǎn)中的那一單項(xiàng)資產(chǎn)G有價(jià)證券發(fā)行方經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具的投資人可能無(wú)法收貨投資成本H權(quán)益工具投資的公允價(jià)值明顯持續(xù)地低于其成本

11、應(yīng)收賬款減值的計(jì)量p228總原則：對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試（時(shí)間：月末，與上述1-8點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試）時(shí)，一般采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行比較，對(duì)其賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)減值損失（壞賬損失）具體原則：l 對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測(cè)試：若減值 確認(rèn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備非減值（并入非重大）l 單項(xiàng)金額非重大：?jiǎn)为?dú)測(cè)試：若減值 確認(rèn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備 非減值 組合測(cè)試 應(yīng)收款項(xiàng)-A 應(yīng)收款項(xiàng)-B 應(yīng)收款項(xiàng)-C應(yīng)收賬款減值的核算（備抵法）l 賬戶(hù)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備 1.實(shí)際已經(jīng)確認(rèn)為壞賬并注銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)金額 1. 本期提取的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備金額 2. 沖銷(xiāo)多提的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備金額 2. 收回前已確認(rèn)并核銷(xiāo)的壞賬金額 余：已經(jīng)計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)減值準(zhǔn)備l 期末壞賬損失的估計(jì)方法：應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷(xiāo)售