銷售與收款循環(huán)地關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試

1、銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)防范的錯(cuò)報(bào)可能的控制測試1 .接受顧客訂單確定顧客在已批淮的顧客 清單上；每次銷售都有已批準(zhǔn)的銷 售單可能銷售商品給了未經(jīng) 授權(quán)的顧客審查已批準(zhǔn)的顧客清單和 銷售單2 .批準(zhǔn)信 用信用部門須對所有新顧客 做信用調(diào)查；在銷售前，檢查顧客的信用 額度；要求被授權(quán)的信用部門人 員在銷售單上簽署意見承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險(xiǎn)詢問對新顧客做信用調(diào)查 的程序；核對信用額度與銷售情況；審查賒銷信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)3 .按銷售發(fā)貨、裝運(yùn)貨都需有已批準(zhǔn)所發(fā)出、裝運(yùn)的貨物可觀察發(fā)運(yùn)、裝運(yùn)貨物的職單發(fā)貨、裝運(yùn)貨的銷售單；按銷售單發(fā)貨和裝運(yùn)的職責(zé)相分離；每次裝

2、運(yùn)都編制裝運(yùn)憑證能和被訂購的貨物不符；可能有未經(jīng)授權(quán)的發(fā) 出、裝運(yùn)貨物責(zé)分工情況；審查裝運(yùn)憑證及獨(dú)立稽核的證據(jù)4 .開單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合 的裝運(yùn)憑證和已批準(zhǔn)的銷 售單；每張裝運(yùn)憑證須有與之相 配合的銷售發(fā)票；由獨(dú)立人員對銷售發(fā)票的 編制做內(nèi)部核查可能對虛構(gòu)的交易開單 或重復(fù)開單；有些裝運(yùn)憑證可能沒有 開賬單；銷售發(fā)票可能計(jì)價(jià)錯(cuò)誤將發(fā)票核對至裝運(yùn)憑證和 已批準(zhǔn)的銷售單；追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā) 票；檢查和計(jì)算發(fā)票的計(jì)價(jià)5 .記錄銷 售銷售發(fā)票與銷售帳和顧客 賬的金額致；每月定期給顧客寄送對帳 單發(fā)票可能未入銷售賬和 顧客帳戶；發(fā)票可能過到錯(cuò)誤的顧 客賬戶復(fù)核獨(dú)立檢查證據(jù)； 觀察月末對賬單

3、情況6 .辦理和采用匯款通知單；貨幣資金失竊；核對發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷記錄現(xiàn)金、獨(dú)立檢查入賬、過帳的金額收款記錄錯(cuò)誤貨發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明銀行存款收與每日現(xiàn)金匯總表的致細(xì)聯(lián)及應(yīng)收帳款中的分入性；錄；定期編制銀行調(diào)節(jié)表審查銀行調(diào)節(jié)表銷售與收款循環(huán)適當(dāng)職責(zé)分離職務(wù)分工功 能1制貨知 編銷通書銷售部門作為信用、倉庫、運(yùn)輸、開票及收款等部門履行責(zé)任的依據(jù)2批準(zhǔn)信用部門通過對顧客會(huì)計(jì)報(bào)表的審查或向賒銷其它信用機(jī)構(gòu)查詢，批準(zhǔn)是否向顧 客賒銷3發(fā)貨倉庫部門根據(jù)信用部門批準(zhǔn)或出納部門的 收款證明，核準(zhǔn)銷售單發(fā)貨4運(yùn)貨貨運(yùn)部門貨運(yùn)文件須按順序編號(hào)，并記入送貨登記簿。應(yīng)持有出門證5開票會(huì)計(jì)部門核對裝運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的

4、銷售單、 經(jīng)批準(zhǔn)的銷售商品價(jià)目表后開票6收款出納部門由獨(dú)立于銷售收入、應(yīng)收帳款記帳 的人員收款7壞帳處理高層管理部門壞帳沖銷須經(jīng)批準(zhǔn)，且仍須登帳管 理，以便日后追索8內(nèi)部審計(jì)內(nèi)審部門定期寄發(fā)對帳單并及時(shí)清查差異， 并進(jìn)行帳齡分析銷售收入截止性測試的三條審計(jì)路線對比起點(diǎn)路線缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)目的賬簿從報(bào)表日前缺乏全面性和連貫比較直觀，容易追證實(shí)已入帳收入記錄后若干天的 帳簿記錄查 至記賬憑證，檢查發(fā)票存 根與發(fā)貨憑 證性，只能查多記， 無法查漏記查至相關(guān)憑證記錄是否在同一期間 已開具發(fā)票發(fā)貨， 有無多記收人，防 止高估營業(yè)收入銷售發(fā)票從報(bào)表日前 后若干天的 發(fā)票存根查 至發(fā)貨憑證 與帳簿記錄較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤

5、其 是難以查找相應(yīng)的 發(fā)貨及帳簿記錄， 不易發(fā)現(xiàn)多記收人較全面，連貫，容 易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)已開具發(fā)票 的貨物是否已發(fā) 貨并于同一會(huì)計(jì) 期間確認(rèn)收入，防 止低估收入發(fā)運(yùn)憑證較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其 是難以查找相應(yīng)的 發(fā)貨及帳簿記錄， 不易發(fā)現(xiàn)多記收入較全面，連貫，容 易發(fā)現(xiàn)漏記收入確認(rèn)收入是否已 計(jì)人適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì) 期間，防止低估收 入購買與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的控制測試1 .請購商品和 勞務(wù)由經(jīng)授權(quán)的專門機(jī)構(gòu)或人員填制請購單； 每張請購單應(yīng)經(jīng)過對這類支出負(fù)預(yù)算責(zé)任 的主管人員簽字批準(zhǔn)檢查授權(quán)和批準(zhǔn)的情況2 .編制訂購單訂購單一式多聯(lián)，并預(yù)先連續(xù)編號(hào)、經(jīng)授權(quán) 的采購人員

6、簽名抽查訂購單連續(xù)編號(hào)3 .驗(yàn)收商品收到貨物時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于采購、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸 職能的驗(yàn)收部門或人員點(diǎn)收，根據(jù)訂購單驗(yàn) 收商品，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收報(bào)告單檢查驗(yàn)收報(bào)告單后附有的請購單、訂購單4 .存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品將保管與采購的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn)檢杳入庫單；觀察接近資產(chǎn)的情況5 .編制付款憑 單與進(jìn)行帳務(wù)處 理每張憑單應(yīng)與訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑 證上的金額的致性檢查與每張憑單相配合的訂購單、 驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí) 行獨(dú)立檢查6 .支付負(fù)債支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和 批準(zhǔn)情況；觀

7、察支票簽署人對支付性憑證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和 支持性憑證檢查已付款憑單上的“已付訖”印 早，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查7 .記錄現(xiàn)金支 出定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期審查銀行調(diào)節(jié)表； 重新執(zhí)行獨(dú)立檢查審計(jì)工作底稿三級審計(jì)復(fù)核的對比項(xiàng)目復(fù)核人性質(zhì)時(shí)間復(fù)核內(nèi)容復(fù)核要點(diǎn)一級復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人詳細(xì)復(fù)核在外勤工作時(shí)對審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核1 .所引用的有關(guān)資輯是否翔實(shí)、可靠;2 .所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；3 .審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；4 .審計(jì)結(jié)論是否拾當(dāng)二級復(fù)核部門經(jīng)理或簽字注冊會(huì)計(jì)師般復(fù)核在外勤 工作結(jié) 束時(shí)復(fù)核審計(jì)工作底稿 中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的 審計(jì)、重

8、要審計(jì)程 序的執(zhí)行以及審計(jì) 調(diào)整事項(xiàng)等三級復(fù)主任會(huì)計(jì)師重點(diǎn)復(fù)在簽發(fā)復(fù)核審計(jì)過程中的1 .所米用的審計(jì)程序是否適當(dāng)；核或核報(bào)告前重大會(huì)計(jì)審計(jì)問2 .所編制審計(jì)工作底稿是否充分；合伙人題、重大審計(jì)調(diào)整3 .審計(jì)過程是否存在重大遺漏；事項(xiàng)及重要的審計(jì)4審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿質(zhì)量要求，是否完成了所有的審計(jì)約定。生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)與控制測試主要業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)可能的錯(cuò)報(bào)可能的控制測試1 .計(jì)劃和控制生 產(chǎn)由生產(chǎn)計(jì)劃和控制部門批準(zhǔn)生產(chǎn)單生產(chǎn)可能過剩詢問有關(guān)批準(zhǔn)生產(chǎn)單的程序2 .發(fā)出原材料按已批準(zhǔn)生產(chǎn)單和簽字的發(fā)料單發(fā)出原材料未經(jīng)授權(quán)領(lǐng)用原材料審查發(fā)料單，并將 其與生產(chǎn)單比較3 .加工生

9、產(chǎn)產(chǎn)品使用計(jì)工單記錄完成生 產(chǎn)單耗用的直接人工小 時(shí)直接人工小時(shí)可能未記人生產(chǎn)單觀察計(jì)工單的使用和計(jì)時(shí)程序4 .轉(zhuǎn)移已完工產(chǎn)品到產(chǎn)成品庫產(chǎn)成品倉庫人員收到產(chǎn) 品是在最后一張轉(zhuǎn)移單 上簽字產(chǎn)成品人員可能聲稱 未從生產(chǎn)部門收到產(chǎn) 品審查最后一張轉(zhuǎn)移 單上的授權(quán)簽名5 .儲(chǔ)存產(chǎn)成品倉庫加鎖并限制只有 經(jīng)授權(quán)的人才能接近；(2)使用簽字的轉(zhuǎn)移單控 制生產(chǎn)部門之間產(chǎn)品的 轉(zhuǎn)移(1) 存貨可能從倉庫中 被盜；(2) 在產(chǎn)品可能在生產(chǎn) 過程中被盜觀察保安程序； 審查轉(zhuǎn)移單6 .確疋和記錄制造成本(1) 管理當(dāng)局批準(zhǔn)制造費(fèi) 用分配率和標(biāo)準(zhǔn)成本； 及時(shí)報(bào)告和調(diào)節(jié)差異；(2) 將編制分錄所使用的 資料與每日生產(chǎn)活

10、動(dòng)報(bào) 告的資料相調(diào)節(jié)；(3) 將編制分錄所用的資 料與已完工生產(chǎn)報(bào)告資 料相調(diào)節(jié)(1) 可能使用不適當(dāng)?shù)?制造費(fèi)用率和標(biāo)準(zhǔn)成 本；(2) 可能未記錄制造成 本分配給在產(chǎn)品；(3) 可能未結(jié)轉(zhuǎn)已完工 產(chǎn)品的成本到產(chǎn)成品審查成本確定7 .保持存貨余額定期獨(dú)立盤點(diǎn)存貨并將帳面存貨數(shù)量可能與觀察定期存貨盤點(diǎn)的正確性其與賬面數(shù)量比較實(shí)際數(shù)量不致和審查帳務(wù)處理注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展階段的對比項(xiàng)目審計(jì)對象審計(jì)目的審計(jì)方法報(bào)表使用人詳細(xì)審計(jì)階段會(huì)計(jì)賬簿查錯(cuò)防弊詳細(xì)檢查股東資產(chǎn)負(fù)債表 審 計(jì)階段賬簿及資產(chǎn)負(fù)債表判斷企業(yè)信用狀況從詳細(xì)檢查初步轉(zhuǎn)向 抽樣審查股東、債權(quán)人會(huì)計(jì)報(bào)表審 計(jì) 階段全部報(bào)表及帳務(wù)資料對會(huì)計(jì)報(bào)表“

11、三性”發(fā)表意見測試內(nèi)控，廣泛采用抽 祥審計(jì)社會(huì)公眾庫存現(xiàn)金、存貨盤點(diǎn)的不同項(xiàng)目盤點(diǎn)范圍盤點(diǎn)時(shí)間盤點(diǎn)方式盤點(diǎn)的作用庫存現(xiàn)金實(shí)地盤點(diǎn)所有 存放在不同地 方的已收到但 未存入銀行的 現(xiàn)金、零用金、 找換金等審計(jì)外勤工作中，最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行突擊檢查，在被審 計(jì)單位出納員和會(huì) 計(jì)主管人員的參與 下，由注冊會(huì)計(jì)師 參加進(jìn)行 實(shí)地盤點(diǎn)與現(xiàn)金認(rèn)定的“存在與發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂庇嘘P(guān)存貨實(shí)地盤點(diǎn)抽查 的一定比例存 貨資產(chǎn)負(fù)債表日事先通知，召開盤 點(diǎn)預(yù)備會(huì)議，將盤 點(diǎn)計(jì)劃或指令貫穿 到每一個(gè)參與人 員，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審 計(jì)單位盤點(diǎn)，并抽 點(diǎn)10 %的存貨與存貨認(rèn)定的“存 在與發(fā)生”、“估

12、價(jià) 或分?jǐn)偂焙汀巴暾?性”有關(guān)不同情況下注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的內(nèi)容對比不同情況注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)盤程序的內(nèi)容被審計(jì)單位只在接近或在資產(chǎn) 負(fù)債表日的實(shí)地盤點(diǎn)來逐項(xiàng)確定 存貨親臨現(xiàn)場，通過觀察、詢問、抽盤，對存貨盤 點(diǎn)方法和結(jié)果感到滿意被審計(jì)單位保持良好的永續(xù)記 錄，定期與實(shí)地盤點(diǎn)比較來確定 存貨在審計(jì)期間觀察被審計(jì)單位的永續(xù)記錄定期 與實(shí)地盤點(diǎn)核對的執(zhí)行情況，并進(jìn)行抽查被審計(jì)單位通過統(tǒng)計(jì)樣本來估 計(jì)存貨檢查和評價(jià)被審計(jì)單位統(tǒng)計(jì)估價(jià)法的正確性、 適當(dāng)性；實(shí)地觀察足夠的盤點(diǎn)，獲取對盤點(diǎn)程 序有效性的滿意證據(jù)當(dāng)年，注冊會(huì)計(jì)師不能實(shí)地觀察 被審計(jì)單位的盤點(diǎn)實(shí)地抽點(diǎn)一些存貨；對期間交易采用適當(dāng)?shù)恼{(diào) 試

13、；審核和評價(jià)被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄和盤點(diǎn)方 法注冊會(huì)計(jì)師對取得的本期存貨檢查上期交易；復(fù)核上期盤點(diǎn)記錄；檢查毛利情況滿意，但未能實(shí)地觀察上一情況期的存貨盤點(diǎn)銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款和有價(jià)證券函證程序的對比項(xiàng)目函證范圍函證對象方式必要性函證的作用銀行存款向被審計(jì)單位在本年度存過 款(包括外埠存款、銀行匯票存 款、銀行本票存款、信用證存 款)的所有銀行發(fā)函，其中包括 企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。100%函證本年度存過款的所有銀行冃定式必須函證。注冊會(huì)計(jì)師能夠獲得以下信息：(1) 所有銀行帳戶的余額；(2) 取款的限制；(3) 有息帳戶的利率；(4) 票據(jù)抵押和其他債務(wù)等；(5) 有關(guān)對銀行負(fù)債的情況；(

14、6) 或有負(fù)債情況。與銀行存款“存在性”、負(fù)債的“完整性”、資產(chǎn)的擔(dān)保 抵押認(rèn)定有關(guān)有價(jià)證券向代為保管較大金額的有價(jià) 證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。代為保管有價(jià) 證券的專門機(jī) 構(gòu)r H.卜p-冃定式或否定式較大，必要時(shí)函證。與有價(jià)證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。和“估價(jià)與分 攤”的認(rèn)定有關(guān)。應(yīng)收賬款抽?。?1)大額或賬齡較長的項(xiàng)目； 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng) 目;(3) 關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；(4) 主要客戶項(xiàng)目；(5) 余額為零的項(xiàng)目；(6) 非正常項(xiàng)目發(fā)函。抽樣函證債務(wù)人r H.卜p-冃定式或否定式一般必須函證，但對報(bào)表 影響不大時(shí)可不函證。為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、 正確性。與應(yīng)收帳款“存 在性、所有

15、權(quán)認(rèn)定有關(guān)應(yīng)付賬款抽?。?1) 較大金額的債權(quán)人；(2) 余額不大，甚至為零，但為 企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。必要時(shí)抽樣函證債權(quán)人冃定式一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險(xiǎn)大；明細(xì)帳戶金額大；(3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因 難階段，則應(yīng)函證。不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。與應(yīng)付帳款“存在與發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)“真實(shí)性”期后事項(xiàng)的種類及處理種類處理方法1.為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)：(1) 資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然 破產(chǎn)而無法收回；(2) 被審計(jì)單位由于某種原因在資產(chǎn)負(fù)債表日前被起訴，法院與資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì) 單位應(yīng)賠償

16、對方損失；(3) 被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后不久有大批產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；(4) 被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期帳面價(jià)值的價(jià)格對外投資，而 資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽訂的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的投資作價(jià)又高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；(5) 被審計(jì)單位宣告分派的股利與資產(chǎn)負(fù)債表日前分配預(yù)案不一致。提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表2 雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)：(1) 被審計(jì)單位合并；(2) 應(yīng)付債券的提前兌付；(3) 所持有的短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；(4) 由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；(5) 偶然性的大筆損失，如發(fā)生火災(zāi)等；(6) 需要為養(yǎng)

17、老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；(7) 資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)行股票、公司債券；宣告股票股利、股票分割。提請被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露3，非會(huì)計(jì)事項(xiàng)的期后事項(xiàng)，如：(1) 產(chǎn)品的改變；(2) 管理政策的改變；(3) 罷工；(4) 市場協(xié)定。不作處理不同時(shí)間段期后事項(xiàng)的審計(jì)對比不同時(shí)間段CPA的責(zé)任CPA的處理對會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告的影響資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào) 告日負(fù)有主動(dòng)查找期后事項(xiàng)并 審計(jì)的責(zé)任（積極責(zé)任）。專門設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以確定期后事項(xiàng)的類型及其影響。會(huì)計(jì)報(bào)表要作相應(yīng)的調(diào)整或披露，如果被審計(jì)單位拒絕接受建議，發(fā)表保留或否定意 見。審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)告公布日沒有責(zé)任專門查找，但對于 已獲知的期后事

18、項(xiàng)要進(jìn)行 審計(jì)，負(fù)有審計(jì)責(zé)任（消極 責(zé)任）。應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)單位管理 當(dāng)局討論，必要時(shí)追加實(shí)施 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。會(huì)計(jì)報(bào)表要作相應(yīng)的調(diào)整或披露，如果被審計(jì)單位拒絕接受建議，發(fā)表保留或否定意 見。財(cái)務(wù)報(bào)告公布日后僅具有關(guān)注責(zé)任應(yīng)與被審計(jì)單位討論如何 處理，并考慮是否修改已審 報(bào)表或報(bào)告可能修改已審會(huì)計(jì)報(bào)表，也可能修改審計(jì)報(bào) 告。審計(jì)意見和管理建議的對比項(xiàng)目對象責(zé)任作用與影響使用人管理建議書針對與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制 缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提 出管理建議。不是法定業(yè)務(wù)，沒有法定要求供管理當(dāng)局內(nèi)部參考，不對外報(bào)送，對 外不起簽證作用被審計(jì)單位管理當(dāng)局審計(jì)意見針對已審的會(huì)計(jì)

19、報(bào)表提出的對會(huì)計(jì)報(bào)表“三性”發(fā)表審計(jì)意 見。疋法疋業(yè)務(wù)，具有法疋責(zé)任對外報(bào)送，對外起簽證作用，作用和影 響大社會(huì)公眾影響持續(xù)經(jīng)營的各種跡象項(xiàng)目內(nèi)容財(cái)務(wù)方面1 .資不抵債；2 .營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；3 .無法償還到期債務(wù)；4 .無法償還即將到期且難以展期的借款；5. 過度依賴短期借款籌資；6. 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示財(cái)務(wù)狀況惡化；7. 累計(jì)經(jīng)營性虧損金額過大；8 .存在大額的逾期未付利潤；9 .無法繼續(xù)履行借款合同中的有關(guān)條款；10 .存在大量不良資產(chǎn)且長期未作處理；11 .重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理；12 .無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用；13 .難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金；1

20、4 .顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象。經(jīng)營方面1 .關(guān)鍵管理人員離職且無人代替；2 .主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策；3 .失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；4 .人力資源或重要原材料短缺；5 .未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)；6.顯示經(jīng)營情況惡化的其他跡象。其他方面1 .嚴(yán)重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；2. 存在數(shù)額巨大的或有損失；3. 異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；4 .有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；5 .營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；6 .投資者未履行協(xié)議、合冋、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成 重大不利影響；7 .因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失；8 .顯示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的其他跡象。

21、外商投資企業(yè)驗(yàn)資的特殊驗(yàn)證內(nèi)容及其程序特殊驗(yàn)證內(nèi)容有效程序防止違反規(guī)則之處外方以人民幣投入檢查該外商投資企業(yè)有關(guān)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告、董事會(huì)有關(guān)利潤分配的決議、利潤獲取地外匯管理部門關(guān)于其獲取 人民幣利潤的批準(zhǔn)文件以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明；出現(xiàn)不屬于真正意義上的外商投資投資款直接匯到外商投資企業(yè)在境外開設(shè)的銀行賬戶審驗(yàn)外商投資企業(yè)注冊地外匯管理部門的批準(zhǔn)文書虛假投入或投資方式的任意 變動(dòng)投入資產(chǎn)的幣別與外商投資企檢查折算匯率是否與協(xié)議、合冋、章程以及國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理不符合有關(guān)的財(cái)務(wù)業(yè)的注冊資本幣別、計(jì)賬本位幣 不一致時(shí)，折算匯率的選用制度的規(guī)定一致：審驗(yàn)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。對于投

22、入資本，如果有 合同約定匯率，采用合同匯率折算；如果沒有合同匯率，按照 第一期第一次的折算匯率折算。對于資產(chǎn)帳戶，按照原始憑證 上標(biāo)注的匯率折算，或按當(dāng)月1日匯率折算。資本賬戶和資產(chǎn) 帳戶之間的差異，計(jì)入“資本公積一一資本折算差異”會(huì)計(jì)制度的規(guī)疋進(jìn)口的實(shí)物資產(chǎn)檢查財(cái)產(chǎn)價(jià)值鑒定證書所列的實(shí)物是否與購貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸清單、貨物提單、海關(guān)查驗(yàn)放行清單、保險(xiǎn)單據(jù)、實(shí)物出資清 單及驗(yàn)收清單一致；觀察、監(jiān)盤實(shí)物，驗(yàn)證其品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)值等是否與財(cái) 產(chǎn)價(jià)值鑒定證書的有關(guān)內(nèi)容一致；進(jìn)口實(shí)物是質(zhì)次價(jià)咼資產(chǎn)外方以工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù) 投入審驗(yàn)工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技術(shù)是否符合下列條件：（1）能生產(chǎn)我國急需的新產(chǎn)品或

23、出口適銷產(chǎn)品；（2）能顯者改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品的性能、質(zhì)量，提咼生產(chǎn)效率；（3）能顯著節(jié)約原材料、燃料、動(dòng)力外方的工業(yè)產(chǎn)權(quán)和非專利技 術(shù)屬于垃圾技術(shù)出資期限審驗(yàn)出資期限是否合規(guī)外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī)注冊資本與投資總額的比 例、外方的出資比例審驗(yàn)外商投資企業(yè)注冊資本與投資總額的比例是否符合法定 要求；審驗(yàn)注冊資本中外方投資者的投資比例是否低于25 %外商投資企業(yè)設(shè)立不合規(guī)設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資的對比審附送件（附送已審驗(yàn)由被審計(jì)單備注項(xiàng)目審驗(yàn)范圍審驗(yàn)主驗(yàn)必要的審計(jì)位編制并經(jīng)被審驗(yàn)單位簽章的附要目標(biāo)件）證據(jù)設(shè)立驗(yàn)資限于與注冊資本實(shí)收情況有關(guān)的事項(xiàng)：(1) 注冊資本 是否符合法 律、法規(guī)要 求；(2) 各投資者

24、是否按照合 同、協(xié)議、章 程規(guī)定的岀 資比例、岀資 方式和出資 期限足額繳 岀資本。少1 依法應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)賬簿但尚未建立的被審驗(yàn)單 位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請其建立必要的會(huì)計(jì)賬簿。2、重點(diǎn)審計(jì)與投入資本相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。3、設(shè)立驗(yàn)資中的非首期驗(yàn)資，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱 被審驗(yàn)單位的前期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì) 報(bào)告和其他與本次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn) 單位以前注冊資本的實(shí)收情況。必要時(shí)，注冊會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。4、以凈資產(chǎn)岀資的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān) 規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。1、已驗(yàn)證的注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表；2、驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。岀資者分期繳納 注冊資本

25、，注冊會(huì) 計(jì)師僅對本期注 冊資本的實(shí)收情 況發(fā)表審驗(yàn)意見。 對以前各期注冊 資本實(shí)收情況，注 冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在 驗(yàn)資報(bào)告說明段 中說明進(jìn)行審驗(yàn) 的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 名稱及其驗(yàn)證情 況，并說明包括本 期在內(nèi)的累計(jì)注 冊資本實(shí)收金額岀資者、岀資金額、岀資方式、岀資比例、岀資期限、岀資幣種變更驗(yàn)資限于與注冊資本和實(shí)收資本(股本)增、(1) 注冊資本 的變更事宜 是否符合法 定程序；(2) 注冊資本 的增減是否 真實(shí)；(3) 相關(guān)的會(huì) 計(jì)處理是否 正確多1、變更驗(yàn)資，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱被審驗(yàn)單位的前 期驗(yàn)資報(bào)告、近期會(huì)計(jì)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告和其他與本 次驗(yàn)資有關(guān)的資料，以了解被審驗(yàn)單位以前注冊資 本的實(shí)收情況。必

26、要時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查閱前任 注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資工作底稿。2、以資本公積、盈余 公積、未分配利潤、岀資者的債權(quán)等轉(zhuǎn)增注冊資本 以及因合并增加注冊資本，或因合并、分立、注銷 股份等減少注冊資本的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國家 有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)的基礎(chǔ)上驗(yàn)證其價(jià)值。1、注冊資本變更情況明細(xì)表；2、驗(yàn)資事項(xiàng)說明等。減變動(dòng)情況有關(guān)的事項(xiàng)1、增加注冊資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與增 資相關(guān)的岀資者、岀資金額、岀資方式、 出資比例、出資期限、出資幣種及相關(guān) 會(huì)計(jì)處理等。2、減少注冊資本時(shí)，審驗(yàn)范圍包括與減 資相關(guān)的減資者、減資金額、減資方式、 減資期限、減資幣種、債務(wù)清償或擔(dān)保 情況、相關(guān)會(huì)計(jì)處理以及減資后的出資 者、岀資

27、金額和岀資比例等。CPA出具帶說明段的無保留意見(或保留意見)審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明的事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告驗(yàn)資報(bào)告說明段不是“法定”的說明段是“法定”的報(bào)告必備內(nèi)容。說明段應(yīng)當(dāng)說明驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊會(huì)計(jì) 師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說明的其他重要事項(xiàng)。驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任是指驗(yàn)資報(bào)告供被審驗(yàn)單位申請?jiān)O(shè)立 登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊 會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)， CPA認(rèn)為必要，當(dāng)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說明段中予

28、以反映：可在意見段之后，增加說明段對重要事項(xiàng)(1)注冊會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在注冊資本實(shí)收或變更情況的確認(rèn)、相關(guān)會(huì)計(jì)處理方面存在異議，且的說明。無法協(xié)商一致；(1)重大的不確定事項(xiàng)；(2)擬設(shè)立企業(yè)及其出資者尚未辦妥實(shí)物、無形資產(chǎn)有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已承諾在國家規(guī)定的(2) 貫性的例外事項(xiàng)；期限內(nèi)辦妥有關(guān)手續(xù)；(3)注冊會(huì)計(jì)師同意偏離已頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)(3)已設(shè)立企業(yè)尚未對注冊資本的頭收或變更情況作出相天會(huì)計(jì)處理；則；(4)被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本；(4)強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)；(5)驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)結(jié)論的重大事項(xiàng)；(5)涉及其他注冊會(huì)計(jì)師工作；(

29、6)出資者分期繳納注冊資本；(6)被審單位對外披露信息的重大差異(7)其他事項(xiàng)。特殊目的審計(jì)報(bào)告范圍段、意見段、說明段內(nèi)容的區(qū)別范圍段意見段說明段備注(1)特殊編制基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 報(bào)表的審計(jì)報(bào)告指明所審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)指明在所有重大方 面是否按照該特殊 編制基礎(chǔ)進(jìn)行了公 允表達(dá)如未適當(dāng)指明，則應(yīng)在 審計(jì)報(bào)告中加說明段(2)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分 的審計(jì)報(bào)告指明會(huì)計(jì)報(bào)表組成 部分所依據(jù)的編制 基礎(chǔ)或提及對該基 礎(chǔ)加以限定的協(xié)議說明所審會(huì)計(jì)報(bào)表 組成部分在所有重 大方面是否按該基 礎(chǔ)進(jìn)行了公允表達(dá)。如果對整體報(bào)表發(fā) 表了否疋或拒絕表示 意見，只要會(huì)計(jì)報(bào)表組 成部分不構(gòu)成報(bào)表整 體的主要部分，則應(yīng)出 具報(bào)告，

30、提請被審計(jì) 單位不應(yīng)在該報(bào)告后 附整體報(bào)表。(3)法規(guī)合同等遵循情況的審計(jì)報(bào)告指明已經(jīng)對法規(guī)合同所涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指明是否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同等規(guī)疋未得到規(guī)定的遵循情況進(jìn)行了審計(jì)遵循的情況(4)簡要會(huì)計(jì)報(bào)表的審 計(jì)報(bào)告 已按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn) 則審計(jì)了簡要報(bào)表 所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表 簡要會(huì)計(jì)報(bào)表所 依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審 計(jì)意見的類型的報(bào) 告日期指明簡要報(bào)表在所 有重大方面是否與 其所依據(jù)的已審會(huì) 計(jì)報(bào)表相一致。當(dāng)已審報(bào)表出具了 帶說明的審計(jì)報(bào)告，該簡要報(bào)表審計(jì)報(bào)告的 意見類型同已審報(bào)表 的意見類型一致報(bào)告亦應(yīng)加說明段。應(yīng)在意見段后再加 說明段，提園報(bào)表使用 者應(yīng)將簡要報(bào)表與已 宙塢豐一XI帯甲報(bào)表并閱讀不同審計(jì)目的的審計(jì)

31、業(yè)務(wù) CPA應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、報(bào)告名稱及意見段內(nèi)容不 同 業(yè) 務(wù)責(zé)任責(zé) 任具體內(nèi)容報(bào)告名稱范圍段內(nèi)容意見段內(nèi)容具體內(nèi)容真實(shí)性合法性會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì)審 計(jì) 責(zé) 任按照獨(dú)立審 計(jì)準(zhǔn)則的要 求出具審計(jì) 報(bào)告，并對 審計(jì)報(bào)告的 真實(shí)性、合 法性負(fù)責(zé)。真實(shí)性是指 審計(jì)報(bào)告應(yīng) 如實(shí)反映注 冊會(huì)計(jì)師的 審計(jì)范圍、審 計(jì)依據(jù)、已實(shí) 施的審計(jì)程合法性是指 審計(jì)報(bào)告的 編制和出具 必須符合注 冊會(huì)計(jì)師法 和獨(dú)立審計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定。審計(jì)報(bào)告1、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱， 反映的日期或期間；2、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；3、審計(jì)的依據(jù)，即中國 注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則1、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和國家有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)；2

32、、會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了 被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審期 間的經(jīng)營成果、資金變動(dòng)情況；3、會(huì)計(jì)處理方法的選用是否遵循了一貫性原則。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)其中審計(jì)報(bào)告的：序和應(yīng)表示的審計(jì)意見，告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段， 清楚地說明所持意見的理由。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告 時(shí)，如果認(rèn)為必要，可在意見段之后，增加對重 要事項(xiàng)的說明。驗(yàn)資驗(yàn) 資 責(zé) 任按照獨(dú)立審 計(jì)實(shí)務(wù)公告 的要求出具 驗(yàn)資報(bào)告， 并對驗(yàn)資報(bào) 告的真實(shí) 性、合法性 負(fù)責(zé)。真實(shí)性是指 驗(yàn)資報(bào)告應(yīng) 如實(shí)反映注 冊會(huì)計(jì)師的 驗(yàn)資范圍、驗(yàn) 資依據(jù)、已實(shí) 施的驗(yàn)資程 序和應(yīng)表示

33、 的驗(yàn)資意見， 不存在重大 疏漏、不誤 導(dǎo)；合法性是指 驗(yàn)資報(bào)告的 編制和出具 必須符合注 冊會(huì)計(jì)師法 和驗(yàn)資實(shí)務(wù) 公告的規(guī)定。驗(yàn)資報(bào)告范圍段應(yīng)當(dāng)說明：1、驗(yàn)資范圍；2、被審驗(yàn)單位責(zé)任與驗(yàn)資責(zé)任；3、驗(yàn)資依據(jù)；4、已實(shí)施的主要驗(yàn)資程序等；意見段應(yīng)當(dāng)明確說明注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資意見，即 截止驗(yàn)資報(bào)告日止，注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)的被審驗(yàn)單 位實(shí)收資本（股本）及相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額；（1）對設(shè)立驗(yàn)資，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中 說明被審驗(yàn)單位申請登記的注冊資本金額、出資 期限等，并說明截至特定日期止，被審驗(yàn)單位已 收到全體出資者繳納的注冊資本情況，包括各出 資者繳納注冊資本的合計(jì)金額，各種出資方式的 出資金額以

34、及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占注冊 資本的比例。出資者分期繳納注冊資本的，注冊會(huì)計(jì)師僅對 被審驗(yàn)單位本期注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn) 意見。對以前各期注冊資本實(shí)收情況，注冊會(huì)計(jì) 師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說明段中說明進(jìn)行審驗(yàn)的會(huì) 計(jì)師事務(wù)所名稱及其驗(yàn)證情況，并說明包括本期 在內(nèi)累計(jì)的注冊資本實(shí)收金額。（2）對變更驗(yàn)資，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在意見段中 說明已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊資本和實(shí)收資本（股本）的變更情況。增加注冊資本的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn) 單位原注冊資本金額、申請?jiān)鲑Y后的注冊資本金額等，對出資者新繳納出資的，應(yīng)當(dāng)說明截至特 定日期止，被審驗(yàn)單位已收到出資者繳納的新增 注冊資本情況，包括各出資者繳納新增注冊資本 的合計(jì)金額，各種出資方式的出資金額以及累計(jì) 知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)出資占變更后注冊資本的 比例；對被審驗(yàn)單位以資本公積、盈余公積、未 分配利潤等轉(zhuǎn)增注冊資本的，應(yīng)當(dāng)說明轉(zhuǎn)增注冊 資本的依據(jù)及實(shí)際用以轉(zhuǎn)增的項(xiàng)目和金額，以及 轉(zhuǎn)增注冊資本的合計(jì)金額。減少注冊資本的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明被審驗(yàn) 單位原注冊資本金額，申請減資后的注冊資本金 額，并說明截至特定日期止，各出資者的減資金 額、減資方式和