4S店涉稅問題

1、汽車流通企業(yè)汽車流通企業(yè)4S店店稅企涉稅爭議疑難問題處理與風(fēng)險稅企涉稅爭議疑難問題處理與風(fēng)險躲避躲避傅克峰傅克峰 目前汽車流通企業(yè)經(jīng)營模式4S店整車銷售 配件銷售 汽車維修信息反響 涉及主要稅種： 增值稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅、個人所得稅 房產(chǎn)稅 土地使用稅 房產(chǎn)稅 印花稅 車船使用稅 一 增值稅一銷項稅： 稅率 17%1、確定應(yīng)稅收入：整車銷售收入 配件銷售收入 汽車維修收入 汽車飾品、裝飾收入 其他業(yè)務(wù)收入 如何確定收入 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)稅收入是否等于企業(yè)開票收入？ 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的應(yīng)稅收入涉及那些會計科目？ 價格確實認(rèn)、價外費、混合銷售、視同銷售 什么情況下企業(yè)沖減銷售收入可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)

2、可？ 折扣、退貨2、收入金額確實定?中華人民共和國增值稅暫行條例 ? 第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。 銷售額以人民幣計算。 3、價格偏低、價格偏低 ?中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例 ? 第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。 低價，注意風(fēng)險，企業(yè)納稅申報時已將開票信息傳低價，注意風(fēng)險，企業(yè)納稅申報時已將開票信息傳遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價格信息進(jìn)行比對，

3、遞到稅務(wù)局，總局根據(jù)各地上傳的價格信息進(jìn)行比對，低于總局控制的最低計稅價格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽低于總局控制的最低計稅價格，要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稽核，企業(yè)說明理由。核，企業(yè)說明理由。 常見方法常見方法:分解銷售收入，分解銷售收入，1將售車款分解為兩局將售車款分解為兩局部，一局部價款開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一局部價部，一局部價款開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一局部價款開具收據(jù)，開票價格少于實際價格，從而隱匿收入款開具收據(jù)，開票價格少于實際價格，從而隱匿收入少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅少納增值稅，并導(dǎo)致購車者少繳車輛購置稅 ,或為了留或為了留住購車者，讓其少繳車輛購置稅住購車者，讓其少繳車輛購置稅

4、，局部價款開裝飾費；，局部價款開裝飾費；2收取進(jìn)口汽車的配額費用，不按價外費用申報繳收取進(jìn)口汽車的配額費用，不按價外費用申報繳納增值稅；納增值稅； ?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么 ? 第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)那么第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額： 一按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 二按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； 三按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=本錢1+本錢利潤率 公式中的本錢是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)本錢，銷售外購貨物的為實際采購本錢。公式中的本錢利潤率

5、由國家稅務(wù)總局確定。10% 案例：某4S店銷售奧迪A8一臺，實際售價175萬元，機(jī)動車銷售發(fā)票開具120萬元，繳納增值稅；另在獨立核算裝飾店開具裝飾費55萬元，繳納營業(yè)稅； 結(jié)果：1、車主按機(jī)動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)低于總局核定的最低計稅價格，不采用發(fā)票價格計征車購稅，按總局核定的最低計稅價格計征車購稅；同時將相關(guān)信息傳遞稅務(wù)稽查部門，檢查核實后，該4S店將接受以下處理： 補(bǔ)繳增值稅萬元55，有成心行為，罰款倍以上；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。 2、車主按機(jī)動車銷售發(fā)票開具的120萬元前往稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納車購稅，當(dāng)時繳納成功，日后被比對系統(tǒng)稽

6、核出，稅務(wù)稽查部門檢查核實后，該4S店將接受以下處理：補(bǔ)繳增值稅萬元，有成心行為，罰款倍以上；同時補(bǔ)繳造成車主少繳的車購稅，同時處少繳車購稅稅款的1倍以下罰款；裝飾店未按規(guī)定開具發(fā)票，罰款1萬元以下。?中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)那么?第九十三條 為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款倍以下的罰款。 4 4、價外費、價外費 ? ?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么 ? ? 第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購

7、置方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但以下工程不包括在內(nèi)：代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但以下工程不包括在內(nèi)：二同時符合以下條件的代墊運輸費用：二同時符合以下條件的代墊運輸費用：1.1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購置方的；承運部門的運輸費

8、用發(fā)票開具給購置方的；2.2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購置方的。三同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：三同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.3.所收款項全額上繳財政。所收款項全額上繳財政。四銷售貨物的同

9、時代辦保險等而向購置方收取的保險費，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。四銷售貨物的同時代辦保險等而向購置方收取的保險費，以及向購置方收取的代購置方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 財稅財稅200320031616號規(guī)定：隨汽車銷售提供的汽車按揭效勞和代辦效勞業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦效勞業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。號規(guī)定：隨汽車銷售提供的汽車按揭效勞和代辦效勞業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦效勞業(yè)務(wù)，并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。 目前，國內(nèi)相當(dāng)一局部汽車4S店都與銀行、保險公司或擔(dān)保公司合作，向客戶提供汽車按揭效勞業(yè)務(wù)和其他代辦效勞業(yè)務(wù)，購車人在4S店購

10、車可以獲得貸款、保險、上牌等“一條龍效勞。當(dāng)然，購車人必須向汽車4S店交納效勞費用。由于大多數(shù)汽車4S店都是在汽車銷售中提供貸款、保險、上牌等“一條龍效勞，因此汽車4S店須就隨汽車銷售提供的汽車按揭效勞和代辦效勞業(yè)務(wù)收入繳納增值稅。 案例：某汽車4S店2021年售出各種型號的汽車近100輛，其中有10%的汽車是通過汽車按揭的方式銷售給客戶的。在為客戶提供按揭效勞的過程中，4S店向客戶收取相應(yīng)的手續(xù)費、擔(dān)保費、代理費等各種費用，涉及金額14萬元。該 4S店應(yīng)繳增值稅萬元2.034). 新上市、緊俏車輛，提現(xiàn)車收取的加急費等，應(yīng)作為價外費，合并銷售收入繳納增值稅。 5、混合銷售、混合銷售 ?中華人

11、民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么 ? 第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉第五條一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)那么第六條的規(guī)定外銷售自產(chǎn)貨物并同時細(xì)那么第六條的規(guī)定外銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財政部、國家稅務(wù)總提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)局規(guī)定的其他情形，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值混合銷售行為，視為銷

12、售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅 本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。勞業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 第十三條混合銷售行為依照本細(xì)那么第五第十三條混合銷售行為依照本細(xì)那么第五條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的條規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨

13、物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。 汽車4S店在銷售行為完成之前為顧客提供的裝飾美容效勞，為混合銷售行為，須就其收入繳納增值稅。如果汽車4S店提供的裝飾美容效勞發(fā)生在汽車銷售行為完成之后，那么視為兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照?營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)那么?相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，就其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。因此，汽車4S店如分別核算就可就其提供汽車裝飾美容效勞取得的收入繳納營業(yè)稅。 6 6、視同銷售、視同銷售 ? ?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么中華人民共和國

14、增值稅暫行條例實施細(xì)那么 ? ? 第四條單位或者個體工商戶的以下行為，視第四條單位或者個體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：同銷售貨物：一將貨物交付其他單位或者個人代銷；一將貨物交付其他單位或者個人代銷；二銷售代銷貨物；二銷售代銷貨物；三設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，三設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外；設(shè)在同一縣市的除外；四將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅四將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；工程；五將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個五將自產(chǎn)

15、、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；人消費；六將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，六將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；提供給其他單位或者個體工商戶；七將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東七將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；或者投資者；八將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其八將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。他單位或者個人。代銷貨物列入增值稅范疇視同銷售涉及會計科目： 長期投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出等等 視同銷售特殊規(guī)定視同銷售特殊規(guī)定 ? ?關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入

16、假設(shè)干問題的通知? ?國稅函【國稅函【20212021】875875號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬號：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。攤確認(rèn)各項的銷售收入。 是否適用于增值稅是否適用于增值稅 地方規(guī)定地方規(guī)定? ?河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)假設(shè)干銷售行為征收增河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)假設(shè)干銷售行為征收增值稅問題的通知值稅問題的通知? ?冀國稅函冀國稅函20212021247247號號 企業(yè)在促銷中，以企業(yè)在促銷中，以“買一贈一、購物返

17、券、購物積分等買一贈一、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品返券商品、積分商方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品返券商品、積分商品，下同不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對品，下同不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。到貨款的當(dāng)天。 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)?/p>

18、確認(rèn)各項的銷售收入。攤確認(rèn)各項的銷售收入。 對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按? ?中華中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么? ?第四條的規(guī)定，視同第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅銷售貨物，繳納增值稅 考慮地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，地方性差異考慮地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，地方性差異 7 7、特殊情況銷售額確認(rèn)、特殊情況銷售額確認(rèn) 1 1汽車置換汽車置換 關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)? ?增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定? ?的通知國稅發(fā)【的通知國稅發(fā)【19931993】154154號號 納稅人采取以舊換

19、新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 納稅人銷售舊貨的增值稅處理納稅人銷售舊貨的增值稅處理 根據(jù)財稅根據(jù)財稅202120219 9號的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨的增值稅處理應(yīng)按照以下方號的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨的增值稅處理應(yīng)按照以下方法進(jìn)行處理：法進(jìn)行處理： 1 1、納稅人銷售舊貨按照簡易方法依照、納稅人銷售舊貨按照簡易方法依照4%4%征收率減半征收增值稅。征收率減半征收增值稅。 2 2、根據(jù)國稅函、根據(jù)國稅函202120219090號的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，號的相關(guān)規(guī)定，納稅人銷售舊貨，應(yīng)

20、開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 汽車置換分解為兩環(huán)節(jié)： 新車置換出去為銷售環(huán)節(jié)，按新車價格確定銷售收入，按17%稅率計提銷項稅； 舊車置換進(jìn)來為采購環(huán)節(jié)，舊車價格為采購本錢，舊車再銷售時按銷售舊貨處理，按照簡易方法依照4%征收率減半征收增值稅。 2 2代購汽車、配件代購汽車、配件 ? ?關(guān)于增值稅、營業(yè)稅假設(shè)干政策規(guī)定的通知關(guān)于增值稅、營業(yè)稅假設(shè)干政策規(guī)定的通知 ? ?財稅【財稅【19941994】2626號號 代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值

21、稅。代購貨物行為，從同時具備以下條件的，不征收增值稅，不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。一受托方不墊付資金；一受托方不墊付資金；二銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；二銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；三受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額如系代理進(jìn)口貨物那么為海關(guān)代征的增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。三受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額如系代理進(jìn)口貨物那么為海關(guān)代征的增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。 3 3其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 關(guān)注維修廢料收入，向第三方或獨立核算的子公司分公司

22、提供水、電、汽等其它材料以及應(yīng)稅勞務(wù)是否計入收入，定價是否合理關(guān)注維修廢料收入，向第三方或獨立核算的子公司分公司提供水、電、汽等其它材料以及應(yīng)稅勞務(wù)是否計入收入，定價是否合理 案例：客戶向甲4S店訂購一臺車輛價款21萬元，該店無現(xiàn)車，容許可從乙4S店調(diào)劑，客戶交納定金1萬元，甲4S店將車款21萬元墊付給乙4S店，幾天后車到甲4S店，發(fā)票由乙4S店直接開具給客戶，客戶將余款20萬元，交給了甲4S店，提車。 甲4S店不符合“受托方不墊付資金，須按自銷交納增值稅萬元 8 8、融資租賃、融資租賃 ? ? 關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知? ?國稅函【國稅函【20

23、002000】514514號號 對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按? ?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例? ?的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方

24、，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。 融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。 汽車所有權(quán)確定：行車證汽車所

25、有權(quán)確定：行車證 9 9、銷售自己使用過固定資產(chǎn)、銷售自己使用過固定資產(chǎn) 以以20212021年年1 1月月1 1日為時點，日為時點， 20212021年年1 1月月1 1日以前購進(jìn)或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷日以前購進(jìn)或者自制并使用過固定資產(chǎn)銷售按簡易方法依售按簡易方法依4%4%征收率減半征收增值稅，征收率減半征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，票， 20212021年年1 1月月1 1日以后購進(jìn)或者自制的固日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票；具增值稅專用發(fā)票； 不得

26、抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依產(chǎn)，按簡易方法依4%4%征收率減半征收增值征收率減半征收增值稅稅 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。為銷售額。 根據(jù)財政部根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局? ?關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知? ?財稅財稅20211702021170號的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。號的相關(guān)規(guī)定，已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。一般納稅人銷售自己使用過固

27、定資產(chǎn)的增值稅處理一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理1 1銷售自己使用過的銷售自己使用過的20212021年年1 1月月1 1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2 220212021年年1212月月3131日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的20212021年年1212月月3131日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%4%征收率減半征收增值稅；征收率減半征收增值稅；3 320212021年年12

28、12月月3131日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅 4納稅人發(fā)生細(xì)那么第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定

29、資產(chǎn)凈值為銷售額。5一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。第十條是指用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品等；按規(guī)定不得抵扣貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。6根據(jù)國稅函202190號的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知?財稅2021170號和財稅20219號文件等規(guī)定，適

30、用按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票 10、價格折扣、價格折扣 市場價市場價 指導(dǎo)價指導(dǎo)價 ?增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定? 國稅發(fā)國稅發(fā)【1993】154號號 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務(wù)上如何處理，均不得開發(fā)票，不管其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。從銷售額中減除折扣額。?中華人民共和國增

31、值稅暫行條例實施細(xì)那么中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么 ? 第十一條第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人以下小規(guī)模納稅人以外的納稅人以下稱一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而稱一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購置方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨退還給購置方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減； ? ?國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知? ? 國稅函國稅函202120215656號號 近有局部地區(qū)反映，納稅人采取折扣方式銷售貨物，雖在近有局部地區(qū)反映，納稅人采取折扣

32、方式銷售貨物，雖在同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的同一發(fā)票上注明了銷售額和折扣額，卻將折扣額填寫在發(fā)票的備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題備注欄，是否允許抵減銷售額的問題。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題進(jìn)一步明確如下：進(jìn)一步明確如下： ? ?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅假設(shè)干具體問題的規(guī)定的通知的通知?(?(國稅發(fā)國稅發(fā)19931993154154號號) )第二條第二項規(guī)定：第二條第二項規(guī)定：“納納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的

33、，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額欄分別注金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金金額欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的額欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注欄注明折扣額的，備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。折扣額不得從銷售額中減除。 ?開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知?國稅函

34、【2006】1279號 納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購置貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 銷售后價款的折讓 未開在一張發(fā)票上 維修費開票后費用的折讓 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的通知?國稅發(fā)2006156號 的第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨局部退回及發(fā)生銷售折讓的，購置方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?以下

35、簡稱?申請單?，)。?申請單?所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，一般納稅人在填報?申請單?時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知?的通知國稅發(fā)200718號第一條第五項款規(guī)定：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照?通知?的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。案例:客戶在4S店購車一輛，價款20萬元，客戶在使用過程中發(fā)現(xiàn)車存在瑕疵，經(jīng)與4S店協(xié)商， 4S店退還2萬元做為對客戶的補(bǔ)償，車客戶繼續(xù)使用。 2萬元未開在同一張發(fā)票上，不得沖

36、減銷售收入，不得沖減銷項稅。 案例：某公司與4S店簽訂長期修車協(xié)議，每月結(jié)算一次，開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)修理費到達(dá)100萬元時， 4S店給與該公司10%的優(yōu)惠，6個月后修理費到達(dá)100萬元， 4S店按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票，金額10萬元。 符合相關(guān)規(guī)定，10萬元沖減銷售收入，沖減對應(yīng)銷項稅。國家稅務(wù)總局?關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問題的通知?國稅函2021875號規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ?國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)?國稅函1997472號

37、規(guī)定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，那么不得從銷售額中減除折扣額。11、銷售時點確實認(rèn) ?中華人民共和國增值稅暫行條例 ? 第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： 一銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款 項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 二進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 ?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么 ? 第三十八條條例第十九條第一款第一項規(guī)定的收訖銷售款項或者 取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算

38、方式的不同，具體為： 一采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售 款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 二采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥 托收手續(xù)的當(dāng)天； 三采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期 的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的 當(dāng)天；四采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；五委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨

39、物滿180天的當(dāng)天；六銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；七納稅人發(fā)生本細(xì)那么第四條第三項至第八項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。二進(jìn)項稅 根據(jù)取得合法的抵扣憑證載明的增值稅額進(jìn)行抵扣1、抵扣范圍?中華人民共和國增值稅暫行條例 ?第八條納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項稅額。以下進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣 一從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。 二從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 三購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或

40、者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額買價扣除率 四購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額運輸費用金額扣除率 根據(jù)財政部根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局? ?關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設(shè)干問題的通知假設(shè)干問題的通知? ?財稅財稅20211702021170號號 的有關(guān)規(guī)定，的有關(guān)規(guī)定，自自20212021年年1 1月月1 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)包括接受捐日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)包括接受捐贈、實物投資

41、或者自制包括改擴(kuò)建、安裝固定資產(chǎn)贈、實物投資或者自制包括改擴(kuò)建、安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅發(fā)生的進(jìn)項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。納稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人20212021年年1 1月月1 1日以后含實際發(fā)生，并取得日以后含實際發(fā)生，并取得20212021年年1 1月月1 1日以后開具的日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的

42、增值稅額。增值稅額。以正列舉的方法列明不得抵扣工程 ?中華人民共和國增值稅暫行條例 ? 第十條以下工程的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 二非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 三非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 四國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 五本條第一項至第四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。 1 1用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額不得

43、抵扣。非增值稅應(yīng)稅工程，是的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。個人消費包括交際應(yīng)酬費。工程。個人消費包括交際應(yīng)酬費。 機(jī)器、機(jī)械、運輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨機(jī)器、機(jī)械、運輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無法按照銷售額劃分，那么可以抵扣進(jìn)項稅額。也就是說，物，如果無法按照銷售額劃分，那么可以抵扣進(jìn)項稅額。也就是說，只有專門用于非應(yīng)稅工程、免稅工程等的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才不得抵只有專門用于非應(yīng)稅工程、免稅工程等的固定

44、資產(chǎn)進(jìn)項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對既用于增值稅應(yīng)稅工程扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對既用于增值稅應(yīng)稅工程不包括免征增值稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工不包括免征增值稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、效勞業(yè)稅目征收范圍的

45、勞務(wù)勞務(wù) 。2 2非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣。非正非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 3 3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4 4國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品進(jìn)項稅額不得抵扣。個人稅人自用消費品進(jìn)項稅額不得抵扣。個人擁有的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車擁有的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、

46、生產(chǎn)設(shè)備更新無等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進(jìn)項稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，項稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽對納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項稅額不得抵扣。但如果是外車、游艇進(jìn)項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額。 5上述4項的運輸費用和銷售免稅免稅貨物的運輸費用，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項稅額。一是房

47、屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項稅額。轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項稅額。 實施細(xì)那么第二十七條已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的免稅工程、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外，應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該項

48、進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際本錢計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 6?關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知?財稅【2021】113號 建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所 ；構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物； ?固定資產(chǎn)分類與代碼?碼前兩位為“02“03 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成局部，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 7改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理 納稅人已抵扣

49、進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)，應(yīng)在當(dāng)月按以下公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額： 不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率。 固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的非正常損失僅指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。也就是說，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣，已經(jīng)抵扣的不必做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。 試乘試駕車 代步車應(yīng)征消費稅能否抵扣進(jìn)項稅 看如何管理 2、管理費用中的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣1?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?第五十四條 納稅人實

50、際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、平安保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服著裝人員每年每人標(biāo)準(zhǔn)、手套、平安保護(hù)用品、防暑降溫用品按當(dāng)?shù)貏趧硬块T文件規(guī)定執(zhí)行。 勞動保護(hù)支出不作為工資薪金支出，在管理費用中列支。企業(yè)購置確實屬勞保用品的進(jìn)項稅額可以從增值稅的銷項稅額中抵扣，而用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得抵扣 給工人發(fā)放的工作服取得合法進(jìn)項發(fā)票，可以抵扣，給車間管理人員和營銷管理人員發(fā)放的西裝類服裝，如果取得合法進(jìn)項發(fā)票的話，是可以抵扣的。對于企業(yè)發(fā)放的勞動保護(hù)用品目前還沒有什么特殊的限制，用于勞動防護(hù)的用品如

51、果取得合法進(jìn)項發(fā)票的話，可以抵扣。不過應(yīng)歸屬福利性質(zhì)的發(fā)放品，不能抵扣進(jìn)項稅。2房屋維修費進(jìn)項稅額 根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例?中華人民共和國國務(wù)院令2021年第538號第十條規(guī)定：以下工程的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 一用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 根據(jù)?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么?第二十三條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅工程，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、

52、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。根據(jù)上述規(guī)定，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。因此，房屋維修費進(jìn)項稅額不能抵扣。 3 3公司汽車修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額公司汽車修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣抵扣 生產(chǎn)銷售企業(yè)或提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，那么生產(chǎn)生產(chǎn)銷售企業(yè)或提供修理修配勞務(wù)的企業(yè)，那么生產(chǎn)性質(zhì)的加油費可以抵扣性質(zhì)的加油費可以抵扣, ,管理部門所用車輛的加油費應(yīng)該管理部門所用車輛的加油費應(yīng)該也可以抵扣。修理費要看是大修還是小修，符合資本化的也可以抵扣。修理費要看是大修還是小修，符合資本化的應(yīng)該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用

53、應(yīng)該資本化，不得抵扣，不符合資本化條件的，且不是用于免稅工程和免稅產(chǎn)品上的，全部可以抵扣。于免稅工程和免稅產(chǎn)品上的，全部可以抵扣。 如果是提供營業(yè)稅勞務(wù)的公司或企業(yè)，那么公司汽車如果是提供營業(yè)稅勞務(wù)的公司或企業(yè)，那么公司汽車修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額不可以抵扣。修理費、油費取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額不可以抵扣。 4S4S店自用車維修用料進(jìn)項稅可以抵扣店自用車維修用料進(jìn)項稅可以抵扣 4 4公司綠化，購置樹木、花草取得普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)公司綠化，購置樹木、花草取得普通發(fā)票能否抵扣進(jìn)項稅項稅 ? ?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例? ? 第三十條企業(yè)所

54、得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用， 第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除本錢、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中指除本錢、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 ? ?中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例 ? ?第八條第八條 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款

55、品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和買價和1313的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額買價進(jìn)項稅額買價扣除率扣除率 可以抵扣可以抵扣 3、抵扣進(jìn)項稅應(yīng)注意問題 1用于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書真實合法性 增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票 180天內(nèi)認(rèn)證；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 實行“先比對后抵扣管理方法，增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關(guān)繳款

56、書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)申請稽核比對。 解決了真?zhèn)螁栴}，取得合法性不能保證 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理假設(shè)干問題的通知? 國稅發(fā)【1995】192號 購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否那么不予抵扣。 ?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定? 第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按以下要求開具：一工程齊全，與實際交易相符；二字跡清楚，不得壓線、錯格；三發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；四按照增值稅

57、納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購置方有權(quán)拒收。 貨物流、資金流、票流一致在可控范圍內(nèi)平安抵扣 票面記載貨物與實際入庫貨物相符，有明確貨物運輸記載，票面記載開票單位與實際收款單位一致 開發(fā)漢字識別系統(tǒng)，解決套打發(fā)票問題 必須保證票款一致！相互頂賬，有手續(xù)也不行 案例：集團(tuán)公司統(tǒng)一采購汽車零部件，其下屬各4S店為獨立核算，總貨款集團(tuán)公司直接付給供給商，供給商將零部件發(fā)給集團(tuán)下屬各4S店、增值稅發(fā)票同時開具給4S店， 4S店收到零部件、增值稅發(fā)票后，將貨款付給集團(tuán)公司，問該進(jìn)項稅能否抵扣？ 不能喪失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的處理?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?國稅發(fā)【2006】

58、156號 第二十八條 一般納稅人喪失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，購置方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單?附件5，經(jīng)購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果喪失前未認(rèn)證的，購置方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單?，經(jīng)購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。 2 運輸發(fā)票抵扣問題?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅假設(shè)干政策的通知?財稅【2

59、005】165號 (一)一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。(三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。(四)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。(五)一般納稅人取得

60、的工程填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進(jìn)項稅額。?國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理假設(shè)干問題的通知?國稅發(fā)【1995】192號 準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達(dá)地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等工程的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)工程必須相符，否那么不予抵扣。 3退貨、取得折讓退貨、取得折讓 ?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)那么? 第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人以下稱一般納稅人因購第十一條小規(guī)模納稅人以外的納稅人以下稱一般納稅人因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收