投資管理與資產(chǎn)管理教案8

1、1 / 56第四章投 資(鄭慶華,2005。1。20)一、本章考情分析1.本章在考試中的地位：本章在考試中特不重要，每年必有 主觀題和客觀題，考分在15分左右。本章重點是權(quán)益法的核算和可 轉(zhuǎn)換公司債券的核算。2.本章內(nèi)容新變化：(1) 增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；(2) 增加權(quán)益法下，長期股權(quán)投資減值核算的專門規(guī)定。3.本章復習方法：本章應(yīng)按“投資時、持有期間、處置時”三個步驟進行復習，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù) 重組、非貨幣性交易、所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、日 后事項、合并報表編制等考點結(jié)合；將長期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司 債券核算與應(yīng)付債券的可

2、轉(zhuǎn)換債券核算對比復習。2 / 56二、本章考點精講本章要緊內(nèi)容有:短期投資成本的確定短期投資損益的確認及短期投資初始投資成本的確新的投資成本的確長期股權(quán)投資的成本法長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的權(quán)益法*成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換股票股利的處理 長期股權(quán)投資的處長期投資初始投資成本的確長期債券溢價折價的處置短期投資3 / 56及利息的計提長期債券投資可轉(zhuǎn)換公司債券長期債權(quán)投資損益 的確認及處理托付貸款的核算短期投資的期末計價投資的期末計價長期投資減值投資的劃轉(zhuǎn)投資在會計報表附注中的披露【考點一】短期投資(理解)1.短期投資取得短期投資取得時的初始投資成本是為取得短期投資時實際支付 的全部價款，包括購買股票

3、和債券的買價、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費 用；但不包括買價中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已 到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。2.短期投資持有期間不確認損益(1) 短期投資取得時差不多記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科 目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實際收到時，應(yīng)沖減應(yīng)收項目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。(2) 短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實際 收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行4 / 56存款”，貸記“短期投資”。3.短期投資的期末計價短期投資期末采納成本與市價孰低計價。（1）設(shè)置“短期投資跌價預備”科目。（2）期末比較短期投資的成本

4、與市價，以其較低者作為短期投資 的賬面價值。采納成本與市價孰低法時，可分不采納按投資總體、 投資類不或單項投資計算并確定計提的跌價預備； 但假如某項短期 投資比重占整個短期投資10%及以上，應(yīng)按單項計提。（3）短期投資跌價預備的計算和會計處理 計提跌價預備：借：投資收益 貸：短期投資跌價預備 沖回多提的跌價預備：借：短期投資跌價預備 貸：投資收益4.短期投資的處置 （1）采納單項法計提短期投資跌價預備的，企業(yè)在處置短期投資 時， 能夠同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價預備， 也能夠在期末時 一并調(diào)整；采納分類法或總額法計提短期投資跌價預備的，企業(yè)在 處置短期投資時，短期投資跌價預備在期末時再作調(diào)整

5、。 （2）全部處置某項短期投資時，按該項短期投資的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)； 部分處置某項短期投資時， 應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分成本。（3）處置投資時確認的損益記入“投資收益”科目處置短期投資損益=處置收入（短期投資賬面余額該短期投 資跌價預備余額）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是： 借：銀行存款5 / 56短期投資跌價預備投資收益（損失時）貸： 短期投資 投資收益（收益時）例1 2002年4月1日甲公司購入乙公司股票100股，預備短期持有；每股買價10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.3元，另外支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用15元。（1）2002年4月1購入時：借：短期投資股票投

6、資985應(yīng)收股利（100股*0.3）30貸：銀行存款（100*10+15）1015（假設(shè)股利宣告日3月15、股權(quán)登記日4月10、股利發(fā)放日4月28）（2）2002年4月28日收到現(xiàn)金股利30元：借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利30(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元： 甲公司暫6 / 56不進行賬務(wù)處理。(4)2002年10月31日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款50貸：短期投資股票投資50(5)2002年12月31日，每股收盤價為8元，計提跌價預備：12月末的短期投資余額985-50=935元，市價100*8=800元，需計提跌價預備借：投資收益135貸：短期投資跌價預備(

7、935-800)135(6)2003年2月1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款1200元：借：銀行存款1200短期投資跌價預備135貸：短期投資股票投資935投資收益400【考點二】長期股權(quán)投資成本法（掌握）7 / 561成本法使用范圍成本法是指投資按投資成本計價的方法。 成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無操縱、無共同操縱同時無重大阻礙，或被投資單 位在嚴格限制條件下經(jīng)營， 其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 的情況。2取得時的核算長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資 時支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值，以及支付的稅金、 手續(xù)費等相關(guān)費用（如有補價的，還應(yīng)加或減補價，

8、并加上確認的 損益），不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等 費用，也不包括實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金 股利。具體確定方法如下： （1）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部價款，包括支付的稅 金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為初始投資成本；假如實際支付的價款中 包含差不多宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利， 應(yīng)記入“應(yīng)收股利” 科目，不計入初始投資成本。（2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準 則的規(guī)定進行處理。3持有期間的核算 （1）長期股權(quán)投資采納成本法核算時，在持有期間，假如沒有分 派現(xiàn)金股利， 則不確認投資收益； 假如分派現(xiàn)金股利， 有兩個去向： 分到的現(xiàn)金股利假如是本企業(yè)投資往常形成的，應(yīng)沖減投資成本； 分到的現(xiàn)金股利假如是本企業(yè)投資以后形成的，則計入投資收益。計算公式如下：應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位 累積分8 / 56派的現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的 凈損益）X投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)差不多沖減的投資成本計算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計算結(jié)果為負數(shù)， 則是應(yīng)恢復的投資成