消費(fèi)稅法概述

1、第三章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅基本原理消費(fèi)稅基本原理o一、消費(fèi)稅概念一、消費(fèi)稅概念o消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。o二、消費(fèi)稅的發(fā)展（略）二、消費(fèi)稅的發(fā)展（略）第一節(jié)第一節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍納稅義務(wù)人與征稅范圍o一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2 2）o在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。o所謂的“在中華人民共和國境內(nèi)”，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地

2、或所在地在境內(nèi)。“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位?！皞€(gè)人”指?jìng)€(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。第二節(jié)消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人備注備注生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)品的單位和個(gè)人人自產(chǎn)銷自產(chǎn)銷售售納稅人銷售時(shí)納稅納稅人銷售時(shí)納稅自產(chǎn)自自產(chǎn)自用用納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅時(shí)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人個(gè)人進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口消進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人，進(jìn)口

3、消費(fèi)稅由海關(guān)代征費(fèi)稅由海關(guān)代征委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人位和個(gè)人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款零售金銀首飾、鉆石、鉆零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個(gè)人石飾品的單位和個(gè)人生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)生產(chǎn)、進(jìn)口和批發(fā)金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時(shí)不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅不征收消費(fèi)稅，納稅人在零售時(shí)納稅從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人和個(gè)人納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人以外的單位納稅人（卷煙批發(fā)商）銷售給納稅人

4、以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅卷煙不繳納消費(fèi)稅第二節(jié)o【相關(guān)鏈接】注意特例，飲食、娛樂業(yè)自制啤酒用于飲食娛樂消費(fèi)時(shí)，交納消費(fèi)稅的納稅人不是繳納增值稅的納稅人，而是交納營業(yè)稅的納稅人。o二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí)二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí)2 2）o（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品o（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品o（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品o（四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆）o零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問題：范圍；稅率；包裝物的處理o經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)

5、稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。第二節(jié)o不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。o對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收

6、消費(fèi)稅。o金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。o【例題3多選題】根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有( )。 A.金首飾的進(jìn)口 B.化妝品的購買消費(fèi) C.卷煙的批發(fā) D.金首飾的零售 o【答案】CD第二節(jié)第二節(jié) 稅目與稅率稅目與稅率o一、消費(fèi)稅的稅目（掌握）一、消費(fèi)稅的稅目（掌握）稅目子目復(fù)習(xí)注意事項(xiàng)（一）煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法2009年5月1日起我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為5%雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率（二）酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒4

7、.其他酒5.酒精掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按250元/噸的稅率征收消費(fèi)稅。果啤屬于啤酒稅目。調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍（三）化妝品含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品。不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩第二節(jié)（四）貴重首飾（四）貴重首飾及珠寶玉石及珠寶玉石與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%5%其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出其他與金、銀、鉑金、鉆無關(guān)的貴重首飾及

8、珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為10%10%（五）鞭炮焰火（五）鞭炮焰火不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線（六）成品油（六）成品油1.1.汽油汽油2.2.柴油柴油3.3.石腦油石腦油4.4.溶劑油溶劑油5.5.潤滑油潤滑油6.6.航空煤油航空煤油7.7.燃料油燃料油生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍；油、動(dòng)物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍；用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑用

9、原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、產(chǎn)品均屬于潤滑油征稅范圍。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（P104P104新增內(nèi)容）新增內(nèi)容）各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定國家稅務(wù)總局確定（七）汽車輪胎（七）汽車輪胎含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎手扶拖拉機(jī)專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎。子午

10、線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅停止征收消費(fèi)稅（八）小汽車（八）小汽車1.1.乘用車乘用車2.2.中輕型商用客車中輕型商用客車含含9 9座內(nèi)乘用車、座內(nèi)乘用車、10102323座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高下限確定）。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅第二節(jié)（九）摩托車（十）高爾夫球及球具包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把（十一）高檔手表包括不含增值稅售價(jià)每只在10000元以

11、上的手表（十二）游艇本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇（十三）木制一次性筷子又稱衛(wèi)生筷子。特點(diǎn)是（1）以木材為原料；（2）制成后一次性使用（十四）實(shí)木地板含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板【例題【例題4單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)單選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（繳納消費(fèi)稅的是（ ）。）。A.進(jìn)口卷煙進(jìn)口卷煙 B.進(jìn)口服裝進(jìn)口服裝 C.零售化妝品零售化妝品 D.零售白酒零售白酒o【答案】【答案】A【例題【例題5多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消

12、費(fèi)稅的是（稅的是（ ）。）。(2008年舊題新解年舊題新解)A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈(zèng)的小汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈(zèng)的小汽車o【答案】【答案】ABo【例題【例題6單選題】單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是的是( )。（。（2010年）年） A.電動(dòng)汽車電動(dòng)汽車 B.卡丁車卡丁車 C.高爾夫車高爾夫車 D.小轎車小轎車o【答案】【答案】Do【例題【例題7多選題】依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)多選題】依

13、據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（品中屬于化妝品稅目的有（ ）。）。oA.香水、香水精香水、香水精oB.高檔護(hù)膚類化妝品高檔護(hù)膚類化妝品oC.指甲油、藍(lán)眼油指甲油、藍(lán)眼油oD.演員化妝用的上妝油、卸妝油演員化妝用的上妝油、卸妝油o 【答案】【答案】ABC 二、消費(fèi)稅的稅率二、消費(fèi)稅的稅率經(jīng)過經(jīng)過2009年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為率為56%，最低稅率為，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位；定額稅率最高為每征稅單位250元。元。（一）消費(fèi)稅稅率的基本形式（一

14、）消費(fèi)稅稅率的基本形式稅率基本形式稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目適用應(yīng)稅項(xiàng)目單純定額稅率單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油啤酒；黃酒；成品油比例稅率和定額稅率復(fù)合比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙單純比例稅率單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品第二節(jié)o（二）按照最高稅率征稅的特殊情況o【歸納】有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。o

15、【例題單選題】某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200噸取得收入80萬元，直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸），上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）。oA.12.45萬元 B.12.5萬元 C.12.60萬元 D.12.65萬元o【答案】Bo【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+182）250+300220=5.9+6.6=12.5（萬元）。（三）卷煙的適用稅率 1.2

16、009年年5月月1日以后的卷煙稅目稅率狀況：日以后的卷煙稅目稅率狀況：稅目稅率一、煙1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅，含70元）/條以上56%加0.003元/支（2）乙類卷煙調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%第而節(jié)【特別提示】第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用：適用新制度的適用新制度的稅目稅目比例稅比例稅率率定額稅率定額稅率每支每支每標(biāo)準(zhǔn)條（每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支）支）每標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱（5 5萬支）萬支）甲類甲類56%56%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條15015

17、0元元/ /箱箱乙類乙類36%36%0.0030.003元元/ /支支0.60.6元元/ /條條150150元元/ /箱箱第二，只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，雪茄煙、煙絲以及其他應(yīng)稅消費(fèi)品在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（1）稅率5%；（2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。第三節(jié)要注意兩方面問題：第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。白酒的比例稅率為20%，但是定額稅率要把握白酒稅率時(shí)，要會(huì)運(yùn)用公斤、噸與斤等不同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的換算。計(jì)量單位500克或500毫升1公斤（1000克）1噸（1000公斤）單位稅額0

18、.5元1元1000元第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用250元/噸和220元/噸的稅率。適用新制度稅目啤酒采用定額稅率甲類250元/噸乙類220元/噸【特別提示】（1）果啤屬于啤酒稅目；（2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費(fèi)稅（按照甲類啤酒稅率計(jì)稅）和營業(yè)稅；（3）注意啤酒（220元/噸和250元/噸）、黃酒的稅率；（4）調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。第三節(jié)（五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)由10%的稅率減按5%的稅率征收。減按5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不在上述范圍內(nèi)的應(yīng)稅首

19、飾仍按10%的稅率征收消費(fèi)稅。貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表：分類及規(guī)定分類及規(guī)定稅率稅率納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)金、銀和金基、銀基合金首飾，以金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品首飾、鉆石及鉆石飾品5%5%零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的與金、銀和金基、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾其他首飾10%10%生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工提貨環(huán)節(jié)提貨環(huán)節(jié)第三節(jié)第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)o一、從價(jià)計(jì)征（掌握）一、從價(jià)計(jì)征（掌握）o（一）銷售額的確定o1.銷售額的基本內(nèi)容o銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方

20、收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。o價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。第三節(jié)2.包裝物的計(jì)稅問題 包裝物計(jì)稅規(guī)則見下圖：計(jì)稅方式包裝物狀態(tài)直接并入銷售額計(jì)稅應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品包裝

21、物的租金對(duì)酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。（與48頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件）逾期并入銷售額計(jì)稅對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅注：啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。第三節(jié)o（二）含增值稅銷售額的換算o計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：o應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（以及價(jià)外費(fèi)

22、用）（1+增值稅的稅率或征收率）o上述公式中的增值稅稅率為17%；增值稅征收率為3%。o【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。o【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但兩者之間與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅金；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅金的。我們通常所說的“不含稅價(jià)”只是不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。第三節(jié)o二、從量計(jì)征（掌握）二、從量計(jì)征（掌握）o1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。o2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。o3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的

23、，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。o4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。o【例題多選題】下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（ ）。（2007年）oA.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量oB.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量oC.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量oD.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量o【答案】ACDo【特別提示】黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。P108有換算公式

24、，考生要注意銷售數(shù)量的計(jì)算口徑及其換算。第三節(jié)o三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（掌握，能力等級(jí)三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（掌握，能力等級(jí)2 2）o只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（這里的銷售額是不含增值稅的）o四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí)四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí)2 2）o在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意四個(gè)方面：o1.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。o【例題單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，2010年8月該廠將生

25、產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10，成本利潤率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）。oA.5.13萬元 B.6萬元 C.6.60萬元 D.7.72萬元o【答案】Co【解析】計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=77.22(1+17%)10=6.60（萬元）。第三節(jié)o2.納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。o【例題多選題】按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最

26、高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。oA.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品oB.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品oC.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品oD.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品o【答案】ACDo【例題計(jì)算題】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價(jià)格22000元/箱，當(dāng)月將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則：o該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=2200030%=6600（元）；o該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅=2000017%=3400（元）。第三節(jié)o3.關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部

27、分。o【例題多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。（2010年）o A.優(yōu)質(zhì)費(fèi) B.包裝物租金 C.品牌使用費(fèi) D.包裝物押金o【答案】ABCDo4.納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。o【歸納】通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而

28、增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表：稅率及計(jì)稅稅率及計(jì)稅形式形式適用項(xiàng)目適用項(xiàng)目計(jì)稅公式計(jì)稅公式定額稅率定額稅率（從量計(jì)征）（從量計(jì)征）啤酒、黃酒、成啤酒、黃酒、成品油品油應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）進(jìn)口數(shù)量）單位稅額單位稅額比例稅率和比例稅率和定額稅率并定額稅率并用（復(fù)合計(jì)用（復(fù)合計(jì)稅）稅）卷煙、白酒卷煙、白酒應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量）進(jìn)口數(shù)量）定額稅率定額稅率+ +銷售額銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)（同類應(yīng)稅

29、消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）稅價(jià)格）比例稅率比例稅率比例稅率比例稅率（從價(jià)計(jì)征）（從價(jià)計(jì)征）除上述以外的其除上述以外的其他項(xiàng)目他項(xiàng)目應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額（同類應(yīng)稅消銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）稅稅率率第四節(jié)一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人行為納稅環(huán)節(jié)計(jì)稅依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人自產(chǎn)出廠出廠銷售環(huán)節(jié)從價(jià)定率：銷售額在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額從量定額：銷售數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅不涉

30、及用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格從量定額：移送數(shù)量復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量o(1)直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算o單選題 2010年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。oA.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 o 【答案】D【解析

31、】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=480+（15+5）/(1+17%)20%+10020000.510000=109.42（萬元）。（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅?！纠}單選題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。（2002年考題變形）A.煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B.汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C.日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D.卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲 【答案】D【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)

32、品的，不納稅，ABC選項(xiàng)要在移送使用時(shí)納稅。第四節(jié)o2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算o納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況：o第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。o應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)自產(chǎn)自用數(shù)量適用稅率o第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。o（1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：o組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1-比例稅率）o=成本（1+

33、成本利潤率）（1-比例稅率）o（2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：o組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）o=成本（1+成本利潤率）+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率（1-比例稅率）o公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。o公式的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。第四節(jié)【相關(guān)鏈接】按照新的消費(fèi)稅規(guī)定，增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：消費(fèi)稅組價(jià)增值稅組價(jià)成本利潤率從價(jià)計(jì)稅（成本+利潤）（1-消費(fèi)稅稅率）這里是比例稅率成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅或：成本（1+成本利潤率）（1-消費(fèi)

34、稅比例稅率）消費(fèi)稅的成本利潤率從量計(jì)稅不組價(jià)成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%）復(fù)合計(jì)稅（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅消費(fèi)稅的成本利潤率不繳納消費(fèi)稅貨物不計(jì)稅成本（1+成本利潤率）規(guī)定的成本利潤率，規(guī)定出臺(tái)前沿用舊的規(guī)定（10%）第四節(jié)o【例題計(jì)算題】某制藥廠（增值稅一般納稅人）1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅30000元，該企業(yè)

35、當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為多少元？o【答案及解析】o酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。o該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅=（200000+10000）17%-30000=5700（元）o該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅=（10000+10000/105）5%=750（元）o合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì)=5700+750=6450（元）。o【例題計(jì)算題】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛，成本利潤率6%，適用消費(fèi)稅稅率10%，其組成計(jì)稅價(jià)格=5000（1+6%）（

36、1-10%）=5888.89（元）o應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.8910%=588.89（元）o增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.8917%=1001.11（元）o或增值稅銷項(xiàng)稅額=5000（1+6%）+588.8917%=5888.8917%=1001.11（元）。第四節(jié)o【例題計(jì)算題】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2240=480（元）。o計(jì)算增值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進(jìn)行增值稅組價(jià)時(shí)需要用10%的成本利潤率。計(jì)算增值稅組價(jià)=40

37、002（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅稅額=928017%=1577.6（元）。o【例題計(jì)算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少元？o【答案及解析】o消費(fèi)稅從量稅=20000.5=1000（元）o從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=4000（1+5%）+1000（1-20%）=6500（元）o應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+650020%=2300（元）o增值稅銷項(xiàng)稅額=650017%=1105（元）o或增值稅銷項(xiàng)稅額=4000（1+5%）+230017%=650

38、017%=1105（元）。第四節(jié)【例題計(jì)算題】某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià)=3000（1+10%）=3300（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=330017%=561（元）?！疽呻y問題歸納】行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均售價(jià)計(jì)收入征稅按同類最

39、高售價(jià)計(jì)收入征稅第四節(jié)o二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算o1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則o委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。o符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，消費(fèi)稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品，消費(fèi)稅的納稅人是受托方。o【例題單選題】委托加工的特點(diǎn)是（ ）。oA.委托方提供原料和主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)oB.委托方支付加工費(fèi)，受托方提供原料或主要材料oC.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主

40、要材料oD.委托方支付加工費(fèi)，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工o【答案】Ao【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。第四節(jié)【重點(diǎn)歸納】委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表：委托方委托方受托方受托方委托加工關(guān)系的條件委托加工關(guān)系的條件提供原料和主要材料提供原料和主要材料收加工費(fèi)和代墊輔料收加工費(fèi)和代墊輔料加工

41、及提貨時(shí)涉及稅加工及提貨時(shí)涉及稅種種購買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅購買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅收取加工費(fèi)和代墊輔料收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外）方為個(gè)人的除外）交貨時(shí)代收代繳委托方消交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款費(fèi)稅款代收代繳后消費(fèi)稅的代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理相關(guān)處理直接出售的不再繳納消費(fèi)稅直接出售的不再繳納消費(fèi)稅連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)連續(xù)

42、加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款，否則按征及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處管法規(guī)定懲處第四節(jié)o2.受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算o委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。o實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：o組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（l-比例稅率）o實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：o組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）o其中“材料成本”是指委托方所

43、提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額，這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。o【例題計(jì)算題】某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，請(qǐng)計(jì)算適用的組成計(jì)稅價(jià)格。o【答案】組成計(jì)稅價(jià)格=8000+2808（1+17%）（1-10%）=11555.

44、56（元）。第四節(jié)o【例題【例題判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒有同類消費(fèi)品的銷判斷題】企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組售價(jià)格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。（成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。（ ）（）（1996年）年）o【答案】【答案】o【例題【例題判斷題】受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體經(jīng)營者不承擔(dān)代收代繳消判斷題】受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體經(jīng)營者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。（費(fèi)稅的義務(wù)。（ ）（）（1997年）年）o【答案】【答案】o3.如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨

45、時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：o組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本+加工費(fèi)）加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）o組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)加工費(fèi)+委托加工數(shù)量委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（

46、1-比例稅率）比例稅率）o【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)材料成材料成本的確定本的確定o委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜料的運(yùn)輸費(fèi)（也不含可以抵扣的增值稅）、采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等。第四節(jié)o【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購材料取得增值稅專用發(fā)票，不含增值稅的金額100萬元，另支付采購運(yùn)輸費(fèi)2萬元（取得符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），將該批材料作為主要材料送交乙

47、企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)公式中的材料成本=100+2（1-7%）=101.86（萬元）。o【案例】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)票上注明金額100萬元，另支付采購運(yùn)輸費(fèi)2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工。則組價(jià)公式中的材料成本=100（1-13%）+2（1-7%）=88.86（萬元）。o4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅

48、款準(zhǔn)予扣除。第四節(jié)o三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）o進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。o（一）適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從價(jià)定率辦法按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅稅率）o應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率o公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。o（二）實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額o應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額o（三）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法

49、的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算o組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率） （1-消費(fèi)稅比例稅率）o應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率o消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。第四節(jié)o【例題【例題單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民單選題】某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣幣500萬元，關(guān)稅率萬元，關(guān)稅率25%，消費(fèi)稅率，消費(fèi)稅率9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。）萬元。oA.49.45 B.61.81 C.65.23 D.70.31 o【答案】【答案】Bo【解析】【解析】500

50、（1+25%）/（1-9%）9%=61.81（萬元）。（萬元）。o【相關(guān)鏈接】（【相關(guān)鏈接】（1）注意進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅與征收增值稅的關(guān)系：）注意進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅與征收增值稅的關(guān)系：增值稅的應(yīng)稅貨物進(jìn)口時(shí)，同樣要由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅的應(yīng)稅貨物進(jìn)口時(shí)，同樣要由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，但增值稅都適用比例稅率，沒有定額稅率，這與消費(fèi)稅不同。增值稅都適用比例稅率，沒有定額稅率，這與消費(fèi)稅不同。從價(jià)計(jì)從價(jià)計(jì)稅和復(fù)合計(jì)稅組成價(jià)格時(shí)，增值稅與消費(fèi)稅的組價(jià)結(jié)果是一致的。計(jì)稅和復(fù)合計(jì)稅組成價(jià)格時(shí)，增值稅與消費(fèi)稅的組價(jià)結(jié)果是一致的。計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格同樣不含增值稅但含消費(fèi)稅的，組成的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為

51、征消費(fèi)稅的價(jià)格同樣不含增值稅但含消費(fèi)稅的，組成的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)為不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。當(dāng)然，如果進(jìn)口貨物不屬消費(fèi)稅的征不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格。當(dāng)然，如果進(jìn)口貨物不屬消費(fèi)稅的征收范圍，增值稅組價(jià)中的消費(fèi)稅因素為零；收范圍，增值稅組價(jià)中的消費(fèi)稅因素為零； （2）工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)）工業(yè)企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)被海關(guān)征收過消費(fèi)稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合教材規(guī)定的被海關(guān)征收過消費(fèi)稅的貨物，如果用于企業(yè)連續(xù)加工符合教材規(guī)定的同稅目的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。同稅目的消費(fèi)品，可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。 第四節(jié)四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算四、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一）

52、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除：【重點(diǎn)歸納】外購應(yīng)稅消費(fèi)品抵稅規(guī)則：允許扣稅的項(xiàng)目對(duì)扣稅規(guī)則的理解1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙2.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品3.外購已稅珠寶、玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火5.外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎6.外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7.外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿8.外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9.外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板10.外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品11.外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油1.允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手

53、表、游艇?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項(xiàng)目2.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）3.按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅4.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除5.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（2003年5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款第四節(jié)o扣稅計(jì)算公式如下：o當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率o當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外

54、購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)o買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。o扣稅計(jì)算公式中“當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)”的計(jì)算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。o對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。第四節(jié) 1000顆 珊瑚珠生產(chǎn)領(lǐng)用600顆，穿制珊瑚項(xiàng)鏈出廠銷售征收10%消費(fèi)稅并可按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵稅將100顆直接轉(zhuǎn)賣給其他首飾

55、廠 出廠銷售征收10%消費(fèi)稅并可按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵稅生產(chǎn)領(lǐng)用300顆加工成18K金鑲嵌項(xiàng)鏈墜，銷售給零售店 出廠不納消費(fèi)稅，也不得抵稅關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下： 第四節(jié)o【例題多選題】下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（ ）。（2009年）oA.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙oB.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車oC.外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾oD.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品o【答案】ADo【例題單選題】下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。（2008年）oA.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車oB.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾兌白酒oC.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油oD.從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿o【答案】D第四節(jié) 石腦油應(yīng)稅汽油二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品