高級財務(wù)會計復(fù)習(xí)內(nèi)容201213

1、高級財務(wù)會計復(fù)習(xí)題導(dǎo)論1.企業(yè)會計在理論與方法方面隨著內(nèi)部與外部對會計信息要求的不同而分化為（財務(wù)會計）和（管理會計）兩個相互獨立的分支。財務(wù)會計是通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。因此又稱“外部報告會計”。管理會計則是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標而進行的經(jīng)營管理活動，因此又稱“內(nèi)部報告會計”。2.財務(wù)會計理論的基本結(jié)構(gòu)主要由會計目標、會計假設(shè)、會計概念和（會計原則）等會計基礎(chǔ)

2、概念構(gòu)成。會計目標，又稱“會計報表目標”。是會計理論基本結(jié)構(gòu)的最高層次。財務(wù)會計的目標是為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的集團或個人提供企業(yè)財務(wù)狀況和盈利能力等真實有用的相關(guān)信息，以滿足他們對企業(yè)投資、貸款和進行宏觀調(diào)控等決策的需要。會計假設(shè)，又稱“會計假定”或“環(huán)境假設(shè)”。會計假設(shè)包括了會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。會計概念。它是對會計基本要素和會計核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所下的定義，也是對廣泛的財務(wù)會計內(nèi)容的基本歸類。會計概念包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、成本、費用、利潤以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)等。會計原則，又稱“會計準則”。3.會計方法，包括會計核算、會計分析、會計預(yù)算和會計決策，以及科

3、學(xué)的會計程序。4.高級財務(wù)會計的核算內(nèi)容有哪些？答：（1）各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)；（2）特殊經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù)；（3）復(fù)合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù)；（4）特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù)。5.各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會計業(yè)務(wù)主要有哪些？答：主要有（1）外幣交易與折算的會計業(yè)務(wù)；（2）企業(yè)所得稅的會計業(yè)務(wù)；（3）衍生金融工具的會計業(yè)務(wù)；（4）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正；（5）資產(chǎn)負債表日后事項。6. 特種經(jīng)營行業(yè)的特殊會計業(yè)務(wù) （1）期貨交易與經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。 （2）現(xiàn)代租賃經(jīng)營的會計業(yè)務(wù)。 7.復(fù)合會計主體的特殊會計業(yè)務(wù) （1）企業(yè)合并的會計業(yè)務(wù)。 （2）集團公司的母公司與子公

4、司以及總公司與所屬分支機構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會計業(yè)務(wù)。 （3）企業(yè)合并和集團公司建立后的報告主體合并會計報表編制的會計業(yè)務(wù)。 8.特殊經(jīng)濟時期的特殊會計業(yè)務(wù) （1）通貨膨脹信息披露的會計業(yè)務(wù)。 （2）企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算的會計業(yè)務(wù)。 9.高級財務(wù)會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本理論在以下諸方面有所發(fā)展變化：（1）在會計假設(shè)方面的發(fā)展變化：如個別會計核算主體發(fā)展為集團會計報告主體，會計主體由單一型變化為復(fù)合型；會計信息披露的臨時報告與中期報告以及企業(yè)清算會計報表，均突破以公歷年度為基準編制的會計分期；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)取而代之以終止經(jīng)營假設(shè)；對于貨幣計量假設(shè)，通貨膨脹會計也否定了該項假設(shè)幣值不變的特定條件

5、等。（2）在會計概念方面的發(fā)展和變化：如租賃業(yè)務(wù)中的融資租賃、外幣會計中的遠期外匯、外幣折算等、資本維護（又稱資本保全）產(chǎn)生了財務(wù)資本維護和實物資本維護等。（3）在會計原則方面的發(fā)展和變化：如特殊會計業(yè)務(wù)均應(yīng)在會計報表中設(shè)專項給予披露、匯率變化對外幣資產(chǎn)、負債及權(quán)益的折算本位幣記賬金額帶來變化等。第一章 外幣業(yè)務(wù)1. 外幣，“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。外匯包括外幣。2.如果會計上選擇了外國貨幣作為記賬本位幣，那么本國貨幣就成為會計核算上的外幣。3.在我國企業(yè)通常選擇人民幣作為

6、記賬本位幣。如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，以及從事境外經(jīng)營活動，可以選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣。4.企業(yè)選擇記賬本位幣的一般原則答：主要有：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行計價和結(jié)算；（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。5.企業(yè)在選定境外經(jīng)營記賬本位幣時，要遵循一般原則，同時還應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？答：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營中占有較大比重；（3）境

7、外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回；（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。6.依據(jù)我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。7.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)期的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣計價的金額。8.匯率，又稱“匯價”或“外匯牌價”，是指用一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率。或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格。匯率是不同貨幣之間進行兌換的依據(jù)和標準。9.匯率的標價方法有兩種直接標價法和間接標價法

8、。直接標價法是指以一定單位的外幣為標準折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。直接標價法的特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標記采用直接標價法，我國也采用這一方法。如1美元=6.5元人民幣間接標價法的特點是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。如1元人民幣=0.15美元10.匯率按外匯經(jīng)營形式的不同，分為銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。銀行掛牌匯率分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。買入?yún)R率是銀行買進外匯時所依據(jù)的匯率，又稱“買入價”。賣出匯率是以銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率，又稱“賣出價”。

9、中間價即買價與賣家的平均價。外匯市場匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。11.匯率按外匯付款期限不同，分為即期匯率和遠期匯率。即期匯率是外匯買賣成交后第二個工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯率。遠期匯率的表示方法有兩種：一是直接標明遠期匯率的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接表明的遠期匯率。升水表示遠期匯率價格高于即期外匯價格；貼水表示遠期匯率價格低于即期外匯價格；平價表示遠期匯率價格等于即期外匯價格。12. 匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時，由于匯率的變動而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生

10、的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。對此又稱“匯兌差額”。13.根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，匯兌損益的類型有哪些？答：（1）交易匯兌損益； （2）兌換匯兌損益； （3）調(diào)整外幣匯兌損益； （4）外幣折算匯兌損益。14.外幣交易是用外幣計價或結(jié)算的交易，具有許多表現(xiàn)形式。常見的有：（1）外幣計價的商品購銷交易和勞務(wù)供應(yīng)；（2）外幣進行結(jié)算的借入和出借款項；（3）以外幣進行的保險業(yè)務(wù)、管理咨詢業(yè)務(wù)。15.單一交易觀點，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。因此，年終不確定未實現(xiàn)的匯兌

11、損益。16.兩項交易觀點，是指企業(yè)發(fā)生的購貨或者銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算視為兩筆交易，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的采購成本或者銷售收入，取決于交易日的匯率。兩項交易觀點下，有兩種方法處理交易結(jié)算前匯兌損益：第一種方法是作為已實現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期利潤表；第二種方法是作為未實現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負債表，直接交易結(jié)算時才作為已實現(xiàn)的損益入賬。一般企業(yè)在“財務(wù)費用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進行核算。17.我國外幣交易會計的核算原則？答：我國企業(yè)外幣交易的會計處理，采用兩項交易觀點的第一種方法，并遵循以下要求：（1）外幣賬戶采用復(fù)式記賬。所謂復(fù)式記賬，是指反映外幣交易時，在將外幣折算為記賬本位幣記

12、賬的同時，還要在賬簿上用交易的成交外幣（原幣）記賬。（2）采用即期匯率與即期近似匯率折算記賬本位幣金額。（3）對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進行調(diào)整。18.外幣會計報表采用的折算方法主要有流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣性項目法、現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法。19.流動與非流動項目法：流動資產(chǎn)和流動負債按財務(wù)報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動資產(chǎn)和非流動負債項目，按資產(chǎn)獲得時和負債確立匯率（即歷史匯率）進行折算。利潤表的各項目中，折舊和攤銷費用按其相關(guān)資產(chǎn)取得時的歷史匯率進行折算，其他收入和費用項目均按會計期內(nèi)的平均匯率進行折算。20.貨幣性與非貨幣性項目法：折算外幣報表時，對資產(chǎn)負債表上的貨幣性項目，

13、按報表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項目及業(yè)主權(quán)益項目，按原入賬的歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本項目均按歷史匯率折算，其他費用則按會計期內(nèi)的平均匯率折算。貨幣性項目包括貨幣性資產(chǎn)及負債。貨幣性資產(chǎn)指庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等；貨幣性債務(wù)如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等21.外幣報表折算差額會計處理大致有兩種方法：一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。所謂當(dāng)期損益法處理，是指在利潤表中確認折算差額，以“折算差額”項目單獨列示。22.我國企業(yè)境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的一般原則：（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的

14、即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。（3）上述折算所產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。（4）比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。23.業(yè)務(wù)題【例l3】 大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8。實際收到外幣投資時，應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款美元戶 USD4

15、0 000RMB 320 000貸：實收資本APC公司（投資人） USD40 000RMB 320 000【例l4】 大中公司在20×7年7月1日借入USDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項時，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8.70，編制會計分錄如下：借：銀行存款 USDl00 000RMB 870 000貸：短期借款 USDl00 000RMB 870 000【例l5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價共計USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB 8.59，假

16、設(shè)不考慮稅費。12月1日，編制會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款A(yù)BC公司USDl0 000RMB 85 900貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售乙商品 USDl0 000RMB 85 900【例l6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計100 000，當(dāng)日的即期匯率為1=RMB l0，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進口關(guān)稅為RMB l00 000，支付的進口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司賬務(wù)處理如下：借：原材料（100 000×10+100 000） 1 100 000

17、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000貸：應(yīng)付賬款歐元（100 000×10） 1 000 000銀行存款 （100 000+170 000） 270 000【例l7】 大中公司的記賬本位幣為人民幣，20×6年6月18日以人民幣向中國銀行買入l5 000美元，大中公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為USDl=RMB8.1，中國銀行當(dāng)日美元賣出價為USD1=RMB8.15。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會計分錄如下：借：銀行存款美元（15 000×8.1） 121 500財務(wù)費用匯兌損益 750【例l8】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采

18、用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，20×7年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價共計USD10000，當(dāng)日即期匯率USD1=RMB8.59。12月31日，銀行通知外匯貨款收妥，并已入公司賬戶，當(dāng)日即期匯率為USD1=RMB8.62，假設(shè)不考慮稅費。大中公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 86200貸：應(yīng)收賬款A(yù)BC公司 USD10000/RMB85900 財務(wù)費用匯兌損益 300【例l9】【例l3】中，大中公司接收外商投入的外幣資本40000美元，已按當(dāng)日即期匯率USD1=RMB8折算為人民幣并記入“實收資本賬戶。實收資本屬于非貨幣性項目，因此，資產(chǎn)負債表日不需要再按照當(dāng)日即期匯率

19、進行調(diào)整?！纠齦12】 大中公司20×3年4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：4月1日，對日本山丸商社出口A商品計USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB8.20。4月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計USD50 000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.32。4月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場匯率為USDl=RMB8.30，銀行賣出價為USDl=RMB8.45。4月7日，從新加坡進口C商品一批，貨款計USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯

20、率USDl=RMB8.20，銀行賣出價為USDl=RMB8.30。4月15日，向中國銀行借入短期借款USD30 000，并兌換為人民幣存入銀行，當(dāng)日市場匯率USDI=RMB8.O0，銀行買入價USDl=RMB8.02。4月20日，支付7日的購貨外幣運保費USD500，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價USDl=RMB8.32。4月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.10，銀行買入價USDl=RMB8.O0。4月30日，計算應(yīng)付外聘專家外幣工資計USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0。4月30日，償還短期

21、外匯借款USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB8.O0，銀行賣出價USDl=RMB8.30。月末按30日的即期匯率，對外幣賬戶進行調(diào)整。根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：4月1日：借：應(yīng)收賬款山丸商社 USD4 000RMB32 800貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口 USD4 000RMB32 8004月3日：借：應(yīng)收票據(jù)永新公司 USD50 000RMB416 000貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口 USD50 000RMB416 0004月4日：借：應(yīng)付賬款×客戶 USD2 000RMBl6 600財務(wù)費用匯兌損益 300貸：銀行存款 16 9004月7日：借：材料采購自營進口 U

22、SD12 000RMB98 400財務(wù)費用匯兌損益 1 000貸：銀行存款 83 000應(yīng)付賬款×客戶 USD2000RMBl6 4004月15日：借：銀行存款 240 600貸：財務(wù)費用匯兌損益 600 短期借款中國銀行 USD30 000RMB240 0004月20日：借：材料采購自營進口 USD500RMB4 000財務(wù)費用匯兌損益 l60貸：銀行存款 4 1604月26日：借：銀行存款 24 000 財務(wù)費用匯兌損益 300貸：應(yīng)收賬款 USD3 000RMB 24 3004月30日：借：管理費用公司經(jīng)費 64 000貸：應(yīng)付職工薪酬 USD8 000RMB 64 0004月

23、30日：借：短期借款 USDl0 000RMB 80 000財務(wù)費用匯兌損益 3 000貸：銀行存款 83 000練習(xí)題1根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)實際收到的外幣投資額在折算為記賬本位幣時，所選用的匯率是（ ）A即期匯率 B遠期匯率 C合同約定匯率 D即期匯率的近似匯率 2根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，下列資產(chǎn)負債表項目中應(yīng)采用發(fā)生日即期匯率折算的是（ ）A固定資產(chǎn) B應(yīng)付賬款 C無形資產(chǎn) D實收資本 3按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算差額應(yīng)在（）A資產(chǎn)負債表中負債項目下單獨列示 B利潤表中營業(yè)利潤項目下單獨列示 C資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示D現(xiàn)金流量表中投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項

24、目下單獨列示 4根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)外幣交易會計的核算原則有（ ）A外幣賬戶同時用記賬本位幣和外幣記賬 B按照企業(yè)所在東道國貨幣確定記賬本位幣C對所有外幣賬戶的余額按月末匯率進行調(diào)整 D采用單項交易觀或者兩項交易觀進行會計核算E采用即期匯率與即期近似匯率折算為記賬本位幣金額 5什么是外幣報表折算差額?外幣報表折算差額應(yīng)如何進行會計處理?6. 作業(yè)：長城公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。該公司以人民幣為記賬本幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。長城公司2008年4月發(fā)生的外幣交易或事項如下： (1)3日，將100萬美元兌換人民幣，兌換取得的人民幣已存

25、入銀行。當(dāng)日市場匯率為l美元=7.0元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。 (2)10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅500萬元人民幣和增值稅537.2萬元人民幣。 (3)14日，出口銷售一批商品，銷售價為600萬美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 (4)20日，收到應(yīng)收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行買入價為1美元=6.6元人民幣。 (5)25日，以每股10美元價格(

26、不考慮相關(guān)稅費)購入美國里爾公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.8元人民幣，銀行賣出價為1美元=6.9元人民幣。 要求： 為上述業(yè)務(wù)編制該公司4月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄(貨幣單位：萬元)。 答案：(1)借：銀行存款 690 財務(wù)費用匯兌損益 10 貸：銀行存款美元戶 USD100/RMB700 (2) 借：原材料 3260應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 537.2貸：應(yīng)付賬款×客戶 USD400/RMB2760 銀行存款 1037.2(3) 借：應(yīng)收賬款山丸商社 USD600RMB4140 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口 USD600RMB41

27、40 (4) 借：銀行存款 1980 財務(wù)費用匯兌損益 60 貸：應(yīng)收賬款 USD300RMB 2040(5)借：交易性金融資產(chǎn) 68 000（100000×6.8）財務(wù)費用匯兌損益 1000 貸：銀行存款 69 000（100000×6.9）7甲公司2009年2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)： (1)2月10日償還短期外匯借款USD1 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.81，銀行賣出價USDl=RMB6.82。 (2)2月15日出口商品計USD2000，貨款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB6.82。 (3)2月23日進口不需要安裝設(shè)備USD5000，已交付生產(chǎn)使用，貨款尚

28、未支付，當(dāng)日即期匯率為USDI=RMB6.80。 （4）2月25日，收到本月l日出口商品部分貨款USD5000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.8，銀行買入價USDl=RMB6.70。（5）2月27日，償還短期外匯借款USD20 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB6.60，銀行賣出價USDl=RMB6.70。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄(假設(shè)該企業(yè)按交易發(fā)生時的即期匯率作為折合匯率)； 答案：(1) 借：短期借款 USDl000RMB 6810財務(wù)費用匯兌損益 1000貸：銀行存款 6820(2) 借：應(yīng)收賬款山丸商社 USD2000RMB13840貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出

29、口 USD2000RMB13840（3）借：固定資產(chǎn) USD5000RMB34150貸： 應(yīng)付賬款×客戶 USD5000RMB34150（4）借：銀行存款 33500 財務(wù)費用匯兌損益 500貸：應(yīng)收賬款 USD5000RMB 34000（5）借：短期借款 USD20 000RMB 132000 財務(wù)費用匯兌損益 2000 貸：銀行存款 134000第二章 所得稅會計1.依據(jù)我國所得稅準則，利潤表中的所得稅費用由企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部份構(gòu)成。2.稅法與會計的主要差別是什么？答：（1）目標不同。會計的目標是提供企業(yè)真實、完整的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，以助于會計信息

30、使用者合理決策；稅法則以課稅為目的，就所得稅而言，即確定企業(yè)的經(jīng)營在一定時期內(nèi)的納稅所得額，進而確定企業(yè)應(yīng)交的所得稅。（2）依據(jù)不同。企業(yè)的會計核算與稅務(wù)處理分別依據(jù)不同的原則。會計的確認、計量、記錄和報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定；而稅法的處理原則依據(jù)國家有關(guān)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定。（3）核算基礎(chǔ)不同。企業(yè)財務(wù)會計的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法則按照收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合計量所得，許多情況下以現(xiàn)金的實際收入和費用的確認為標準。3.所得稅會計核算方法的沿革經(jīng)歷了那幾個階段？答：（1）應(yīng)付稅款法；（2）以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法；（3）資產(chǎn)負債表債務(wù)法。資產(chǎn)負債表債務(wù)法基于資產(chǎn)負債觀。4.

31、資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計的核算程序是什么？答：資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計核算的一般程序為：（1）確定資產(chǎn)和負債的賬面價值（2）確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)（3）確定暫時性差異（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認額或轉(zhuǎn)回額（5）計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅（6）確定利潤表中的所得稅費用5.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。例如，某臺設(shè)備原值為100萬元，會計折舊40萬元，按照稅法應(yīng)提折舊30萬元，則計稅基礎(chǔ)為70萬元。假定會計折舊為30萬元，稅法折舊為40萬元，其計稅基礎(chǔ)為多少？存貨成本100萬元，計提的存貨跌價準

32、備20萬元，其賬面價值80萬元，但其計稅基礎(chǔ)為100萬元（因為存貨跌價準備20萬元，按照稅法規(guī)定以后真正發(fā)生損失時允許抵扣，現(xiàn)在不允許稅前扣除），其他資產(chǎn)計提的減值準備情況一樣。如固定資產(chǎn)賬面凈值為100萬元，計提減值準備為10萬元，如果不考慮其他因素，其計稅基礎(chǔ)為多少？可供出售金融資產(chǎn)成本100萬元，其公允價值為120萬元，則其賬面價值為120萬元，但其計稅基礎(chǔ)為100萬元（因為稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按成本計量，發(fā)生損失和取得收益待真正實現(xiàn)時再確認，現(xiàn)在不確認。如果其公允價值為80萬元時，其計稅基礎(chǔ)為多少？6.負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去其未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)

33、定可予抵扣的金額。（1）因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債，比如預(yù)計負債賬面價值為100萬元，但其計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元。（2）預(yù)收賬款。第一種情況，會計稅法對收入確認相同，則預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)為其賬面價值，無暫時性差異。第二種情況，盡管預(yù)收賬款在會計上不確認收入，但稅法規(guī)定應(yīng)將其計入當(dāng)期的納稅所得，其計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。例如：甲公司20×3年資產(chǎn)負債表上預(yù)收賬款100萬元。第一種情況：會計稅法均不確認收入，則其計稅基礎(chǔ)為其賬面價值100萬元，暫時性差異為0.第二種情況：會計上確認預(yù)收賬款100萬元，但稅法規(guī)定應(yīng)計入本年的應(yīng)納稅所得額，則其

34、計稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時性差異100萬元。（3）應(yīng)付職工薪酬。計稅基礎(chǔ)為其賬面價值。例如：甲公司20×3年實際發(fā)生職工薪酬100萬元，而其計稅工資為80萬元。則其計稅基礎(chǔ)為100萬元。7.暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時性差異分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)；（2）負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：（1）資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。如第4題舉例中，哪些是可抵扣暫時性差異，哪些是應(yīng)納稅暫時性差異。注意：可

35、抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅負債。8.所得稅費用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費用或收益計入當(dāng)期損益。9.業(yè)務(wù)題【例21】20×8年11月6日，A企業(yè)在二級市場上支付價款1160萬元購入某公司的股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該股票的市價為1220萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。會計處理：（1）確認賬面價值賬面價值1220（萬元）（2）確認計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)1160（萬元）（3）計算暫時性差異暫時性差異1220116060（萬元）該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差

36、異60萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債遞延所得稅負債=60×25%=15（萬元）（5）會計分錄借：所得稅費用遞延所得稅費用 150000 貸：遞延所得稅負債 150000如果本例所購買的股票在20×8年12月31日市價為1120萬元（1）確認賬面價值賬面價值1120（萬元）（2）確認計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)1160（萬元）（3）計算暫時性差異暫時性差異1120116040（萬元）該項交易性金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異40萬元，為可抵扣暫時性差異。（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)=40×25%=10（萬元

37、）（5）會計分錄借：遞延所得稅資產(chǎn) 100000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 100000【例22】20×8年9月1日，B企業(yè)在二級市場上購入某公司的股票，成本為330萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，該股票的市價為300萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。會計處理：（1）確認賬面價值賬面價值300（萬元）（2）確認計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)330（萬元）（3）計算暫時性差異暫時性差異300330-30（萬元）該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異30萬元，為可抵扣暫時性差異。（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)=30×2

38、5%=7.5（萬元）（5）會計分錄借：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 貸：資本公積其他資本公積 75000如果本例所購買的股票在20×8年12月31日市價為350萬元（1）確認賬面價值賬面價值350（萬元）（2）確認計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)330（萬元）（3）計算暫時性差異暫時性差異35033020（萬元）該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差異20萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債遞延所得稅負債=20×25%=5（萬元）（5）會計分錄借：資本公積其他資本公積 50000 貸：遞延所得稅負債 50000【例24】甲公司20×7年1

39、2月1日，以200萬元購進一項固定資產(chǎn)，估計其使用壽命為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)采用加速折舊法按5年計提的折舊額可以稅前扣除，該公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值與會計規(guī)定相同。甲公司適用的所得稅稅率為25。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產(chǎn)在期末亦未發(fā)生減值。（1）計算賬面價值賬面價值200200÷10180（萬元）（2）計算計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)200200×40120（萬元）（3）計算暫時性差異暫時性差異18012060（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)之間的差異60萬元，為應(yīng)納

40、稅暫時性差異。（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債遞延所得稅負債60×2515（萬元）借：所得稅費用遞延所得稅費用 150000 貸：遞延所得稅負債 150000如果稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法，應(yīng)怎么核算；如果會計稅法規(guī)定年限相同，只是折舊方法不同，怎么核算。另例：甲公司20×7年12月1日，以500萬元購進一項固定資產(chǎn)，估計其使用壽命為5年，會計上采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)按10年計提的折舊額可以稅前扣除，折舊方法和凈殘值與會計規(guī)定相同。甲公司適用的所得稅稅率為25。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產(chǎn)在期末亦未發(fā)生

41、減值。（1）計算賬面價值賬面價值500500÷5400（萬元）（2）計算計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)500500÷10450（萬元）（3）計算暫時性差異暫時性差異400450-50（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異50萬元，為可抵扣暫時性差異。（4）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債遞延所得稅資產(chǎn)50×2512.5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 125000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 125000如果會計稅法規(guī)定年限倒一下，怎么核算？【例26】（了解）乙公司于20×8年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，成本為160萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，有確鑿證據(jù)證

42、明無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×8年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。乙公司在計算所得稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。乙公司適用的所得稅稅率為25。賬面價值=160（萬元）計稅基礎(chǔ)=160160÷10144（萬元）暫時性差異=160144=16（萬元）該項無形資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的差額16萬元，為應(yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅負債16×254（萬元）借：所得稅費用遞延所得稅費用 40000 貸：遞延所得稅負債 40000【例27】（了解）A企業(yè)于20×

43、;8年12月31日應(yīng)收賬款余額為1300萬元，該企業(yè)本年末對應(yīng)收賬款計提了65萬元的壞賬準備。稅法規(guī)定應(yīng)按照應(yīng)收賬款期末余額的0.5%計提的壞賬準備允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準備的余額均為0。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25。賬面價值=1300-65=1235（萬元）計稅基礎(chǔ)=13001300×0.5%1293.5（萬元）暫時性差異=12351293.5=-58.5（萬元）該項應(yīng)收賬款的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額58.5萬元，為可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)58.5×2514.625（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 146250 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 14

44、6250【例28】B企業(yè)20×8年末持有的某項存貨的賬面余額為120萬元，估計可變現(xiàn)凈值為110萬元，計提了存貨跌價準備10萬元。20×9年末持有的某項存貨的賬面余額為210萬元，估計可變現(xiàn)凈值為230萬元。假定該企業(yè)20×8期初存貨跌價準備的余額為0。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25。20×8年：賬面價值=110（萬元）計稅基礎(chǔ)=120（萬元）暫時性差異=110120=-10（萬元）該項應(yīng)收賬款的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差額10萬元，為可抵扣暫時性差異。遞延所得稅資產(chǎn)10×252.5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費用遞延所得稅

45、費用 2500020×9年：賬面價值：根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，賬面價值為210萬元，計稅基礎(chǔ)=210（萬元）暫時性差異為0轉(zhuǎn)回原遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用遞延所得稅費用 25000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25000【例215】甲公司20×7年12月12日購入某項固定資產(chǎn)，成本為200萬元，會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零。計稅時按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值與會計相同。甲公司適用的所得稅稅率為25。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅法處理上的差異，該項固定資產(chǎn)在期末未發(fā)生減值。20×8會計年折舊額200

46、5;2040（萬元）賬面價值20040160（萬元）20×8稅法年折舊額200÷1020（萬元）計稅基礎(chǔ)20020180（萬元）暫時性差異16018020（萬元）該項固定資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)之間的差異20萬元，為可抵扣暫時性差異。遞延所得稅負債20×255（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000 貸：所得稅費用遞延所得稅費用 50000 P104【例2-22】乙企業(yè)2×01年12月31日，購入成本為400萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0，會計采用年限平均法計提折舊。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假

47、定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計相同，該企業(yè)各年末均未對該項固定資產(chǎn)計提減值準備。乙企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2×02賬面價值；（2）計算2×02年計稅基礎(chǔ)（3）計算2×02的暫時性差異（4）計算2×02遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債（5）寫出2×02年的會計分錄答案：（1）賬面價值=400-400÷5=320（萬元）稅法年折舊額： 400×40%=160（萬元）（2） 計稅基礎(chǔ)=400-400×40%=240（萬元）（3） 暫時性差異=320-240=80（萬元） 固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅

48、基礎(chǔ)的差額80萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異（4）遞延所得稅負債=8025%=40（萬元）（5）借：所得稅費用遞延所得稅費用 200000貸：遞延所得稅負債 200000例題：甲公司2008年末存貨賬面成本為100萬元，其可變現(xiàn)凈值為90萬元。甲公司適用所得稅稅率為25%。要求：（1）確定存貨的計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異的類別及金額；（2）進行會計處理。答案：（1）存貨計稅基礎(chǔ)為100萬元暫時性差異金額：100-90=10（萬元），由于存貨賬面價值低于其計稅基礎(chǔ)的差額10萬元，屬于可抵扣暫時性差異（2）遞延所得稅資產(chǎn)：10×252.5（萬元）借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000 貸：所得稅費用遞

49、延所得稅費用 25000第三章 租賃會計1.按租賃業(yè)務(wù)的目的分為經(jīng)營租賃、融資租賃按租賃資產(chǎn)投資來源的不同分為直接租賃、杠桿租賃、售后租回和轉(zhuǎn)租賃2.租賃業(yè)務(wù)的一般程序包括租賃資產(chǎn)的購入、租賃合同的履行和租期屆滿時租賃資產(chǎn)的處置。租賃資產(chǎn)的購入，主要包括：（1）租賃業(yè)務(wù)的準備；（2）簽訂租賃合同。租賃合同應(yīng)包括下列主要條款：合同當(dāng)事人、租賃資產(chǎn)、租賃期限、租金、租賃資產(chǎn)的購買與驗收、租賃資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)、租賃保證金和經(jīng)濟擔(dān)保、違約處理、租賃資產(chǎn)租期屆滿時的處理。（3）簽訂租賃合同（4）租賃資產(chǎn)款項交付。租賃合同的履行，主要包括：（1）租賃資產(chǎn)驗收；（2）租金支付；（3）租賃資產(chǎn)的擔(dān)保；（4

50、）租賃資產(chǎn)的使用、維修、保養(yǎng)和計提折舊。租賃屆滿租賃資產(chǎn)的處置，融資租賃資產(chǎn)處置方法有退租、續(xù)租和留購。3.租賃：是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租賃開始日：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日：是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。租賃期：是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間?；蛴凶饨穑菏侵附痤~不固定，以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的租金。履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。4.對承租人會計處理的規(guī)定對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認為費用；承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。初始直接費用是指承租人在租賃談判和簽訂合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等在實際發(fā)生或有租金時，應(yīng)當(dāng)將或有租金計入當(dāng)期損益。5.融資租賃業(yè)務(wù)的判定標準有哪些？答