財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)正式版

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)復(fù)習(xí)大綱一.什么是會(huì)計(jì)理論？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有何聯(lián)系與區(qū)別？對(duì)于會(huì)計(jì)理論的作用，規(guī)范研究工作者與實(shí)證研究工作者有何不同的理解？1.關(guān)于會(huì)計(jì)理論認(rèn)識(shí)的不同觀點(diǎn)非常多，不同的學(xué)者有自己不同的觀點(diǎn)。普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)理論有一定的內(nèi)在邏輯體系，要么是來自對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的抽象、歸納和概括，要么是由少數(shù)抽象的基本概念演繹而來。會(huì)計(jì)學(xué)家亨得里克森（1992）認(rèn)為會(huì)計(jì)理論是“一套邏輯嚴(yán)密的原則，能夠使實(shí)務(wù)工作者、投資者和債權(quán)人、經(jīng)理和學(xué)生更好的理解當(dāng)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的概念框架，指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的建立”。2.什么是概念框架？美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第二號(hào)概念框架公告的前

2、言中給出的界定是：概念框架是由互相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的邏輯一致的體系，這些目標(biāo)和基本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準(zhǔn)則，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)組成部分，或者應(yīng)該說是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中直接用于制定并評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分，它是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念組成的，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量、要素、要素的確認(rèn)與計(jì)量等。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的一個(gè)組成部分，故不能把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論劃等號(hào)，它們所含蓋的范圍和內(nèi)容并不相同，會(huì)計(jì)理論比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要大得多，它還包括各種理論觀點(diǎn)、各種學(xué)術(shù)流派、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史等，而這些內(nèi)容卻不反映在

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中。3.規(guī)范會(huì)計(jì)理論與實(shí)證會(huì)計(jì)理論存在著方法論上的差異，對(duì)于會(huì)計(jì)理論的作用，規(guī)范研究者與實(shí)證研究者有著不同的理解。規(guī)范會(huì)計(jì)理論認(rèn)為理論的作用是指導(dǎo)實(shí)踐，因此，理論來源于實(shí)踐，但應(yīng)高于實(shí)踐，通過邏輯推演所得出的“良好的”會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)對(duì)實(shí)務(wù)起到規(guī)范的作用；而實(shí)證會(huì)計(jì)理論只關(guān)注經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，尤其強(qiáng)調(diào)理論來源于實(shí)踐，認(rèn)為理論的作用主要是對(duì)現(xiàn)行實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋和預(yù)測(cè)，并為實(shí)務(wù)中的選擇提供一種正當(dāng)?shù)睦碛苫蚪杩?。他們?duì)會(huì)計(jì)理論作用的理解，與規(guī)范研究人員相比，有一定程度的限定。二.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究中的規(guī)范方法和實(shí)證方法有何重要的區(qū)別？通過大量的實(shí)證研究文獻(xiàn)，你認(rèn)為實(shí)證會(huì)計(jì)理論已經(jīng)為哪些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的重要

4、方面提供了較好的解釋？所謂規(guī)范方法，是指以演繹的推理過程為主，即由一般到特殊進(jìn)行的邏輯推理，它通常是先確定目標(biāo)，然后根據(jù)既定的推理規(guī)則得出會(huì)計(jì)理論；而實(shí)證法的目的主要在于解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，所謂解釋就是為觀察到的實(shí)務(wù)提供理由。所謂預(yù)測(cè)則是指會(huì)計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)計(jì)未觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，包括那些已經(jīng)發(fā)生、但尚未收集到與其有關(guān)的系統(tǒng)證據(jù)的現(xiàn)象。這兩種研究方法的重要區(qū)別在于：規(guī)范法強(qiáng)調(diào)的是理論的邏輯性，因此，規(guī)范會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)分明，內(nèi)在邏輯一致并且能系統(tǒng)化；實(shí)證法是建立在實(shí)際觀察和經(jīng)驗(yàn)證實(shí)（證偽）的基礎(chǔ)上，其研究具備了可以查核的特點(diǎn)，從而突出了科學(xué)研究的實(shí)踐檢驗(yàn)的過程，但至今為止，實(shí)證法只限于解釋單一會(huì)計(jì)方法

5、的現(xiàn)象，很難適用于綜合性研究方面，會(huì)計(jì)理論最理想的研究方法應(yīng)是規(guī)范法與實(shí)證法的綜合運(yùn)用。實(shí)證會(huì)計(jì)理論發(fā)展至今，經(jīng)歷了兩個(gè)主要發(fā)展階段。第一階段主要研究會(huì)計(jì)和資本市場(chǎng)的行為，即會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)的作用，包括會(huì)計(jì)信息對(duì)股票報(bào)酬（股利發(fā)放的影響、會(huì)計(jì)政策變動(dòng)對(duì)股票價(jià)格的影響，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與破產(chǎn)的關(guān)系，收益的時(shí)間性順序研究（收益預(yù)測(cè)）等方面，這一階段的研究都是以經(jīng)濟(jì)學(xué)上的有效市場(chǎng)假設(shè)（MEH）和資本資產(chǎn)的定價(jià)模式（CAPM）為基礎(chǔ)的。實(shí)證會(huì)計(jì)理論發(fā)展的第二階段是會(huì)計(jì)選擇的實(shí)證研究，其重點(diǎn)集中在兩個(gè)方面：一是試圖解釋企業(yè)在有選擇余地的情況下為什么選擇了某一特定的會(huì)計(jì)程序和方法，如會(huì)計(jì)與訂約程序、報(bào)酬計(jì)劃的關(guān)

6、系，債務(wù)契約與會(huì)計(jì)程序的選擇等,研究結(jié)果表明會(huì)計(jì)選擇能為企業(yè)管理人員帶來最大效用；二是試圖解釋企業(yè)是為了效益的原因選擇了某一會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即會(huì)計(jì)政策是預(yù)先選定的，以減少企業(yè)和其權(quán)益持有者之間可能發(fā)生的成本（代理成本），實(shí)證會(huì)計(jì)理論發(fā)展的第二階段，產(chǎn)權(quán)理論得到了廣泛的應(yīng)用。三.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是一個(gè)發(fā)展的概念，一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要由CPA進(jìn)行職業(yè)判斷，當(dāng)前在中國，CPA應(yīng)如何根據(jù)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來判斷企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是“公允地表述了該企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況（包括現(xiàn)金流量）的變化，遵守了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”？1、 分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，判斷其變更的合理性，以及調(diào)整

7、金額的準(zhǔn)確性，判斷是否存在會(huì)計(jì)操縱行為； 2、 對(duì)比分析企業(yè)歷年的折舊金額，確定是否存在異常波動(dòng)。若有異常波動(dòng)，則要CPA人員要重點(diǎn)關(guān)注折舊計(jì)提的合理性； 3、 了解行業(yè)的毛利率水平，并與企業(yè)進(jìn)行對(duì)比。若該企業(yè)的毛利率顯著高于行業(yè)平均水平，則要分析該企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)成本的確認(rèn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是否存在提前確認(rèn)收入的可能性； 4、 了解企業(yè)對(duì)利息的處理，并確定資本化利息處理的合理性，是否存在高估在建工程的現(xiàn)象。由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在諸多的不確定性，以及會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、穩(wěn)健性原則的運(yùn)用，對(duì)于諸如收入、預(yù)計(jì)負(fù)債、固定資產(chǎn)折舊年限等的確認(rèn)都沒有一個(gè)確切肯定的結(jié)果，只有依靠會(huì)計(jì)人

8、員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行估計(jì)。四.美國的GAAP不是法規(guī)，不具有強(qiáng)制性，但具有權(quán)威性，其權(quán)威性從何而來？19291933年的大危機(jī)嚴(yán)重破壞了美國的經(jīng)濟(jì)，而其中一個(gè)重要原因被歸咎于證券市場(chǎng)上投機(jī)詐騙盛行，企業(yè)財(cái)務(wù)被表嚴(yán)重失實(shí)。大危機(jī)的慘痛教訓(xùn)，迫使美國政府加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。1933年和1934年，美國國會(huì)相繼通過了證券法和證券交易法，規(guī)定所有證券上市公司都必須提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息，并授予證券交易委員會(huì)（SEC）負(fù)責(zé)制訂統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則或準(zhǔn)則。1937年，證券交易委員會(huì)發(fā)表了第一號(hào)“會(huì)計(jì)文告集”（ASR NO l）。但隨后，它對(duì)于是否要自行制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)則問題進(jìn)行了激烈討論，五位專職委員的意見不一，最后

9、的表決以3：2票數(shù)否決了自行制訂的意見。1938年4月25日發(fā)表 ASR NO 4“財(cái)務(wù)報(bào)表的管理政策”（Administrative Policy of Financial Statement）,則將這一權(quán)限轉(zhuǎn)授予美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。從此，開始由官方認(rèn)可下的會(huì)計(jì)職業(yè)界制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷程。不容置疑，GAAP不是法律，美國的法律由國會(huì)通過，但國會(huì)授權(quán)SEC制定會(huì)計(jì)規(guī)范，SEC認(rèn)可民間準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)所制定的GAAP，因而使GAAP具有了“準(zhǔn)法律”的性質(zhì)，在實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于我國的行政法規(guī)。五.你怎樣理解會(huì)計(jì)的一些基本假設(shè)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境的關(guān)系？如果環(huán)境改變了，基本假設(shè)是否也會(huì)作相應(yīng)的改變？請(qǐng)聯(lián)系經(jīng)濟(jì)環(huán)境的

10、變化說明會(huì)計(jì)基本假設(shè)的動(dòng)態(tài)性質(zhì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念，它決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的基本特征。假設(shè)一般是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賴以存在和發(fā)展的環(huán)境，主要是經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定的，是動(dòng)態(tài)的。20世紀(jì)20年代開始形成的會(huì)計(jì)基本假設(shè)迄今已有80年，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化如此迅速，它總有需要改進(jìn)和創(chuàng)新的地方。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是會(huì)計(jì)的第一假設(shè)，決定了會(huì)計(jì)人員的興趣范圍，并限制了應(yīng)列入財(cái)務(wù)報(bào)表的物品和事項(xiàng)以及它們的特征。在工業(yè)社會(huì)中，絕大多數(shù)企業(yè)都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營，因而可以觀察到企業(yè)的存在。這樣的企業(yè)可稱為現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體，其特點(diǎn)是：易于識(shí)別且相對(duì)穩(wěn)定。今天，新經(jīng)濟(jì)已初現(xiàn)端倪，在新經(jīng)濟(jì)下，由于

11、人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源，知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。未來的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅。今后可能大量出現(xiàn)的所謂虛擬企業(yè)或所謂主體串。因此現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存，將是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來新的問題。持續(xù)經(jīng)

12、營和會(huì)計(jì)分期這兩個(gè)假設(shè)是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)都是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營時(shí)間長(zhǎng)度的描述。會(huì)計(jì)主體的特征也決定了這兩個(gè)假設(shè)的內(nèi)涵。從持續(xù)經(jīng)營假設(shè)看，每一個(gè)現(xiàn)實(shí)主體，由于它相對(duì)穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營的，但是在全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并是經(jīng)常發(fā)生的。對(duì)于虛擬主體，經(jīng)營期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。因此，企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部終止經(jīng)營同時(shí)并存的復(fù)雜局面。從會(huì)計(jì)分期假設(shè)看，由于它同持續(xù)經(jīng)營假設(shè)密切聯(lián)系著，凡是持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)主體，就需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，而不適用持續(xù)經(jīng)營的虛擬主體，會(huì)計(jì)分期也可能

13、不再適用。會(huì)計(jì)分期是為了定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者迫切要求不斷提高報(bào)告的及時(shí)性。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上發(fā)布適時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說使用者并已不需要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系了。因此，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，按會(huì)計(jì)分期定期提供分類、匯總的財(cái)務(wù)信息與通過互聯(lián)網(wǎng)適時(shí)發(fā)布各種財(cái)務(wù)信息將同時(shí)并存。貨幣是價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會(huì)計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計(jì)量不可。在財(cái)務(wù)報(bào)表的量化表述中，貨幣應(yīng)是唯一的計(jì)量單位，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，所以它是主要計(jì)量單位，但其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及報(bào)表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。這些信

14、息對(duì)使用者特別是對(duì)投資人的決策非常相關(guān)。如看一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測(cè)其盈利水平、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品的品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率、未來經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣來計(jì)量的。因此，這個(gè)假設(shè)應(yīng)當(dāng)更明確地表述為：貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主。不可否認(rèn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不能脫離上述四項(xiàng)假設(shè)而存在，然而，隨著客觀環(huán)境的變化，這四項(xiàng)假設(shè)的內(nèi)容會(huì)隨之更新和拓展。六.在理論上人們都要求會(huì)計(jì)信息既具有相關(guān)性又具有可靠性，當(dāng)這兩個(gè)信息質(zhì)量不可能兼顧時(shí)，應(yīng)如何取舍？為什么？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者都以決策有用觀作為財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)，不可避免地把可靠性和相關(guān)性作為會(huì)計(jì)信息

15、的主要質(zhì)量特征。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息必須同時(shí)具備及時(shí)性、預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值。相關(guān)性，最初的解釋是一般相關(guān)，即會(huì)計(jì)信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是其核心財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容對(duì)絕大多數(shù)用戶是有用的，具有根本的相關(guān)性。相關(guān)性的第二層含義是決策相關(guān)，會(huì)計(jì)信息必須具備導(dǎo)致決策差別的能力。不同的使用者有不同的決策目標(biāo)和不同的信息需求，財(cái)務(wù)報(bào)表顯然無法真正滿足不同使用者的信息需要。相關(guān)性是一個(gè)相對(duì)的概念，相同的信息對(duì)不同的使用者的相關(guān)程度是不同的，而可靠性對(duì)所有的使用者一視同仁，不管使用者是誰，可靠程度都不會(huì)因人而異?？煽啃院拖嚓P(guān)性是會(huì)計(jì)信息的兩大基本質(zhì)量特征，但兩者經(jīng)常相互沖擊，并非總是在同一方

16、向上影響信息的有用性。當(dāng)可靠性和相關(guān)性發(fā)生沖突時(shí)，這就有必要作出一種均衡，根據(jù)實(shí)際情況有所取舍。90年代以來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告受制于可靠性而把許多對(duì)決策有用的信息排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外，隨之而來的改革財(cái)務(wù)報(bào)告的建議也把提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性放在首位，似乎可靠性問題已基本解決。然而事實(shí)遠(yuǎn)非如此。近年來美國資本市場(chǎng)受困于“盈余管理”的“灰色恐怖”，利潤操縱、會(huì)計(jì)造假屢見不鮮。所以，美國證監(jiān)會(huì)提出了高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性，即需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以獲取投資者的信任，保護(hù)投資者的利益，高質(zhì)量的信息是市場(chǎng)的生命線，并呼吁財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者、監(jiān)管者和分析利用者都應(yīng)當(dāng)重新對(duì)數(shù)字質(zhì)量進(jìn)行鄭重承諾，以獲取公眾對(duì)

17、市場(chǎng)的更大信心，創(chuàng)造一個(gè)更有效率的市場(chǎng)。在可靠性和相關(guān)性的比較中，可靠性占了上風(fēng)。也許ASB的立場(chǎng)更能代表目前流行的觀點(diǎn)：“如果一些特征產(chǎn)生矛盾，被發(fā)現(xiàn)的一半對(duì)一半的概率仍必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。舉例說，假如某項(xiàng)信息是最相關(guān)的，但不是最可靠的，以及產(chǎn)生相反的情況，那么，有用的信息的項(xiàng)目是這些可靠信息中的最相關(guān)信息?！边@說明：在有用信息中，可靠性是相關(guān)性的前提和基礎(chǔ)。毫無疑問，相關(guān)性不可忽視，“不相關(guān)的信息為取得它而耗費(fèi)的精力等于白費(fèi)”，但歷史和現(xiàn)實(shí)的教訓(xùn)都告訴我們：可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂?！拔磥淼呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告不論怎樣改變，都不應(yīng)偏離這個(gè)基本方向：可靠性、相關(guān)性和可比

18、性缺一不可。其中，可靠性是基礎(chǔ)，是核心?！逼?資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇是否取決于人們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)注？那就是說，你如果更關(guān)注可靠性就選擇歷史成本，而你如果更關(guān)注相關(guān)性就選擇現(xiàn)行價(jià)格如公允價(jià)值。你認(rèn)為這種看法是否正確？你認(rèn)為選擇計(jì)量屬性的正確依據(jù)是什么？資產(chǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)首要的或位居第一位的要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告資產(chǎn)，其目的在于向相關(guān)的利益集團(tuán)提供關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成、抗拒風(fēng)險(xiǎn)能力等方面的信息，以便于其和其他財(cái)務(wù)信息一道進(jìn)行決策。當(dāng)前，資產(chǎn)的計(jì)量存在幾種并存的計(jì)量屬性，其根本的原因在于不同資產(chǎn)的性質(zhì)，而不是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同選擇。存貨選擇成本與市價(jià)孰低加以計(jì)量，是因?yàn)榇尕涀鳛榱鲃?dòng)資產(chǎn)有著較

19、強(qiáng)的變現(xiàn)能力，以及受穩(wěn)健主義會(huì)計(jì)慣例的影響。捐贈(zèng)資產(chǎn)和盤盈資產(chǎn)大多使用重置成本計(jì)量，是因?yàn)樵诖朔N情況下，很難取得歷史成本的資料。衍生金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，是因?yàn)樗鼈儧]有歷史成本，同時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量屬性確實(shí)對(duì)它們最為相關(guān)。正如 FASB在 SFAC No.5中所指出的，資產(chǎn)的“幾種計(jì)量屬性同時(shí)并舉的做法，將會(huì)繼續(xù)下去”，那么，資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的正確依據(jù)是什么呢？這要視資產(chǎn)負(fù)債表的不同用途而定。例如，持續(xù)經(jīng)營條件下的資產(chǎn)負(fù)債表和破產(chǎn)清算條件下的資產(chǎn)負(fù)債表在計(jì)量屬性選擇上就不能相同。八.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，定義收益一向有兩種觀點(diǎn)：收入/費(fèi)用觀、資產(chǎn)/負(fù)債觀，這兩種不同的觀點(diǎn)怎樣影響財(cái)務(wù)報(bào)表（如：資產(chǎn)負(fù)債

20、表與利潤表的地位與相關(guān)關(guān)系以及如何全面反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等）？在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，收益的決定一向有兩種觀點(diǎn)：收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀。根據(jù)收入費(fèi)用觀，收益被看作企業(yè)投入（所費(fèi)）和產(chǎn)出（所得）的衡量，即把特定時(shí)期內(nèi)相關(guān)連的收入和費(fèi)用相配比，如果收入大于費(fèi)用就取得收益，反之則發(fā)生虧損，即收益（虧損）=收入一費(fèi)用。所以，收益計(jì)算的關(guān)鍵就轉(zhuǎn)化為收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和配比。按照收入費(fèi)用觀，損益表居于核心地位，構(gòu)成第一報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表不過為收益表服務(wù)，應(yīng)是第二位的報(bào)表。收入費(fèi)用觀是現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)定義收益的主流觀點(diǎn)。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀，收益則被視為企業(yè)在某一期間內(nèi)資源（資產(chǎn)或資本）增加的凈額。其計(jì)算方法就是通

21、過對(duì)期末期初資源計(jì)量的對(duì)比，即企業(yè)在投入資本得到保持的前提下，實(shí)現(xiàn)一定期間內(nèi)的資源凈增加。收益可理解為對(duì)期末和期初資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)價(jià)而后對(duì)比求得。財(cái)務(wù)報(bào)表的其他要素，諸如所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得和損失，也都要通過資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)來計(jì)量。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，資產(chǎn)計(jì)價(jià)居于主導(dǎo)地位，資產(chǎn)負(fù)債表才是第一報(bào)表，而收益確定則從屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)，損益表變成第二報(bào)表。按資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)確定的收益，不僅僅是盈利，而且是全面收益。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中將“全面收益”定義為“一個(gè)主體在某一期與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）變動(dòng)，它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款

22、以外的產(chǎn)權(quán)（凈資產(chǎn)）的一切變動(dòng)”。這表明FASB 已經(jīng)采用資產(chǎn)負(fù)債觀定義全面收益概念，全面收益概念的提出，又引出了另一張新的第四財(cái)務(wù)報(bào)表“全面收益表”。全面收益表由于不僅反映了己實(shí)現(xiàn)的盈利，而且包括繞過損益表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益的資產(chǎn)持有利得等，所以它與損益表之間是一種包含與被包含的關(guān)系，而與資產(chǎn)負(fù)債表之間在新的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)勾稽關(guān)系。要全面反映企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，除了編制現(xiàn)有的損益表之外，還應(yīng)編制全面收益表，并輔以現(xiàn)金凈流量的分析。損益表著重反映已實(shí)現(xiàn)的收益，全面收益表則反映全部已確認(rèn)的收益，現(xiàn)金凈流量則反映企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際現(xiàn)金凈流入。它們結(jié)合起來就可以全面反映企業(yè)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。九

23、.什么是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？你認(rèn)為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)達(dá)到哪些要求？高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題是由SEC主席Arthur Levitt提出的，他在1997年9月29日的一次演講中，將高質(zhì)量準(zhǔn)則理解為：“能夠?qū)е驴杀刃?、透明度和提供充分的信息披露；利用這些信息，投資人在公司的不同會(huì)計(jì)期間能夠有意義地分析公司的業(yè)績(jī)”。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)認(rèn)為，對(duì)一個(gè)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體判斷標(biāo)準(zhǔn)是“能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告提高其使用者作出投資和信貸決策的能力”，并以此為基礎(chǔ)提出三個(gè)新準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)：（1）新準(zhǔn)則能夠指出財(cái)務(wù)報(bào)告模式中的缺陷；（2）促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出投資與信貸決策；（3）使經(jīng)濟(jì)利益超過經(jīng)濟(jì)成本。美國投資管理研究協(xié)會(huì)認(rèn)為，高質(zhì)

24、量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下六項(xiàng)最重要的標(biāo)準(zhǔn)：（1）新準(zhǔn)則應(yīng)該改善對(duì)投資決策者有用的信息。（2）新準(zhǔn)則產(chǎn)生的信息應(yīng)該與投資評(píng)價(jià)相關(guān)。（3）反映必須真實(shí)。（4）如果不考慮計(jì)量的可靠性，現(xiàn)行成本信息通常比歷史成本信息更有用。（5）廣泛披露應(yīng)該成為新準(zhǔn)則的一個(gè)完整的組成部分。（6）平滑化和正?；秦?cái)務(wù)分析而不是財(cái)務(wù)報(bào)告的職責(zé)。美國IMA所屬的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)主席LHal Regers把IMA對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則特征從內(nèi)容和程序兩方面進(jìn)行分析。（1）從內(nèi)容方面看：高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)清晰明了、可理解并具有可操作性；準(zhǔn)則所提供的確認(rèn)與計(jì)量指南，應(yīng)當(dāng)能夠如實(shí)地反映包括原始交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；披露的內(nèi)容應(yīng)

25、該加以限制，只要求披露那些與投資決策相關(guān)的信息，特別是其中的關(guān)鍵性信息，報(bào)表項(xiàng)目不宜分得過細(xì)，注意信息的價(jià)值效益大于成本；一項(xiàng)新準(zhǔn)則的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)是迫切的、突出的、涉及投資人所面臨的最重要的問題，防止把問題擴(kuò)大化，防止把準(zhǔn)則制定的成本強(qiáng)加給每個(gè)企業(yè)。（2）從形式方面即新準(zhǔn)則制定程序看：制定一項(xiàng)新準(zhǔn)則應(yīng)該有證據(jù)表明其所涉及的問題是普遍的，并且，所涉及的問題沒有準(zhǔn)則可循。除非情況出現(xiàn)重大變化，準(zhǔn)則不應(yīng)該輕易修改；新準(zhǔn)則的表決，應(yīng)當(dāng)吸收特別工作組的成員參加，還應(yīng)當(dāng)組織現(xiàn)場(chǎng)實(shí)驗(yàn)；新準(zhǔn)則的制定，應(yīng)該尋求國際范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)。FASB認(rèn)為，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本屬性是：同基本的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架所提供的指導(dǎo)原則一致

26、；最大限度地減少以至避免備選方案；準(zhǔn)則的表述應(yīng)當(dāng)清晰、不含糊和全面。因此，對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)定，不同的主體存在不同的價(jià)值判斷。綜合美國會(huì)計(jì)界上述的觀點(diǎn)。我們認(rèn)同 Arthur Levitt對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的觀點(diǎn)，即“以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念為基礎(chǔ)，能導(dǎo)致可比性、透明度和充分的披露，并在應(yīng)用時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的、統(tǒng)一的解釋”。根據(jù)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，美國AAA/FASB1996年的財(cái)務(wù)報(bào)告研討會(huì)對(duì)已發(fā)布并正在執(zhí)行中的ARBs，APB Opinions和FASB Statements進(jìn)行了評(píng)估，評(píng)出了5份最好的（best）和5份最差的（worse）準(zhǔn)則。盡管這種評(píng)估是非正式的，參與評(píng)估準(zhǔn)則的范圍也不大，但是

27、這樣的評(píng)估對(duì)改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將是很有意義的，此舉多少可以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)去認(rèn)真思考怎樣努力提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。當(dāng)然對(duì)什么是評(píng)價(jià)準(zhǔn)則質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)以及一項(xiàng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該具備哪些必不可少的特征，尚沒有一個(gè)一致性的意見，各團(tuán)體、各個(gè)國家以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)可能存在不同的觀點(diǎn)。但至少一點(diǎn)是肯定的，那就是高質(zhì)量準(zhǔn)則的討論對(duì)如何改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量提供了一個(gè)指導(dǎo)方向。十.你認(rèn)為在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有哪些軟資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以確認(rèn)和在表外披露？人力資源是否應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以確認(rèn)？為什么？所謂軟性資產(chǎn)是相對(duì)于硬性資產(chǎn)而言的；它是指企業(yè)的知識(shí)、軟件、商譽(yù)、人力資源價(jià)值等所體現(xiàn)的極富發(fā)展?jié)摿Φ馁Y產(chǎn)。軟性資

28、產(chǎn)是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在?，F(xiàn)今的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是工業(yè)時(shí)代的產(chǎn)物，其重點(diǎn)是放在硬性資產(chǎn)的確認(rèn)、記錄與揭示上。我們認(rèn)為，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)日見端倪的21世紀(jì)，報(bào)告軟性資產(chǎn)的信息已變得十分重要。然而軟性資產(chǎn)進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系必然觸及一些重大會(huì)計(jì)理論問題；實(shí)際操作可能會(huì)遇到很大的困難；因此必須對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行重大變革，作為未來會(huì)計(jì)報(bào)表的一個(gè)發(fā)展方向；軟性資產(chǎn)遲早要進(jìn)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系；尤其是知識(shí)、軟件和商譽(yù)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表上予以確認(rèn)或者在表外進(jìn)行披露。人力資源是否應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上予以確認(rèn)。首先，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)。人力資源會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別就在于人力資源會(huì)計(jì)將人力資源投資視為資產(chǎn)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)則作為費(fèi)用

29、。所以談?wù)撊肆Y源會(huì)計(jì)，首先就要確認(rèn)人力資源是否是資產(chǎn)。資產(chǎn)，是企業(yè)擁有或控制的，能夠以貨幣計(jì)量，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。據(jù)此定義，人力資源是企業(yè)的資產(chǎn)，因?yàn)槿肆Y源是指人的勞動(dòng)能力，勞動(dòng)者的這種勞動(dòng)能力顯然是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入的；而且，人力資源的成本，即企業(yè)投資在人力資源上的招聘費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、工資及福利費(fèi)等支出都是能夠以貨幣計(jì)量的；還有，人力資源也是企業(yè)可以實(shí)際控制的，一旦勞動(dòng)者被企業(yè)雇傭，他的勞動(dòng)力事實(shí)上就已經(jīng)為企業(yè)所控制，在勞動(dòng)契約解除以前，勞動(dòng)者不能再自由的向他人出售勞動(dòng)力，特別是正常上班時(shí)間，勞動(dòng)者的時(shí)間和所做的事都不能為自己所控制。所以，企業(yè)的人力資

30、源是企業(yè)所擁有或控制的，能夠以貨幣計(jì)量，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的重要經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)的重要資產(chǎn)。 其次，人力資源應(yīng)屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。因?yàn)?，無形資產(chǎn)是不具有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，具有無實(shí)物形態(tài)、用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾矶钟?、可以在一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益、所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性等特征。人力資源符合上述定義和特征：（1）人力資產(chǎn)不具備實(shí)物形態(tài)。人力資產(chǎn)本質(zhì)上是指員工的服務(wù)能力和潛力，這種能力、潛力是沒有實(shí)物形態(tài)的；（2）人力資產(chǎn)是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或管理的人力資源；（3）人力資產(chǎn)投資的受益期通常在一個(gè)會(huì)計(jì)期間以上，服務(wù)期低于一個(gè)會(huì)計(jì)期間的員工的工資

31、等支出一般直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不予以資本化；（4）人力資產(chǎn)到底能為企業(yè)帶來多大的效益是很難估計(jì)的，另外，由于人才的流動(dòng)性大，使人力資產(chǎn)的受益期事實(shí)上也很難確定。綜上所述，人力資源應(yīng)屬企業(yè)的無形資產(chǎn)。 十一.我國當(dāng)前會(huì)計(jì)規(guī)范體系具有什么特色？會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系如何？你對(duì)準(zhǔn)則和制度并行有何看法？會(huì)計(jì)規(guī)范體系是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)或其他授權(quán)機(jī)構(gòu)制定的，用于指導(dǎo)和約束會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、規(guī)定會(huì)計(jì)主體和相關(guān)人員會(huì)計(jì)責(zé)任等規(guī)范性文件的總和，具有權(quán)威性、統(tǒng)一性、科學(xué)性以及相對(duì)穩(wěn)定性。在我國，會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要是由全國人大及其常務(wù)委員會(huì)以及各級(jí)行政機(jī)構(gòu)

32、制定、頒布和實(shí)施各項(xiàng)有關(guān)會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，主要由中華人民共和國會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等組成，并已形成以會(huì)計(jì)法為核心，以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度為基本內(nèi)容的一個(gè)比較完整的規(guī)范體系。會(huì)計(jì)法是我國一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，是會(huì)計(jì)工作的基本法，是制訂其他一切會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、辦法、程序等法律依據(jù)，它是規(guī)范會(huì)計(jì)工作的“憲法”。2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布的第287號(hào)令財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、編制、對(duì)外提供及法律責(zé)任等問題做出了說明。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，包括三個(gè)層次，分別為：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋。廣義的會(huì)計(jì)制度是指國家規(guī)定的會(huì)計(jì)方面所

33、有規(guī)范的總稱，包括會(huì)計(jì)工作制度、會(huì)計(jì)人員管理制度和會(huì)計(jì)核算制度等。狹義的會(huì)計(jì)制度指國家財(cái)政部門制定的會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，即會(huì)計(jì)核算制度。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等都有各種會(huì)計(jì)理論的規(guī)范內(nèi)容。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則解決的是會(huì)計(jì)核算中所必需遵守的基本要求以及會(huì)計(jì)工作中所涉及和運(yùn)用到的基本概念，一般不具備直接指導(dǎo)實(shí)務(wù)的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則以及會(huì)計(jì)要素。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具備實(shí)務(wù)操作性，但它是制定和指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提條件，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起著統(tǒng)馭作用。計(jì)具體準(zhǔn)則是指根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則的框架和原則，針對(duì)不同的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。

34、目前，企業(yè)基本準(zhǔn)則和企業(yè)具體準(zhǔn)則所構(gòu)建的我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已初步建立，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、頒布和實(shí)施，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將會(huì)得到不斷完善。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是指國家各個(gè)企業(yè)根據(jù)我國實(shí)際情況和會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)制定的具體會(huì)計(jì)操作規(guī)定。目前，我國已基本形成了會(huì)計(jì)法律法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)制度三位一體的具有中國特色的會(huì)計(jì)理性規(guī)范體系。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由財(cái)政部根據(jù)會(huì)計(jì)法制定的，都屬于同一層次的法規(guī)，具有同等的法律效力。兩者的基本目的也是一致的，即對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范，因此，會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容也應(yīng)該是一致的，否則就會(huì)造成執(zhí)行過程中對(duì)兩者的無所適從。從新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

35、的比較來看，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本內(nèi)容上顯然有其不一致之處。首先，許多基本概念的定義有差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義主要強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)方面，一是能否可靠計(jì)量的問題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從基本準(zhǔn)則到具體準(zhǔn)則都要求能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行可靠的計(jì)量，包括是無形資產(chǎn)，而在會(huì)計(jì)制度中，并沒有這個(gè)要求。二是在固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”和會(huì)計(jì)制度中“預(yù)其會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的問題是否等同也值得商榷。還有負(fù)債等概念，在新企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義也不盡相同。其次，在具體的操作方法與實(shí)施范圍上有差異。新會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在操作方法與實(shí)施范圍上大體相同，但也有差異。因此會(huì)計(jì)制度

36、與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并存，所要規(guī)范的對(duì)象一樣，由于內(nèi)容不一致，建設(shè)不同步，造成了執(zhí)行上的偏差，影響了規(guī)范所要達(dá)到的效果。十二.你認(rèn)為我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告方面尚可進(jìn)行哪些改革與完善？財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)與單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相一致。要求一切會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際，每一項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄都要有合法的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和確認(rèn)必須根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定處理應(yīng)完善我們企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。執(zhí)行者很好地把握和運(yùn)用好法規(guī)和準(zhǔn)則所賦予的各種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量存在的不足無法真正揭示資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)未來的經(jīng)濟(jì)利益

37、，這一點(diǎn)在軟資產(chǎn)的計(jì)量上體現(xiàn)得尤為明顯，這個(gè)缺陷導(dǎo)致企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值與其賬面價(jià)值嚴(yán)重背離。所以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照價(jià)值模式進(jìn)行的公允計(jì)量將有利于夯實(shí)利潤，確保企業(yè)的干凈盈余，提高利潤的信息含量。正如葛家澍教授所說，貌似精確的計(jì)量結(jié)果無法掩飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中存在的大量估計(jì)與判斷，過分強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量和精確計(jì)量往往導(dǎo)致“過猶不及”，大量有價(jià)值的信息無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)，理智的會(huì)計(jì)信息使用者不會(huì)為這些貌似十分確定的數(shù)字所迷惑，他們會(huì)根據(jù)自己的判斷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映出來的信息進(jìn)行分解再重新組合，這對(duì)整個(gè)社會(huì)資源也意味著一種浪費(fèi)。所以葛家澍教授提出了將未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量結(jié)果表述為一個(gè)區(qū)間的經(jīng)典理論。

38、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)應(yīng)拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露范圍;計(jì)量屬性應(yīng)當(dāng)是歷史成本、公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計(jì)量屬性并存;增加未來預(yù)測(cè)的信息.現(xiàn)階段，應(yīng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對(duì)確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。應(yīng)當(dāng)同意甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。在我國，衍生金融工具并非一項(xiàng)新生事物，但我國目前尚沒有解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問題。當(dāng)前應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的各種衍生金融工具持謹(jǐn)慎的態(tài)度，金融衍生工具代表了符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的權(quán)利與義務(wù)，因而應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告，公允價(jià)值是對(duì)金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性。而對(duì)衍生金融工具

39、來說，可能是唯一相關(guān)的計(jì)量屬性?，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)與披露上有所前進(jìn)。為有效解決信息時(shí)效性問題，可建立一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為確認(rèn)和計(jì)量提供依據(jù)。尤其是要根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況，適當(dāng)拓展現(xiàn)行價(jià)值或公允價(jià)值運(yùn)用的范圍。一是會(huì)計(jì)方法在本質(zhì)上屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)，借助于賬簿系統(tǒng)，來濃縮和簡(jiǎn)化大量的企業(yè)交易的信息；二是會(huì)計(jì)的重心是收益，而不是資產(chǎn)或資本，會(huì)計(jì)的計(jì)量圍繞著收益確認(rèn)；三是會(huì)計(jì)本身關(guān)注的并不著重于財(cái)富的質(zhì)量，而是財(cái)富的數(shù)量；四是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格作為記錄基礎(chǔ)；五是收益應(yīng)當(dāng)通過實(shí)現(xiàn)時(shí)所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本相配

40、比的方式來確認(rèn)。1應(yīng)重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨等衍生金融工具種類日益繁雜，它們可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。如不對(duì)其的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。2應(yīng)注重對(duì)人力資源信息的披露。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這就使人力資產(chǎn)被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高。解決對(duì)人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計(jì)量的理論和方法，還進(jìn)一步涉及到人力資本的確認(rèn)問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有很大的難度，應(yīng)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要課題來研究。3應(yīng)當(dāng)披露股東權(quán)益

41、稀釋方面的信息。由于公司股票市價(jià)多是高于賬面價(jià)值的，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機(jī)會(huì)，而轉(zhuǎn)換價(jià)格低于股票市價(jià)的差額則會(huì)導(dǎo)致原股東權(quán)益稀釋，使原股東蒙受損失。4應(yīng)重視企業(yè)全面收益信息的披露。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，市值變化頻繁化，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益差異日益擴(kuò)大。全面收益除了包括在現(xiàn)行損益表中已實(shí)現(xiàn)并確認(rèn)的損益之外，還應(yīng)包括未實(shí)現(xiàn)的利益或損失。5應(yīng)重視對(duì)公司未來價(jià)值趨勢(shì)預(yù)測(cè)信息的披露。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，人們已不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)未來。6應(yīng)編制增值表，反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)及其貢獻(xiàn)額的分配?，F(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人，所披

42、露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的盈利能力與財(cái)務(wù)狀況，在這些報(bào)表中不能反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額。應(yīng)擴(kuò)大服務(wù)群體。7應(yīng)重視企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的信息披露。8應(yīng)揭示企業(yè)消耗自然資源的情況。9在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，資產(chǎn)負(fù)債表要反應(yīng)資產(chǎn)帶來的未來現(xiàn)金流量。10權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合，可以揭示當(dāng)前利潤與未來自由現(xiàn)金流量的關(guān)系，可以為準(zhǔn)確地計(jì)算企業(yè)價(jià)值提供依據(jù)。11會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露費(fèi)財(cái)務(wù)信息。十三.通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的利益協(xié)調(diào)，你對(duì)會(huì)計(jì)信息及其規(guī)范過程有哪些認(rèn)識(shí)？會(huì)計(jì)規(guī)范，是指協(xié)調(diào)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理過程中對(duì)不同處理方法做出合理選擇的假設(shè)、原則、制度等的總和，是對(duì)會(huì)

43、計(jì)行為的約束標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)實(shí)地看，會(huì)計(jì)規(guī)范是一套用于規(guī)定、約束會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)加工、處理與信息生成等行為的法律、標(biāo)準(zhǔn)、制度的總稱。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有公平地協(xié)調(diào)利益分配的作用且同一項(xiàng)交易或事項(xiàng)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法，故會(huì)計(jì)規(guī)范是十分必要的。選擇不同的會(huì)計(jì)處理方法將影響最終的報(bào)告信息，進(jìn)而影響到利益分配和協(xié)調(diào)的公平性。為保證公平與公正，有必要對(duì)如何選擇會(huì)計(jì)處理方法做出限定和約束，這就是“會(huì)計(jì)規(guī)范”。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不僅是一個(gè)技術(shù)問題，而且是一個(gè)關(guān)乎利益協(xié)調(diào)關(guān)系的政治問題，最后出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須使利益相關(guān)者的利益最大化。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一份經(jīng)濟(jì)契約，旨在敦促企業(yè)通過一套通用的財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息，增加了會(huì)計(jì)信息的

44、透明度，限制了企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)政策的可選擇性。遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)影響各個(gè)相關(guān)利益集團(tuán)的決策行為及既得利益。在美國，相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主要有聽證會(huì)，咨詢和游說活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá),包含相互關(guān)聯(lián),互為制約的數(shù)據(jù)輸入,系統(tǒng)轉(zhuǎn)換,信息輸出三個(gè)有機(jī)過程。它是整個(gè)會(huì)計(jì)行為系統(tǒng)的核心部分,其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。1、會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人,無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2、會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)

45、未來的現(xiàn)金流動(dòng)。企業(yè)內(nèi)外使用者對(duì)信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策,預(yù)測(cè)企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng),其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè), 如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)以過去經(jīng)營活動(dòng)的信息為基礎(chǔ),即由財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的關(guān)于企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績(jī)的信息作為預(yù)測(cè)依據(jù)。 3、會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況;稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料,了解稅收的執(zhí)行情況。4、會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進(jìn)行搜集,整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)

46、中存在的問題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。會(huì)計(jì)信息供給的共性與會(huì)計(jì)信息需求的個(gè)性是會(huì)計(jì)信息供求在形式上的差異。滿足利益相關(guān)者的信息需求是會(huì)計(jì)最根本的目標(biāo)，但由于利益相關(guān)者眾多且他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求各不相同，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息供給者不可能提供所有利益相關(guān)者需求的會(huì)計(jì)信息，只能在成本效益約束范圍內(nèi)提供具有共性的會(huì)計(jì)信息，從而必然形成會(huì)計(jì)信息的供給不足。會(huì)計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn),其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。從會(huì)計(jì)處理的程序和過程來看,會(huì)計(jì)信息的失真也受著經(jīng)濟(jì)利益的支配。另外,會(huì)計(jì)活動(dòng)直接受制于會(huì)計(jì)主體和機(jī)關(guān)人員,因此,首先需要維護(hù)的是會(huì)計(jì)主體的利益,若違背一定的規(guī)范,原則,必然會(huì)損害其他

47、權(quán)益主體的利益。更為嚴(yán)重的是,某些跟經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會(huì)計(jì)信息,從而導(dǎo)致企業(yè)虧損,倒閉?，F(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。首先,在單一公有制條件下,國有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體是國家,亦即全體人民,但具體到每一個(gè)企業(yè),產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體,人人所有,而人人都沒有。這樣,國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位,國有企業(yè)沒有真正的所有者,因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國家利益不一致時(shí),領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹,加上他們擁有極強(qiáng)的國有資產(chǎn)操縱和控制權(quán),為了自身利益最大化,便產(chǎn)生短期行為,會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心,使提供的會(huì)計(jì)信息

48、失真。其次,由于國家授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國有資產(chǎn)的所有者,自身又缺乏根本的利益動(dòng)力機(jī)制,加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán),所以對(duì)企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三,國有企業(yè)的債權(quán)人大多是國有銀行或國有企業(yè),而這些債權(quán)人的所有者同樣是國家,因此,債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注并不很重視,企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的影響也不是很大,故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向,為自身利益最大化提供信息。十四.選擇某一企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則，對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出修改建議。答案一：年1月1日起施行的最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)將無形資產(chǎn)定義為：沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。其明確規(guī)定，無形資產(chǎn)不包括企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)和內(nèi)部產(chǎn)生的品牌和

49、報(bào)刊名等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了舊準(zhǔn)則中“無形資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，增加了“可辨認(rèn)”的條件，反映了無形資產(chǎn)的“沒有實(shí)物形態(tài)”、“可辨認(rèn)”和“非貨幣性資產(chǎn)”三大基本特征。我國無形資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)情況及建議：(一關(guān)于商譽(yù)新準(zhǔn)則把企業(yè)商譽(yù)、品牌、報(bào)刊名等排在無形資產(chǎn)之外，減少了利用商譽(yù)操縱利潤的機(jī)會(huì)。所以，新準(zhǔn)則更確切地界定了形資產(chǎn)。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)示的信息第12條要求對(duì)企業(yè)存在的商譽(yù)獨(dú)揭示。在現(xiàn)行制度下只有企業(yè)在兼并拍時(shí)方能產(chǎn)生，因此，如果企業(yè)存在商譽(yù)，理應(yīng)在報(bào)表中單獨(dú)揭示。然而，在新準(zhǔn)則中只有在合并報(bào)表中對(duì)其有少量的涉及。(二企業(yè)在無形資產(chǎn)自創(chuàng)過程中研究開發(fā)支出的資本化、費(fèi)用化相關(guān)問題

50、：新準(zhǔn)則規(guī)定：“研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)八當(dāng)期損益，即計(jì)八管理費(fèi)用；開發(fā)階段的支出，若同時(shí)滿足第9條所規(guī)定的條件，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，即將其計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。”它大大降低了對(duì)當(dāng)期利潤的沖擊。但仍有以下問題值得商榷。1會(huì)計(jì)處理中研究開發(fā)支出的現(xiàn)狀：(1企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)很難劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。因此，允許其劃分兩個(gè)階段會(huì)增加企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)空間，且目前不同的企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。(2由于研究開發(fā)活動(dòng)具有極大的不確定性，盡管在開發(fā)階段能證明其滿足資本化條件，但仍然存在研發(fā)失敗的可能性對(duì)其全部資本化有一定的風(fēng)險(xiǎn)。(3新準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目支出劃分為研究階段支出和開發(fā)階段支出，但是對(duì)于無

51、形資產(chǎn)的后續(xù)支出又選擇了現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的折中方案，即企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，在取得后發(fā)生的支出需要再一次區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。確定可以資本化的范圍。2相關(guān)建議無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)先作長(zhǎng)期資產(chǎn)(研究開發(fā)費(fèi)用處理。如研究開發(fā)成功，可予以資本化，將“研究開發(fā)費(fèi)用”賬戶借方歸集的實(shí)際支出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“無形資產(chǎn)”賬戶；如研究開發(fā)失敗，再予以費(fèi)用化，分期攤銷，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，并且在資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，以反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的研究開發(fā)成本。對(duì)于問題(3，建議按照該支出是否很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過原來預(yù)定的績(jī)效水平的未

52、來經(jīng)濟(jì)利益和該支出是否能夠可靠計(jì)量和分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)來確認(rèn)資本化的范圍，這樣既符合確認(rèn)資產(chǎn)的般條件，也便于操作。答案二：計(jì)量中存在的問題及相關(guān)建議無形資產(chǎn)計(jì)量包括無形資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，后續(xù)計(jì)量主要涉及無形資產(chǎn)確認(rèn)后相關(guān)支出的計(jì)量。(一無形資產(chǎn)初始計(jì)量中的問題吸建議1無形資產(chǎn)的計(jì)量過于簡(jiǎn)單且不合理的問題目前我國對(duì)于自創(chuàng)無形資產(chǎn)。只對(duì)開發(fā)成功取得專利權(quán)時(shí)的費(fèi)用進(jìn)行資本化確認(rèn)，而其在研究階段取得的費(fèi)用只作為當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。建議對(duì)于無形資產(chǎn)，應(yīng)建立產(chǎn)出價(jià)值觀-現(xiàn)值計(jì)營基礎(chǔ)。它以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，注重的是資產(chǎn)未來先金流的現(xiàn)值，對(duì)無形資產(chǎn)能給企業(yè)帶來的

53、超額盈利以及價(jià)值變動(dòng)能進(jìn)行真實(shí)的反映。2計(jì)量單位過于單一新準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)定有所完善，但在計(jì)量單位上，仍采用單一的貨幣計(jì)量單位。但對(duì)員工技能、企業(yè)文化、顧客及供應(yīng)商關(guān)系等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目因無法用貨幣可靠計(jì)量而得不到確認(rèn)。(二后續(xù)計(jì)量中攤銷方法、殘值的確認(rèn)以及其減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)核算1后續(xù)計(jì)量中攤銷方法的選擇新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷而只計(jì)提減值。建議可以對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命做一個(gè)上限規(guī)定，采用直線法攤銷。在每年年末對(duì)其使用壽命進(jìn)行復(fù)核時(shí)。如果發(fā)現(xiàn)影響其確定的因素已發(fā)生改變，作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行

54、處理。2后續(xù)計(jì)量中殘值的確認(rèn)新準(zhǔn)則中規(guī)定：“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：(1有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；(2可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很有可能存在。在上述情況中，第二種情形缺乏可操作性。所以，殘值確定后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)該在每年的年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與估計(jì)金額不一致的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。3后續(xù)計(jì)量中減值準(zhǔn)備的核算無形資產(chǎn)減值，是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。國內(nèi)的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則提到了對(duì)無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，但沒有對(duì)有可能的無形資產(chǎn)增值進(jìn)行相關(guān)的討論和說明，不能全面反映無

55、形資產(chǎn)的公允價(jià)值。所以建議設(shè)立一個(gè)既能反映無形資產(chǎn)減值又能反映無形資產(chǎn)增值的會(huì)計(jì)科目，如“無形資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整”科目，反映無形資產(chǎn)公允價(jià)值和實(shí)際成本的差額。十五.在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)時(shí)，你認(rèn)為采用收益指標(biāo)的信息與現(xiàn)金流量指標(biāo)信息，哪一種信息反映更合理？我認(rèn)為在評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)時(shí)，現(xiàn)金流量指標(biāo)信息反應(yīng)更合理。1.現(xiàn)金流比利潤更真實(shí)地反映企業(yè)的收益質(zhì)量 收益質(zhì)量是指報(bào)告收益與公司業(yè)績(jī)之間的相關(guān)性。如果收益能如實(shí)反映公司的業(yè)績(jī)，則認(rèn)為收益質(zhì)量好；如果收益不能很好地反映公司業(yè)績(jī)，則認(rèn)為收益的質(zhì)量較差。現(xiàn)金流比利潤更能說明企業(yè)的收益質(zhì)量。以會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的賬面利潤與賬面成本難以真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)金性收

56、益與現(xiàn)金性支出。由于應(yīng)收賬款的存在及人為夸大利潤或縮小利潤，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的利潤指標(biāo)在反映企業(yè)的收益方面確實(shí)容易導(dǎo)致一定的“水分”。多年的實(shí)證研究表明，按照應(yīng)計(jì)制編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表最容易被管理者所粉飾，因此上市公司利潤指標(biāo)含金量差異很大。而現(xiàn)金流指標(biāo)，恰恰彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制在這些方面的不足，按照收付實(shí)現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表被人為粉飾的可能性很小，這也是西方國家非常重視現(xiàn)金流量分析的原因。所以，關(guān)注現(xiàn)金流指標(biāo)，甩干利潤指標(biāo)中的“水分”，重點(diǎn)考察企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中現(xiàn)金流的情況，才能使投資者和債權(quán)人更充分地認(rèn)識(shí)企業(yè)真實(shí)的價(jià)值創(chuàng)造。 2.現(xiàn)金流能更好地反映企業(yè)的償債能力 在國外，破產(chǎn)倒閉的企業(yè)中有8

57、5%的企業(yè)是盈利情況非常好的企業(yè)。這些企業(yè)雖有大量的流動(dòng)資產(chǎn)，但現(xiàn)金支付能力卻很差，甚至無力償債，最終破產(chǎn)清算。傳統(tǒng)的根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表確定的流動(dòng)比率雖然在一定程度上反映了企業(yè)的流動(dòng)性，但卻有很大的局限性。其主要表現(xiàn)為：作為流動(dòng)資產(chǎn)主要部分的存貨并不能很快變?yōu)榭蓛攤默F(xiàn)金；存貨用成本計(jì)價(jià)而不能反映變現(xiàn)凈值；流動(dòng)資產(chǎn)中的待攤費(fèi)用并不能轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。同樣地，速動(dòng)比率可信性的重要因素是應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，而賬面上的應(yīng)收賬款不一定都能變成現(xiàn)金，如果應(yīng)收賬款的金額過大或質(zhì)量較差，那么即使速動(dòng)比率保持在1:1左右，也不能說明企業(yè)的短期償債能力強(qiáng)，相反企業(yè)的短期償債能力可能較低，但是卻給投資者、債權(quán)人傳遞了錯(cuò)誤的

58、信息。從償債能力的角度看，毫無疑問，現(xiàn)金流量指標(biāo)比傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的指標(biāo)更具有說服力。 3.現(xiàn)金流有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 財(cái)務(wù)彈性是指企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力，也叫財(cái)務(wù)適應(yīng)能力。這種能力來源自現(xiàn)金流量和支付現(xiàn)金需要的比較。當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金流量超過支付現(xiàn)金的需要，有剩余的現(xiàn)金時(shí)，企業(yè)適應(yīng)性就強(qiáng)。因此，通常用經(jīng)營現(xiàn)金流量與支付要求（指投資需求或承諾支付等）進(jìn)行比較來衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。通過現(xiàn)金流量信息可以了解企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的能力，而這一信息從傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的指標(biāo)是無法獲得的。 4現(xiàn)金流在一定程度上提高了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性 傳統(tǒng)的利潤指標(biāo)由于受會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方法的影響而有所差異，不同企業(yè)的利潤指標(biāo)因口徑不一致而不具有可比性，現(xiàn)金流量的估價(jià)方法以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，排除了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則等傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的估計(jì)因素，剔除了各企業(yè)對(duì)同樣交易和事項(xiàng)采用不同會(huì)計(jì)處理方法所造成的影響，從而使不同企業(yè)所報(bào)告的經(jīng)營業(yè)績(jī)具有更高的可比性。十六.試比較會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益，從信息使用者的角度評(píng)價(jià)這兩個(gè)收益的利弊，并根據(jù)某上市公司實(shí)際利潤的構(gòu)成說明非經(jīng)常性損益對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響（要求以2010年上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)為例）。會(huì)計(jì)收益是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法確認(rèn)、計(jì)量的總收益或總虧損，