淺議xx集團公司對外投資內(nèi)部控制建立及完善

1、財會研究Finance and Accounting Research施投資項目，與財務(wù)部及國有資產(chǎn)辦公室共同辦理資產(chǎn)投出手續(xù)。集團公司投資管理辦及財務(wù)部分別對投資項目進行跟蹤管理和會計核算。3、對外投資內(nèi)部會計控制的制度及控制手段在集團公司國有資本與財務(wù)管理暫行辦法的框架下，對投資控股企業(yè)委派董事、監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)，制定控股企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理、經(jīng)營業(yè)績考核、經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計的實施辦法，同時，制定集團公司職能部門工作職責，初步形成發(fā)展計劃、財務(wù)、投資、審計等部門相互制約的對外投資內(nèi)部控制體系。淺議集團公司對外投資內(nèi)部控制建立及完善嚴文海廣東省農(nóng)墾總局510000企業(yè)集團的投資導向是整個企

2、業(yè)集團投資的基礎(chǔ)，因此， XX集團公司確立了物業(yè)租賃、房地產(chǎn)、乳業(yè)作為直屬企業(yè)重點發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而針對二級集團所處的地理位置及技術(shù)等優(yōu)勢，確立了橡膠及制糖兩大產(chǎn)業(yè)為優(yōu)勢發(fā)展產(chǎn)業(yè),從而確立了集團公司所有的投資都必須圍繞著集團的投資戰(zhàn)略來實施。同時，還通過投資實現(xiàn)資產(chǎn)、人力、技術(shù)資源整合，實現(xiàn)集團利益最大化。如集團公司與各二級集團公司共同出資組建各類產(chǎn)業(yè)集團公司，就是整合了整個墾區(qū)的資源，形成種植、加工、銷售一體化的企業(yè)，解決了集團內(nèi)部不同法人之間經(jīng)營項目相同而產(chǎn)生價格上的惡性競爭，提高了整個集團的效益。（2）對外投資管理采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則。企業(yè)集團公司由于投資關(guān)系形成了母公司、子公司、孫公

3、司等具有法人資格的投資主體，導致管理鏈條的不斷延伸，最終可能導致管理失控。因此，企業(yè)集團公司基于風險控制的需要，確立了集團公司投資決策的主導地位；同時，給予成員企業(yè)一定的投資授權(quán)，提高其積極性。因此， XX集團公司采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的原則，規(guī)定直屬企業(yè)及二級集團公司對外投資單項200萬元以上由集團公司審批，對外投資單項200萬元以下由二級集團公司審批，報集團公司備案制度。2、對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程為規(guī)范集團公司投資業(yè)務(wù)的實施，集團公司初步確立了投資業(yè)務(wù)的流程，主要包括：（1）、根據(jù)集團公司的發(fā)展戰(zhàn)略及資金情況，確定對外投資的重點領(lǐng)域并根據(jù)確立的投資領(lǐng)域，尋找、選擇和評估投資對象，編制

4、對外投資建議書報集團公司相關(guān)部門審查。 集團公司發(fā)相關(guān)部門審查對外投資建議書，作出相關(guān)初步評估后并形成意見后 ，報集團主管投資業(yè)務(wù)經(jīng)理審批。對通過審批的對外投資項目，組織相關(guān)部門進行可行性研究，主要是對投資項目是否與集團的發(fā)展目標一致、規(guī)模、投資方式、風險與收益等作出評估，并將通過評估的對外投資項目根據(jù)投資規(guī)模不同，分別報集團公司主管投資經(jīng)理審批或集團公司董事會擴大會議討論決定。集團公司投資管理辦對批準實【文章摘要】本文根據(jù)集團公司的對外投資內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合年月日財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范對外投資（試行），研究其對外投資內(nèi)部會計控制存在問題，提出規(guī)范和完善其對外投資內(nèi)部會計控制的措施?！娟P(guān)

5、鍵詞】對外投資；內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；存在問題；改進措施隨著經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營活動的多元化，企業(yè)將資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等讓渡給其他企業(yè)，以獲取利潤分配或通過投資實施對上下游企業(yè)或同行業(yè)企業(yè)的控制以增強企業(yè)競爭力的對外投資活動，已成為企業(yè)經(jīng)營活動的重要組成部分。但由于投資業(yè)務(wù)與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)相比，具有交易數(shù)量少，每筆交易金額大，時間跨度長，風險大等特點，因此，并非所有的投資行為都如愿已償，一旦投資決策失誤或管理失控，往往給企業(yè)造成巨大損失，甚至導致倒閉、破產(chǎn)，如近年來發(fā)生的英國巴林銀行、中航油、三九集團等一大批大型企業(yè)因投資失控而導致破產(chǎn)的事件，充分說明了缺乏有效的對外投資內(nèi)部會計控制是企

6、業(yè)崩潰的重要原因。因此，如何規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風險，保證對外投資的安全，提高對外投資的效益，就顯得尤其迫切。為此，本文試圖根據(jù)XX集團公司的對外投資內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合2004年8月19日財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范-對外投資（試行），對其內(nèi)部會計控制程序及關(guān)鍵控制點進行研究，規(guī)范和完善其對外投資內(nèi)部會計控制。二、XX集團公司對外投資內(nèi)部會計控制存在的問題1、負責、組織可行性研究部門及投資審批委員會人員配置存在缺陷，使對外投資可行性研究、評估較大程度流于形式。作為專門負責集團公司投資方案編制、組織可行性論證及投資審批的部門，專業(yè)人員構(gòu)成與從事業(yè)務(wù)不匹配，缺乏財務(wù)、稅務(wù)、法律等方面知識

7、，難于及時發(fā)現(xiàn)并指出報審可行性報告中問題，難于與編制可行性的單位建立有效溝通，過分依賴于編報單位的研究，使得可行性研究與評估之間缺乏獨立性，無法真正建立不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的控制。而作為上一級審批機構(gòu)，集團公司的投資項目審批6人小組，人員構(gòu)成雖然多元化，分別由發(fā)展計劃、財務(wù)、投資、科技生產(chǎn)、審計等部門負責人組成，但沒有根據(jù)不同投資項目，分別聘請或邀請本集團企業(yè)或外部該領(lǐng)域?qū)I(yè)技術(shù)人員參與，造成可行性報告中一些需要具備專業(yè)技術(shù)能力才能提供合理判斷的特殊內(nèi)容，無法作出準確分析判斷，進而影響評估論證效果，導致無法為決策層提供全面、準確的決策依據(jù)，嚴重可能導致決策失誤。2、在對外投資的可行性研究、評估、決

8、策環(huán)節(jié)雖然在流程上比較完善且明確了相關(guān)責任部門，但缺乏事前、事后的評價和責任追究制度，對外投資項目的實際經(jīng)濟效益與投資預(yù)期收益經(jīng)常出現(xiàn)較大不利差異，甚至由于可行性研究不全面、充分、詳細，造成對投資項目應(yīng)投入資金估算不準，在投資實施初期就因投資項目資金不足，投資各方被動追加投資的局面。3、對外投資日常管理、跟蹤部門與會計核算部門之間信息溝通和相互制約機制不健全。如投資管理辦沒有根據(jù)投資合同及文件對每筆對外投資的投資額、投資方式、投資比例、投資額增減變動、投資收益的取得等建立對外投資登記簿，定期與財務(wù)部門記錄數(shù)核對，使得對外投資執(zhí)行一、xx集團公司對外投資內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀1、組織結(jié)構(gòu)及對外投資業(yè)

9、務(wù)特點XX集團公司是一家擁有資產(chǎn)壹佰多億的大型農(nóng)業(yè)控股企業(yè)，控股母公司在整個企業(yè)集團中是一個決策中心、投資中心、監(jiān)控中心。因此，決定了其對外投資業(yè)務(wù)具有如下特點：（1）投資業(yè)務(wù)具有戰(zhàn)略性及整合性。252現(xiàn)代商業(yè)MODERN BUSINESS財會研究與會計核算記錄之間出現(xiàn)問題，如將被投資單位分回利潤作為投資成本回收，已關(guān)、停的被投資企業(yè)的投資長期掛帳等現(xiàn)象。4、對委派的董事、監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)沒有建立考評細則，激勵機制未建立，因而無法真正發(fā)揮作用，造成被投資單位經(jīng)營活動得不到有效控制，集團投資權(quán)益受損。5、投資管理部門對對外投資的管理尚停留在跟蹤的層面，未能建立對外投資定期報告制度和質(zhì)量分析評估制度

10、，缺乏對被投資企業(yè)未來發(fā)展情況的預(yù)測和判斷，造成投資效益不好或經(jīng)營不善造成嚴重虧損的項目，處理不及時，導致?lián)p失擴大。6、對外投資會計核算不規(guī)范，會計信息失真，影響對外投資的處置決策。所有對外投資項目，不管是否存在控制、共同控制或重大影響均采用成本法核算，造成按會計制度應(yīng)采用權(quán)益法核算的被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動在集團公司帳面沒有得到反映，同時，被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤或形成的虧損，也得不到體現(xiàn)，從而導致無法真正掌握對外投資項目實施效果，影響對外投資項目評價和處置決策。Finance and Accounting Research資的，投資管理部門重點跟蹤，確保按投資合同約定時間內(nèi)辦理過戶手續(xù)，如

11、在約定時間內(nèi)沒有辦理過戶，應(yīng)要求提供等額資產(chǎn)擔?；蛞载泿刨Y金補足，防止出資方作為出資資產(chǎn)因自身法律糾紛而被查封，拍賣，導致出資不到位，影響投資項目的運作。3）投資管理部門應(yīng)建立對外投資登記簿，登記每筆投資業(yè)務(wù)的投資額、投資方式、投資比例、投資額增減變動、投資收益的取得等情況，定期與被投資企業(yè)、集團公司財務(wù)部門進行核對，以確認帳實相符，保證資產(chǎn)的真實、完整和投資收益的回收和控制得以實現(xiàn)。4）建立董事、監(jiān)事、財務(wù)總監(jiān)上崗前培訓及定期后續(xù)培訓制度，提高業(yè)務(wù)能力。同時，結(jié)合集團公司審計處每年對被投資單位的經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績審計，檢查董事、財務(wù)總監(jiān)是否按公司章程及財務(wù)總監(jiān)管理辦法履行相應(yīng)職責，并將檢查結(jié)果轉(zhuǎn)

12、報投資管理辦及財務(wù)處，作為評價其是否符合繼續(xù)任職和獎懲的依據(jù)。5）建立對外投資定期報告和專項報告制度。投資管理辦應(yīng)根據(jù)日常對被投資單位的跟蹤管理和監(jiān)測所收集的資料，綜合審計、財務(wù)、派出人員提交的各種信息，每半年就被投資單位的運營情況、財務(wù)情況、收益情況以及未來發(fā)展預(yù)測和各種建議等，形成對外投資業(yè)務(wù)管理報告書報主管投資的集團公司領(lǐng)導和集團公司董事會。對被投資單位的異常情況和對經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的事項，應(yīng)及時形成專項報告。6、規(guī)范對外投資的會計核算按照會計制度和會計準則的要求，對取得的各項對外投資資產(chǎn)及時進行確認和計價入帳，及時確認和核算各項對外投資的投資收益，如實反映集團公司在被投資企業(yè)所擁有權(quán)益

13、的增減變動及當期的投資收益。對經(jīng)批準收回、轉(zhuǎn)讓、核銷的對外投資，投資管理辦應(yīng)及時將有關(guān)的審批文件、轉(zhuǎn)讓合同、董事會決議等相關(guān)資料轉(zhuǎn)財務(wù)處，由財務(wù)部門審核后及時進行對外投資處置的會計處理。同時，應(yīng)健全長期投資的減值準備控制，定期或者至少每年三、XX集團公司對外投資內(nèi)部會計控制的建立及完善1、增強集團公司管理層及相關(guān)人員的對外投資內(nèi)部控制意識對外投資內(nèi)部會計控制能否得到有效的執(zhí)行，關(guān)鍵在于集團全體人員的控制意識和行為，特別是管理層對內(nèi)部控制的自覺控制意識和示范作用。因此，要加強對管理層及員工的內(nèi)部控制宣傳，提高自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，使整個集團由上而下共同自覺執(zhí)行對外投資內(nèi)部會計控制制度的要求和投

14、資業(yè)務(wù)的規(guī)范流程。2、構(gòu)建負責對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)部門之間良好的信息傳遞和反饋體系，確保對外投資業(yè)務(wù)得到更有效控制根據(jù)集團公司部門職能劃分，投資業(yè)務(wù)分別由財務(wù)、國資、投資、計劃、審計部門承擔，從而使各部門都分別掌握了整個投資業(yè)務(wù)過程的某一方面信息，因此，應(yīng)建立不同部門的信息傳遞、反饋機制，實現(xiàn)信息資源的共享和利用。具體信息傳遞及反饋流程構(gòu)建如下：3、加強對外投資管理人員的綜合業(yè)務(wù)培訓及優(yōu)化負責對外投資的部門和機構(gòu)的人員配置對外投資業(yè)務(wù)與其他經(jīng)營業(yè)務(wù)相比，無論從業(yè)務(wù)流程、所需要的專業(yè)知識等方面要求更高，不單要求相關(guān)人員具備良好的職業(yè)道德，還必須掌握投資、財會、法律等方面的綜合專業(yè)知識，因此，要不斷加

15、強員工專業(yè)知識的培訓，提高投資管理人員處理復(fù)雜問題的能力和預(yù)控能力。同時，根據(jù)集團公司對負責對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)部門的職能定位，應(yīng)調(diào)整人員結(jié)構(gòu)，重點配置投資、財會、技術(shù)工程等方面專業(yè)人員，確保可行性研究、評估的獨立性和有效性。投資項目審批小組在原來人員配置的基礎(chǔ)上，根據(jù)每個投資項目的行業(yè)特點，臨時聘請2位以上相關(guān)專業(yè)人員參與，把好決策前最后一關(guān)，使對外投資業(yè)務(wù)的風險在可行性研究、評估過程中得到發(fā)現(xiàn)和控制。4、建立對外投資可行性研究、評估、決策的事前、事后評價及責任追究制度可行性研究、評價是對外投資業(yè)務(wù)流程至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，是否科學、全面、可靠直接影響決策的正確性，從而影響整個投資項目的效益和風險。

16、因此，應(yīng)建立事前評價機制，由集團公司審計部門對相關(guān)部門準備提交集團公司董事會決策的投資項目，審查其是否按集團公司投資業(yè)務(wù)流程辦理，各環(huán)節(jié)是否由經(jīng)授權(quán)的不同部門、人員執(zhí)行，各環(huán)節(jié)的負責人是否簽署意見，投資項目審批成員是否簽字，可行性論證的內(nèi)容是否完整等。而對批準已實施的投資項目，集團公司審計處應(yīng)結(jié)合對外投資項目事后審計，對屬于可行性研究、評估、決策問題而導致投資項目收益率、回收期等指標與預(yù)期偏差大、甚至導致投資失敗的，應(yīng)查清原因，找出相關(guān)責任人，提請集團公司給予懲罰，以達到警示作用。通過事前、事后的評價、監(jiān)督，保證對外投資業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)得到有效執(zhí)行。5、完善對外投資業(yè)務(wù)執(zhí)行階段投資業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵環(huán)

17、節(jié)的控制，主要包括以下幾方面1）為確保投資合同或協(xié)議、公司章程等有關(guān)文件的合法性、規(guī)范合同條款及明確各方權(quán)利、義務(wù)，減少合同執(zhí)行過程可能產(chǎn)生的爭議和損失，投資管理辦應(yīng)將合同或協(xié)議、公司章程等有關(guān)文件報集團公司法律部門審查后再提交集團公司主管領(lǐng)導簽字執(zhí)行。2）對投資各方以房屋建筑物、汽車等需要辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)的固定資產(chǎn)作為出MODERN BUSINESS現(xiàn)代商業(yè)253財會研究Finance and Accounting Research年度終了時對各項投資進行全面檢查，根據(jù)帳面價值與可收回金額孰低法，對被投資企業(yè)經(jīng)營狀況惡化而導致其可收回金額低于帳面價值的，計提減值準備。通過規(guī)范會計核算，提供準

18、確的會計信息，來加強對對外投資業(yè)務(wù)的控制。7、加強對外投資內(nèi)部會計控制制度的監(jiān)督與評價由集團公司董事會授予審計部門在對外投資內(nèi)部會計控制制度方面的監(jiān)督權(quán)，并根據(jù)頒布的XX集團公司內(nèi)部控制審計實施辦法，對集團公司對外投資內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行定期和不定期檢查，主要對對外投資業(yè)務(wù)崗位設(shè)置及人員配置、授權(quán)審批制度、決策程序、執(zhí)行、處置、會計處理等環(huán)節(jié)進行檢查，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、越權(quán)審批、不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務(wù)流程的部門及人員，追究相應(yīng)的責任，使得對外投資內(nèi)部會計控制得以有效執(zhí)行。同時通過檢查發(fā)現(xiàn)對外投資內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，及時完善和修訂相關(guān)制度。除了不斷加強內(nèi)部檢查監(jiān)督以外，為

19、了確保內(nèi)部控制的有效實施，集團公司還應(yīng)該考慮定期聘請中介機構(gòu)，對對外投資內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價。通過內(nèi)外部的監(jiān)督和評價，改進和完善集團公司的對外投資內(nèi)部控制制度，確保制度的完善和相關(guān)制度的執(zhí)行，降低對外投資的風險，提高對外投資的收益率?？傊?，建立和完善集團公司對外投資內(nèi)部會計控制應(yīng)從增強集團公司管理層及相關(guān)人員的對外投資內(nèi)部控制意識，健全責任追究制等方面進行。但由于企業(yè)對外投資內(nèi)部會計控制制度建設(shè)是一個不斷發(fā)展、完善的過程。因此，集團公司除了應(yīng)嚴格執(zhí)行目前已制定的對外投資業(yè)務(wù)流程和對外投資內(nèi)部控制規(guī)范以外，還應(yīng)該定期對集團公司對外投資內(nèi)部控制執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督、評價，以便不斷

20、完善集團公司對外投資內(nèi)部會計控制制度，確保集團對外投資業(yè)務(wù)的風險得以控制，不斷提高對外投資收益。接頁加快中小企業(yè)信用擔保體系的建立。同時，在信用擔保體系的建立過程中，繼續(xù)考慮建立其他有利體系，如中小企業(yè)資俗評估機構(gòu)，中小企業(yè)投資及融資信息服務(wù)機構(gòu)，中小企業(yè)聯(lián)會會等。財政部應(yīng)負責對中小企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的監(jiān)督和指導，應(yīng)成立專門的中小企業(yè)的經(jīng)濟運行監(jiān)管機構(gòu)，促使中小企業(yè)講誠信，有效地解決兩套賬、多套表等財務(wù)管理混亂問題，創(chuàng)建和維護和諧有序的會計環(huán)境。2、加強企業(yè)的財務(wù)意識中小型企業(yè)應(yīng)提高認識，把強化資金管理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，貫徹落實到企業(yè)各個職能部門。企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認識到

21、管好、用好、控制好資金不單是財務(wù)部門的職責，而是關(guān)系到各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的大事。3、加強內(nèi)部控制的建設(shè)資金的使用和周轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認識到管好、用好、控制好資金不單是財務(wù)部門的職責，而是關(guān)系到企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的大事。同時，提高資金的使用效率，使資金運用產(chǎn)生最佳的效果。要使資金的來源和運用得到有效配合，要準確預(yù)測資金收回和支付的時間，合理地進行資金分配，流動資金和固定資金的占用應(yīng)有效配合。4、優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)中小企業(yè)可以在權(quán)益資本和債務(wù)資本之間確定一個合適的比例結(jié)構(gòu)，使負債水平始終保持在一個合理的水平上。負債經(jīng)營的臨界點是保持息稅前利潤等于負

22、債利息。在未達到臨界點之前，提高負債率會使股東從財務(wù)杠桿作用上獲得更大的利益。一旦超過臨界點，提高負債率就會導致財務(wù)危機。除了調(diào)整資產(chǎn)負債率，還要對負債結(jié)構(gòu)進行有效的管理和控制。企業(yè)的長期發(fā)展，需要外來和自有資金的相互配合，既要借債，負債比例又要合理，以形成合理的資金結(jié)構(gòu)。另外，中小企業(yè)還需加強應(yīng)收賬款的賬齡分析，從降低壞賬率的角度出發(fā)，抵抗財務(wù)風險的發(fā)生。財務(wù)人員可以依據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡分析，結(jié)合銷售合同確立收款率和應(yīng)收賬款余額百分比，保證應(yīng)收賬款按時回收的安全性。5、加強對財會人員的教育培訓中小型企業(yè)要加強對企業(yè)員工素質(zhì)的培訓，優(yōu)化企業(yè)領(lǐng)導班子、職工隊伍，不斷創(chuàng)新企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理技術(shù)，提高管理層至職員的風險管理意識及素質(zhì)。從人的思想上、