總分機(jī)構(gòu)涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等常見(jiàn)實(shí)務(wù)問(wèn)題解答

1、總分機(jī)構(gòu)涉及的增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等常見(jiàn)實(shí)務(wù)問(wèn)題解答分支機(jī)構(gòu)通常是總公司異地經(jīng)營(yíng)為減少管理成本而設(shè) 立的營(yíng)業(yè)分部，是特殊的企業(yè)組織形式。分支機(jī)構(gòu)作為總公 司的一部分，與總公司屬于同一個(gè)法律主體。本文將總分支 機(jī)構(gòu)涉及的增值稅、消費(fèi)稅、 企業(yè)所得稅、 印花稅等常見(jiàn)問(wèn) 題匯總?cè)缦拢?供實(shí)務(wù)中參考。1、“營(yíng)改增”后，總分機(jī)構(gòu) 提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅如何匯總繳納？ 答：財(cái)政部、 國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)的通知（財(cái)稅 201374 號(hào)）規(guī)定， 經(jīng) 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納增值稅。總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支 機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵

2、 減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)已繳納的增 值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所 在地解繳入庫(kù)。其中，總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)交增值稅 =總分 機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷(xiāo)售額X適 用稅率 -總分機(jī)構(gòu)因發(fā)生 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 所列業(yè)務(wù)而購(gòu) 進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者 負(fù)擔(dān)的增值稅稅額；分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅=分支機(jī)構(gòu)提供應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)應(yīng)征的增值稅銷(xiāo)售額X預(yù)征 率。預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定， 并適時(shí)予以調(diào)整。每年的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總 納稅情況進(jìn)行清算?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值 稅，按照各自銷(xiāo)

3、售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增 值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過(guò)其年度清算應(yīng)交 增值稅的，通過(guò)暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以 解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅 的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí) 一并就地補(bǔ)繳入庫(kù)。之前政策財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)稅 201284號(hào)） 全文廢止 航空業(yè)規(guī)定財(cái)稅 201386 號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān) 于部分航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)增值稅計(jì)算繳納問(wèn)題的通知 后續(xù)政策國(guó)家稅務(wù)總局公告 2013 年第 68 號(hào) 國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于發(fā)布航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法的 公告相關(guān)政策國(guó)家稅務(wù)總局公告

4、2014 年第 55 號(hào) 國(guó)家稅務(wù) 總局關(guān)于部分航空運(yùn)輸企業(yè)總分機(jī)構(gòu)增值稅計(jì)算繳納問(wèn)題 的公告 2、總分機(jī)構(gòu)提供應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，另有銷(xiāo)售貨物業(yè) 務(wù)的，增值稅如何匯總繳納？ 答：經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅 的試點(diǎn)企業(yè)，對(duì)于營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)部分的增值稅，按上問(wèn)匯 總計(jì)算并繳納。對(duì)于總分機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售貨物應(yīng)繳納的增值稅，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納。3、總分機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍涉及銷(xiāo)售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)的，其增 值稅又如何匯總繳納？ 答：根據(jù)增值稅暫行條例第二 十二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市） 的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅

5、務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó) 務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)， 可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納 稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶(hù)總分支機(jī)構(gòu)增值 稅匯總納稅有關(guān)政策的通知 （財(cái)稅 20129 號(hào)）進(jìn)一步明確，固定業(yè)戶(hù)的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局） 、國(guó)家稅務(wù)局 審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)繳納增值稅。此時(shí)，分支機(jī)構(gòu)不需就地預(yù)繳，直接由 總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售及采購(gòu)貨物時(shí)，仍以自己的 名義開(kāi)具或取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。稅屋備注如何理 解增值稅匯總納稅中的 固定業(yè)戶(hù) ?

6、問(wèn)：如何理解財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶(hù)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有 關(guān)政策的通知 （財(cái)稅 20129 號(hào)）規(guī)定中“固定業(yè)戶(hù)”的含 義？ 答：有關(guān)固定業(yè)戶(hù)的界定稅法沒(méi)有明確。 根據(jù)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定，對(duì) 于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理了稅務(wù)登記的企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立 的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生 產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位應(yīng)界定為固定業(yè)戶(hù)；對(duì)未按照規(guī)定辦理 稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納 稅人（即沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記、尚未納入稅務(wù) 機(jī)關(guān)管理的）不屬于固定業(yè)戶(hù)。判斷的標(biāo)準(zhǔn)在于是否向稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)辦理了稅務(wù)登記。 財(cái)政部、國(guó)家

7、稅務(wù)總局關(guān)于 固定業(yè)戶(hù)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知 （財(cái)稅20129 號(hào)）是對(duì)增值稅暫行條例 第二十二條第一項(xiàng) “總 機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù) 主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu) 匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ”的進(jìn)一步 明確。主要是明確固定業(yè)戶(hù)的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市） ， 但在同一?。▍^(qū)、市）范圍內(nèi)申請(qǐng)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅 的審批權(quán)是?。▍^(qū)、市）財(cái)政廳（局） 、國(guó)家稅務(wù)局。 4、 如何理解不在同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)之間商品調(diào)撥用于銷(xiāo) 售需要視同銷(xiāo)售繳納增值稅？ 答：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì) 則第四條規(guī)定，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)

8、并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅 人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售需視同銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。因此，不在同一縣市 的總分公司之間調(diào)撥商品用于銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨的當(dāng)天開(kāi)具 專(zhuān)用發(fā)票，繳納增值稅。如果總分機(jī)構(gòu)之間的商品調(diào)撥不是 用于銷(xiāo)售，則不需繳納增值稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè) 所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知 （國(guó)稅發(fā) 1998137 號(hào)） 解釋?zhuān)?所謂“用于銷(xiāo)售” ，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生 以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：（1）向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；（ 2 ）向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述 兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā) 生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳

9、納增值稅。如果受 貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng) 區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在 地繳納稅款。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò) 方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 2002802 號(hào)）補(bǔ)充規(guī)定， 納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立 賬戶(hù)，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷(xiāo)貨款，由總 機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知規(guī)定 的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形 之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。 需要注意的是，如果將分支機(jī)構(gòu)僅作為貨物的存放地，

10、由總 機(jī)構(gòu)給客戶(hù)開(kāi)票并收款，則總機(jī)構(gòu)發(fā)貨至異地倉(cāng)庫(kù)時(shí)， 不征 增值稅， 而應(yīng)由總公司開(kāi)票時(shí)繳納增值稅。相關(guān)話(huà)題 總分機(jī)構(gòu)之間劃撥視同銷(xiāo)售的稅收原理國(guó)稅函 1998718 號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移 送貨物征收增值稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知 5、對(duì)于較常見(jiàn)的連鎖經(jīng) 營(yíng)企業(yè)，如果以總分機(jī)構(gòu)形式存在，是否可以匯總納稅？ 答：對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén)店均由總 部全資或控股開(kāi)設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)的連鎖企業(yè)，凡 按照國(guó)內(nèi)貿(mào)易部關(guān)于印發(fā)連鎖店經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范意見(jiàn)的 通知（內(nèi)貿(mào)政體法字 1997第 24 號(hào)）的要求，采取微機(jī)聯(lián) 網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和 經(jīng)營(yíng)，并符合

11、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)增 值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知 （財(cái)稅字 199797 號(hào)）相關(guān)條件的， 可對(duì)總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一 申報(bào)繳納增值稅。但對(duì)于自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門(mén)店 均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連 鎖企業(yè)，即連鎖店的門(mén)店同總部簽訂合同，取得使用總部商 標(biāo)、商號(hào)、經(jīng)營(yíng)技術(shù)及銷(xiāo)售總部開(kāi)發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企 業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門(mén)店分別向所在地主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 6、總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯 總納稅的政策依據(jù)是什么？ 答：企業(yè)所得稅以法人為單位 統(tǒng)一計(jì)算。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、 自治區(qū)、直轄市和

12、計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該 居民企業(yè)所得稅實(shí)行匯總納稅辦法，具體操作辦法按照國(guó) 家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 57 號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄 市和計(jì)劃單列市 （以下稱(chēng)同一地區(qū)） 內(nèi)設(shè)立不具有法人資格 分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法， 由各省、 自治區(qū)、 直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián) 合制定。 居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資 格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu) 的，其企業(yè)所得稅征收管理實(shí)行按跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企 業(yè)所得稅征收管理辦法執(zhí)地。 7、匯總納稅的跨省市總分 機(jī)構(gòu)如何分?jǐn)傆?jì)算繳納企業(yè)所得稅？ 答：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?= 匯總納稅企