實(shí)質(zhì)性程序底稿編制及審計(jì)證據(jù)收集

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上實(shí)質(zhì)性程序工作底稿編制及審計(jì)證據(jù)收集一、審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作總體目標(biāo)和審計(jì)工作基本要求的規(guī)定1、總體目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求第二十五條：“在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)是：（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通?！钡诙畻l：“合理保證是一種高水平保證。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降

2、至可接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證?！弊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任第三條：“舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為?！?、總體審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)第五章是關(guān)于我們審計(jì)工作的審計(jì)要求，主要規(guī)定如下：第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立性的要求。第二十八條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識(shí)到可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。第二十九條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。第三十條 為了獲取合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、

3、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。第三十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部?jī)?nèi)容，以理解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟?。第三十三條 除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計(jì)工作相關(guān)的其他所有審計(jì)準(zhǔn)則，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中聲稱遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)上述要求，作為一名審計(jì)人員，我們必須熟悉企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容，熟悉中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，我們需加強(qiáng)這些基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以提高我們的審計(jì)職業(yè)判斷和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力。保證審計(jì)工

4、作順利開展和審計(jì)工作質(zhì)量的提高。另外根據(jù)準(zhǔn)則要求，審計(jì)過程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，追求審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)。二、審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1131號(hào)第五條：“審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄?！?審計(jì)工作底稿具體包括初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿、進(jìn)一步審計(jì)工作底稿（實(shí)質(zhì)性程序工作底稿、控制測(cè)試工作底稿）、其他項(xiàng)目工作底稿、業(yè)務(wù)完成階段工作底稿。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)工作底稿：業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)保持評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)約定書簽訂；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作底稿：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制、項(xiàng)目組討論、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表、總體審計(jì)策

5、略；進(jìn)一步審計(jì)工作底稿：實(shí)質(zhì)性程序工作底稿、控制測(cè)試工作底稿。其他項(xiàng)目工作底稿：舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、前后任會(huì)計(jì)師溝通、關(guān)聯(lián)交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)等底稿。業(yè)務(wù)完成階段工作底稿：審計(jì)調(diào)整匯總表、試算平衡表、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、總結(jié)會(huì)議紀(jì)要、與治理層溝通函、審計(jì)小結(jié)、管理層申明書、質(zhì)量控制復(fù)核記錄等。三、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿編制和審計(jì)證據(jù)收集（一）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)1、存在性：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益項(xiàng)目是存在的。2、完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益均已記錄。3、權(quán)力和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)項(xiàng)目由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債為由被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。4、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

6、：資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益項(xiàng)目以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。5、列報(bào)：資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益項(xiàng)目已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或其他財(cái)務(wù)制度）的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（二）利潤(rùn)表項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)目標(biāo)1、發(fā)生：利潤(rùn)表中記錄的各項(xiàng)損益已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。2、完整性：所有應(yīng)記錄的損益均已記錄。3、準(zhǔn)確性：與利潤(rùn)表項(xiàng)目有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。4、截止：各項(xiàng)損益已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。5、分類：各項(xiàng)損益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。6、列報(bào)：各項(xiàng)損益已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出恰當(dāng)列報(bào)。（三）每一科目必做程序（1）檢查各科目明細(xì)賬、總賬、報(bào)表的一致性；（2）憑證抽查。檢查原始

7、憑證是否齊全，是否與記賬憑證一致，賬務(wù)處理是否正確，是否跨期。審計(jì)底稿中憑證抽查存在的問題（1）憑證抽查中憑證選取較盲目、無針對(duì)性。選取不重要、風(fēng)險(xiǎn)小的憑證。如銀行存款、應(yīng)收款科目大量抽取收款憑證；部分被審單位月底原材料全部結(jié)轉(zhuǎn)，憑證抽查時(shí)只選擇原材料結(jié)轉(zhuǎn)憑證，未檢查材料采購(gòu)的真實(shí)性；費(fèi)用類科目抽取大量工資、社保、無形資產(chǎn)攤銷、折舊等已在其他科目經(jīng)過測(cè)試的項(xiàng)目，其他大額費(fèi)用類憑證未關(guān)注到。選取與科目余額關(guān)聯(lián)不大的憑證。往來替代測(cè)試底稿選擇余額為0或者余額較小的往來單位進(jìn)行，后附合同（2）憑證抽查存在走形式、態(tài)度不端正的情況。對(duì)應(yīng)科目明顯不合常規(guī)但無進(jìn)一步檢查程序，如借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)收款

8、；附件填寫存在敷衍的情況，填寫一項(xiàng)，其他全部復(fù)制形成。（四）報(bào)表科目實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)收集1、貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金基本程序：現(xiàn)金監(jiān)盤：盤點(diǎn)日現(xiàn)金余額倒推至報(bào)表日，核對(duì)不符查明原因并調(diào)賬；盤點(diǎn)日未入賬傳票明細(xì)在底稿中說明，跨期事項(xiàng)予以調(diào)整。銀行存款（1）獲取所有銀行存款余額對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表。編制與明細(xì)表對(duì)應(yīng)的索引號(hào)；檢查對(duì)賬單是否與被審單位名稱一致，是否被修改；檢查調(diào)節(jié)后是否相符；通過檢查期后對(duì)賬單存款及款項(xiàng)支付情況，檢查未達(dá)賬項(xiàng)真實(shí)性，未達(dá)賬項(xiàng)金額較大且影響損益，作審計(jì)調(diào)整。（2）函證。貨幣資金占資產(chǎn)總額20%以上，對(duì)最大余額銀行賬戶函證；（按審計(jì)準(zhǔn)則第1312 號(hào)函

9、證，需對(duì)所有銀行賬戶包括零余額賬戶、注銷賬戶函證。），檢查回函金額與賬面金額是否一致，差異原因，是否需要調(diào)賬。（3）獲取銀行存單、開戶證實(shí)書復(fù)印件。檢查金額是否相符，是否為被審計(jì)單位所有；如被質(zhì)押凍結(jié)，在附注中披露，并檢查借入款項(xiàng)是否入賬；未質(zhì)押存單，查看開戶證實(shí)書原件；審計(jì)日已提取存單，檢查兌付憑證。 其他貨幣資金其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款（企業(yè)存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金）、外埠存款（到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。）等。獲取銀行匯票、銀行本票、信用卡存款申請(qǐng)書，金額較大時(shí)函證。信用卡存款以個(gè)人名義開立時(shí)，取得其

10、確認(rèn)書。上述三明細(xì)科目通用程序：（1）檢查外幣現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金匯率是否為報(bào)表日人民銀行匯率中間價(jià)；（2）憑證抽查。獲取公司財(cái)務(wù)管理制度，從明細(xì)賬中抽取大額付款憑證，關(guān)注資金支付審批程序和審批權(quán)限，是否符合公司相關(guān)規(guī)定；從對(duì)賬單中隨機(jī)抽取大額收付款記錄，與銀行日記賬核對(duì)，檢查是否全部記錄入賬。主要審計(jì)證據(jù)：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表：盤點(diǎn)人、監(jiān)盤人簽名，被審單位蓋章；（2）大額未入賬傳票復(fù)印件；（3）所有銀行賬戶12月份對(duì)賬單（加蓋銀行業(yè)務(wù)章，如網(wǎng)銀打印，加蓋被審單位公章，出納、審計(jì)人員簽字確認(rèn)）及余額調(diào)節(jié)表（加蓋被審單位公章）、賬戶注銷資料； （4）大額未達(dá)賬項(xiàng)支撐資料；（5）定期存單復(fù)印件

11、、開戶證實(shí)書；（6）其他貨幣資金資料：銀行蓋章的銀行匯票、銀行本票、信用卡申請(qǐng)書等。底稿中存在的主要問題：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)表填寫錯(cuò)誤主要為報(bào)表數(shù)和日記賬余額不清楚，未簽名；（2）銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表收錄不全，未編制索引號(hào)；未編制余額調(diào)節(jié)表并經(jīng)被審單位蓋章，未檢查大額未達(dá)賬項(xiàng)；0余額賬戶未收集，賬戶注銷未收集相關(guān)資料。（3）缺未達(dá)賬項(xiàng)檢查，應(yīng)調(diào)整未調(diào)整；（4）缺外幣現(xiàn)金和銀行存款匯率測(cè)試；（5）其他貨幣資金分類錯(cuò)誤：如將社保戶、納稅專戶列入其他貨幣資金。2、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)為企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?；境绦颍?）監(jiān)盤：監(jiān)盤庫存票據(jù)。已到期

12、兌付、貼現(xiàn)、背書的票據(jù)，應(yīng)在明細(xì)表中注明并檢查收款記錄、背書資料。 （2）函證：對(duì)大額應(yīng)收票據(jù)函證。（3）憑證抽查。是否存在無銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)收票據(jù)，即通過票據(jù)融資，為不合規(guī)行為，應(yīng)提醒企業(yè)。收集證據(jù)盤點(diǎn)表、大額票據(jù)復(fù)印件；函證記錄；大額票據(jù)相關(guān)的銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)交易。底稿中存在問題（1）未函證、未盤點(diǎn)；（2）無往來單位名稱，只有承兌銀行名稱；（3）未收錄大額票據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票。3、短期投資企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資。包括各種股票、債券、基金等。基本程序（1）取得投資品種界定為短期投資的支撐依據(jù)。如投資

13、預(yù)算、董事會(huì)決議等；（2）獲取股票、債券、基金等賬戶對(duì)賬單。與明細(xì)賬余額核對(duì)金額是否一致。 (3)函證。向債券、基金發(fā)行單位、中國(guó)證券登記結(jié)算公司等單位發(fā)函詢證。（4）取得股票賬戶流水單和被審單位投資交易臺(tái)賬。測(cè)試投資收益賬面發(fā)生額是否完整，抽查憑證檢查交易記錄的完整性。 （5）檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。短期投資期末按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，期末與市場(chǎng)價(jià)格比較，低于市價(jià)的計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入投資收益-計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。審計(jì)證據(jù)股票、債券、基金等賬戶對(duì)賬單；詢證函回函；股票賬戶交易流水；被審單位投資業(yè)務(wù)臺(tái)賬記錄。底稿中存在問題（1）未函證；（2）未取得交易流水；（3）被審單位短期投資核算

14、不規(guī)范未在交換意見中記錄。如未按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定將收到的債券利息、股票紅利等沖減投資成本，而是計(jì)入投資收益；未按投資股票、債券項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；投資業(yè)務(wù)臺(tái)賬未交財(cái)務(wù)進(jìn)行核算。交易性金融資產(chǎn)同短期投資，賬務(wù)處理存在差異。（1）買入時(shí)發(fā)生的稅金、手續(xù)費(fèi)等計(jì)入短期投資成本；交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益；（2）短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；交易性金融資產(chǎn)期末成本與市價(jià)差異計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。4、應(yīng)收賬款企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。基本程序（1）編制賬齡明細(xì)表。檢查明細(xì)表余額合計(jì)是否與總賬、報(bào)表一致，區(qū)分關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方；往來單位是否明晰；預(yù)收賬款

15、同時(shí)掛賬的，是否需要抵消；如有金額較大的其他項(xiàng)應(yīng)進(jìn)一步分解；保證往來單位賬齡及賬齡勾稽關(guān)系正確。（2）函證。一般采用積極式函證，項(xiàng)目組直接收發(fā)函證并達(dá)到一定比例；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回原件；檢查回函結(jié)果，如果與賬面余額不一致，查找原因并獲取相關(guān)證據(jù)，判斷是否需要審計(jì)調(diào)整。（3）替代測(cè)試對(duì)未發(fā)函、未回函、回函可靠性有疑慮的（如非被函證單位直接回函、有涂改痕跡），實(shí)施替代審計(jì)程序，如檢查期后收款、運(yùn)輸記錄、銷售合同、出庫單等相關(guān)原始資料。（4）檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提合理性（5）對(duì)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)進(jìn)行科目調(diào)整。如將僅有資金往來而無銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)收款計(jì)入應(yīng)收賬款，需進(jìn)行重

16、分類科目調(diào)整。主要審計(jì)證據(jù)（1）詢證函回函；（2）期后收款記錄；（3）大額應(yīng)收賬款相關(guān)合同、協(xié)議、出庫單、運(yùn)輸記錄。底稿中存在的問題（1）函證和回函比例較低甚至無記錄；（2）實(shí)施替代程序檢查的對(duì)象無針對(duì)性：隨意選擇金額小所占比例低的往來單位，難以對(duì)該科目獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（3）替代測(cè)試底稿填列不規(guī)范，期初、期末、借貸方發(fā)生額數(shù)字不正確。（4）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分。 已發(fā)函但未收到回函的情況，是否應(yīng)出具非無保留意見報(bào)告，主要在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷。審計(jì)準(zhǔn)則第1312 號(hào)函證第二十條：“如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要 的

17、審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響?！?、預(yù)付賬款企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?；境绦颍?）編制賬齡明細(xì)表檢查是否存在同一款項(xiàng)預(yù)付與應(yīng)付賬款同時(shí)掛賬的情況，是否需抵消；負(fù)數(shù)余額重分類；是否根據(jù)有關(guān)購(gòu)貨合同支付，否則需調(diào)入其他應(yīng)收款；檢查一年以上預(yù)付款項(xiàng)未核銷的原因及發(fā)生壞帳的可能性；檢查不符合預(yù)付款性質(zhì)或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購(gòu)貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。（2）函證對(duì)預(yù)付款項(xiàng)的重要項(xiàng)目函證其余額和交易條款。（3）替代測(cè)試對(duì)未發(fā)函、未回函預(yù)付

18、賬款實(shí)施替代的檢查程序，如檢查合同、付款原始憑單；核實(shí)期后結(jié)算是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付款項(xiàng)，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付款項(xiàng)的真實(shí)性和完整性。（4）檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性收集審計(jì)證據(jù)大額預(yù)付款項(xiàng)相關(guān)合同、原始付款記錄；詢證函回函；期后結(jié)算資料，如存貨入庫記錄、固定資產(chǎn)驗(yàn)收記錄等。底稿存在問題未收集大額預(yù)付款相關(guān)合同；一年以上未結(jié)算預(yù)付款未分析跟蹤原因；壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分。6、其他應(yīng)收款企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。審計(jì)程序（1）編制賬齡明細(xì)表關(guān)注是否存在資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）占用、變相拆借資金、隱形投資、誤用會(huì)計(jì)科目、或有損失等現(xiàn)象；是否與其他應(yīng)付款同時(shí)掛

19、賬，是否需要抵消；賬齡是否準(zhǔn)確、勾稽關(guān)系是否正確。往來單位名稱清晰。（2）函證檢查回函結(jié)果，與賬面不一致需進(jìn)一步原因分析并獲取相關(guān)證據(jù)。（3）替代審計(jì)程序 檢查資金往來的協(xié)議，期后收款、付款記錄等。（4）檢查壞賬準(zhǔn)備計(jì)提情況 是否符合公司會(huì)計(jì)政策、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。收集審計(jì)證據(jù)函證回函，資金往來協(xié)議等。底稿中存在問題（1）往來單位不清晰：如打包在其他項(xiàng)，金額較大，不知是什么款項(xiàng)；只有款項(xiàng)內(nèi)容，無單位名稱。（2）費(fèi)用類款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，未結(jié)算。（3）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不充分等。 （4）替代測(cè)試程序不完整。（七）應(yīng)收股利基本程序（1）檢查應(yīng)收股利增減變動(dòng)。結(jié)合投資科目（如長(zhǎng)期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出

20、售金融資產(chǎn)）等的審計(jì)，驗(yàn)證應(yīng)收股利的計(jì)算是否充分、正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；重大的應(yīng)收股利項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件如股東會(huì)、董事會(huì)決議，測(cè)試入賬金額的準(zhǔn)確性；檢查應(yīng)收股利減少有無異常。對(duì)外投資應(yīng)收股利匯回不存在重大限制，如果存在，應(yīng)充分披露。（2）期后收款檢查。檢查期后已收回應(yīng)收股利，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)帳單、股利分配方案等；關(guān)注長(zhǎng)期未收回及金額較大的應(yīng)收股利，詢問被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)員工，確定應(yīng)收股利的可收回性。（3）函證。必要時(shí)向被投資單位函證股利支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。（4）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。不能收回的應(yīng)收股利是否已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。審計(jì)證據(jù)分配股利的董事會(huì)決議；大額應(yīng)收股利收款

21、記錄；期后收款記錄等。（八）應(yīng)收利息企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算。1、基本程序（1）檢查應(yīng)收利息增減變動(dòng)。結(jié)合金融資產(chǎn)科目（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）的審計(jì)，驗(yàn)證應(yīng)收利息的計(jì)算是否充分、正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；重大的應(yīng)收利息項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件如債權(quán)投資協(xié)議，測(cè)試入賬金額的準(zhǔn)確性；檢查應(yīng)收利息減少有無異常。（2）期后收款檢查。檢查期后已收回應(yīng)收利息，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)帳單、發(fā)票等；關(guān)注長(zhǎng)期未收回及金額較大的應(yīng)收利息，詢問被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)員工，確定應(yīng)收利息的可收回性。（3）函證。必要時(shí)向被

22、投資單位函證利息支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。（4）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性。不能收回的應(yīng)收利息是否已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2、審計(jì)證據(jù)債券投資協(xié)議；大額應(yīng)收利息收款記錄；期后收款記錄等。（九）應(yīng)收補(bǔ)貼款企業(yè)按國(guó)家規(guī)定給予的定額補(bǔ)貼而應(yīng)收的補(bǔ)貼款。企業(yè)按規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返、流轉(zhuǎn)稅先征后返政策的，以及國(guó)家撥入具有專門用途的撥款和國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，其應(yīng)返還的所得稅、流轉(zhuǎn)稅，以及應(yīng)撥入的款項(xiàng)和國(guó)家財(cái)政應(yīng)扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼，于實(shí)際收到時(shí)在有關(guān)科目核算，不在本科目核算。1、基本程序（1）檢查補(bǔ)貼款相關(guān)依據(jù)。獲取應(yīng)收補(bǔ)貼款相關(guān)的文件依據(jù)，檢查應(yīng)收補(bǔ)貼款發(fā)生的內(nèi)容、性質(zhì)是否合法。（2）測(cè)試應(yīng)收補(bǔ)貼

23、款計(jì)算是否正確。復(fù)核應(yīng)收補(bǔ)貼款的計(jì)算是否符合規(guī)定、是否正確，并與補(bǔ)貼收入項(xiàng)目勾稽核對(duì)。（3）檢查期后收款。2、審計(jì)證據(jù)補(bǔ)貼款相關(guān)文件依據(jù)、期后收款記錄等。（十）存貨首先取得存貨二級(jí)科目清單，一般工業(yè)企業(yè)包括原材料、在途物資、庫存商品、生產(chǎn)成本、發(fā)出商品、低值易耗品等科目，并根據(jù)該單位存貨二級(jí)科目清單內(nèi)容要求提供數(shù)量、金額式的明細(xì)清單，并由企業(yè)加蓋公章。存貨二級(jí)科目的基本審計(jì)程序如下：1、材料采購(gòu)（在途物資）企業(yè)購(gòu)入材料、商品等的采購(gòu)成本。基本程序（1）檢查購(gòu)貨合同、發(fā)票及期后入庫，驗(yàn)證在途物資的真實(shí)性；（2）抽查憑證，檢查是否為存在不屬于材料采購(gòu)（在途物資）核算的交易或事項(xiàng)。如工程物資采購(gòu)、固

24、定資產(chǎn)采購(gòu)等；（3）截止測(cè)試，填列存貨入庫截止測(cè)試，檢查是否存在跨期；（4）檢查材料成本差異金額是否正確；（5）檢查長(zhǎng)期掛賬材料采購(gòu)原因。2、原材料企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。基本程序（1）分析性程序。原材料占生產(chǎn)成本的比例、實(shí)際用量與預(yù)算用量差異等是否存在異常；（2）抽盤。從賬到物，從物到賬抽查原材料的存在性和完整性，料到單未到材料應(yīng)暫估入賬。（3）出入庫截止測(cè)試：明細(xì)賬到入庫單、出庫單，入庫單、出庫單到明細(xì)賬。（4）計(jì)價(jià)測(cè)試：原材料計(jì)價(jià)方法的測(cè)試。 了解被審計(jì)單位原材料的計(jì)價(jià)方法，檢查

25、其前后期是否一致。原材料入賬：實(shí)際成本計(jì)價(jià)，單位成本與采購(gòu)發(fā)票核對(duì)；計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，單位成本與采購(gòu)發(fā)票和成本差異明細(xì)賬核對(duì)，關(guān)注計(jì)劃成本的合理性。原材料發(fā)出：先進(jìn)先出、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，抽取主要品種測(cè)試發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確。（5）原材料發(fā)出匯總表與相關(guān)科目的勾稽檢查。（6）獲取原材料庫齡明細(xì)，檢查有無長(zhǎng)期掛賬，庫齡較長(zhǎng)的原材料。3、庫存商品企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))?；境绦颍?）抽盤。從賬到物，從物到賬抽查庫存商品的存在性和完整性。（2）出入庫截止測(cè)試：明細(xì)賬到入庫單、出庫單，入庫單、出庫單到明細(xì)賬。（3）計(jì)價(jià)測(cè)試。自制庫存商品入賬：實(shí)際成本計(jì)價(jià)，單位成本與

26、成本計(jì)算單核對(duì)；計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，單位成本與成本計(jì)算單和成本差異明細(xì)賬核對(duì)。外購(gòu)庫存商品入賬：實(shí)際成本計(jì)價(jià)，單位成本與采購(gòu)發(fā)票核對(duì)；計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，單位成本與采購(gòu)發(fā)票和成本差異明細(xì)賬核對(duì)。庫存商品發(fā)出：先進(jìn)先出、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，抽取主要品種測(cè)試發(fā)出計(jì)價(jià)是否正確。庫存商品以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，檢查產(chǎn)品成本差異的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)金額是否正確。（4）庫存商品發(fā)出匯總表與相關(guān)科目的勾稽檢查。復(fù)核月庫存商品發(fā)出匯總表的正確性。（5）關(guān)注關(guān)聯(lián)購(gòu)銷是否正常，結(jié)合借款科目，檢查是否有抵押擔(dān)保的存貨。（6）獲取庫存商品庫齡明細(xì)，檢查有無長(zhǎng)期掛賬，庫齡較長(zhǎng)的庫存商品，是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4、發(fā)出商品企業(yè)商品銷售不滿足

27、收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）?；境绦颍?）獲取發(fā)出商品有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證，分析交易實(shí)質(zhì)，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬發(fā)出商品，是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）截止測(cè)試。選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)出商品，結(jié)合其有關(guān)的合同、協(xié)議和憑證，檢查有無跨期，是否需做審計(jì)調(diào)整。5、生產(chǎn)成本基本程序（1）分析性復(fù)核。檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本、本年度各個(gè)月份的生產(chǎn)成本項(xiàng)目及本年度與以前年度直接材料、直接人工、制造費(fèi)用占和生產(chǎn)成本的比例是否有異常波動(dòng)，關(guān)注是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象。（2）計(jì)價(jià)方法測(cè)試了解被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法,檢查成本

28、核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配,前后期是否一致,并作出記錄。抽查成本計(jì)算單，檢查直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的計(jì)算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時(shí)記錄、材料費(fèi)用分配匯總表、人工費(fèi)用分配匯總表等）相核對(duì)：獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確,分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否適當(dāng),與前期比較是否存在重大變化,該變化是否合理。對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本核算的，檢查標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本在本期有無重大變動(dòng)，分析其是否合理，檢查本期材料成本差異的計(jì)算、分配和會(huì)計(jì)處理是否正確，庫存商品期末余額是否已按實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)底稿

29、中存在的問題（1）個(gè)別底稿存在存貨抽盤比例較低的情況；（2）未編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤小結(jié)；（3）出入庫截止測(cè)試不完整；（4）企業(yè)生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間以及完工產(chǎn)品之間的分配了解和檢查不夠，未在底稿中予以清晰描述等。十一、待攤費(fèi)用企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等?；境绦颍喝〉么龜傎M(fèi)用明細(xì)表，分析待攤費(fèi)用占資產(chǎn)總額的比率，以評(píng)估合理性。抽查原始憑證，取得檢查合同原始發(fā)票等確認(rèn)其分?jǐn)傄罁?jù)的合理性，檢查是否有超過一年的的待攤費(fèi)用。十二

30、、固定資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用年限超過一年，單位價(jià)值較高的資產(chǎn)?；境绦?、監(jiān)盤。實(shí)地查看固定資產(chǎn)是否存在，關(guān)注是否存在固定資產(chǎn)已報(bào)廢尚未核銷的情況，是否存在固定資產(chǎn)出租，但租金未入賬等情況。2、檢查固定資產(chǎn)權(quán)屬。外購(gòu)固定資產(chǎn)，檢查采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等；房屋建筑物固定資產(chǎn)，檢查房地產(chǎn)買賣合同、建造合同、產(chǎn)權(quán)證等直接證據(jù)，及房產(chǎn)稅稅單、抵押借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)保單等間接證據(jù)；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，檢查融資租賃合同；汽車等運(yùn)輸設(shè)備，檢查車輛行使證等；結(jié)合短期借款、長(zhǎng)期借款等負(fù)債項(xiàng)目檢查固定資產(chǎn)抵押擔(dān)保等所有權(quán)受限情況，并關(guān)注是否在報(bào)告中披露。3、新增固定資產(chǎn)檢查外購(gòu)固定資

31、產(chǎn)，核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等，檢查入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，入賬價(jià)值與在建工程的相關(guān)記錄是否核對(duì)相符，是否與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等一致；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),檢查其是否已按暫估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊。投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查是否按投資協(xié)議中各方確認(rèn)的價(jià)值入賬,確認(rèn)價(jià)值是否公允,交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)增加的原值

32、是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。融資租賃增加的固定資產(chǎn)，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定。4、固定資產(chǎn)減少檢查獲取固定資產(chǎn)管理相關(guān)制度，檢查處置、報(bào)廢、出售、盤虧等固定資產(chǎn)減少的審批程序是否符合制度規(guī)定。5、固定資產(chǎn)折舊檢查折舊政策和方法是否符合相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否經(jīng)董事會(huì)或股東會(huì)批準(zhǔn)；折舊政策和方法前后期是否一致，如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件；預(yù)

33、計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理；折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否前后期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額與上期比較是否有重大差異。6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備檢查檢查計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。主要審計(jì)證據(jù)固定資產(chǎn)采購(gòu)合同、融資租賃合同、經(jīng)營(yíng)性租賃租出合同等；自建工程的建造合同、竣工決算、驗(yàn)收等資料；房屋建筑物產(chǎn)權(quán)證、車輛行使證；經(jīng)簽名并加蓋公章的固定資產(chǎn)抽盤表；加速折舊審批文件；大額固定資產(chǎn)處置的審批資料等。審計(jì)底稿中存在的問題1、盤點(diǎn)表未填寫實(shí)盤數(shù)，無盤點(diǎn)人、監(jiān)盤人、企業(yè)負(fù)責(zé)人簽名，前述問題較普遍；存在抽盤比例較低的情況。2、大額固定資產(chǎn)采購(gòu)合同、在建工程轉(zhuǎn)固的竣工結(jié)算、驗(yàn)收資料

34、等收錄不全。3、固定資產(chǎn)權(quán)屬證明文件收錄不全，未取得產(chǎn)證或產(chǎn)證持有人與被審單位不一致時(shí)未在報(bào)告或附注中披露。行駛證日期過期，權(quán)利人與被審單位不一致。4、固定折舊主要測(cè)試當(dāng)期數(shù)，未測(cè)試?yán)塾?jì)數(shù)。 十三、無形資產(chǎn)企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。房地產(chǎn)開發(fā)公司建造房屋對(duì)外出售的土地使用權(quán)計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，土地使用權(quán)和地上建筑物分開核算和攤銷。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用成本模式計(jì)量的已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，在“投資性房地產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算?；緦徲?jì)程序1、編制無形資產(chǎn)明細(xì)表。檢查無形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容。2、獲取無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書