稅擔(dān)歸宿培訓(xùn)課件

1、第五章第五章 稅擔(dān)歸宿稅擔(dān)歸宿第一節(jié)第一節(jié) 稅收負擔(dān)稅收負擔(dān) 一、稅收負擔(dān)衡量指標(biāo)一、稅收負擔(dān)衡量指標(biāo)n稅收負擔(dān)既可以從全體納稅人角度來考稅收負擔(dān)既可以從全體納稅人角度來考察，也可以從個別納稅人角度來分析，察，也可以從個別納稅人角度來分析，前者稱為宏觀稅收負擔(dān)，而后者稱為微前者稱為宏觀稅收負擔(dān)，而后者稱為微觀稅收負擔(dān)。觀稅收負擔(dān)。一宏觀稅收負擔(dān)指標(biāo)一宏觀稅收負擔(dān)指標(biāo)n宏觀稅收負擔(dān)是指一國中所有的納宏觀稅收負擔(dān)是指一國中所有的納稅人稅收負擔(dān)的總和，也稱總體稅稅人稅收負擔(dān)的總和，也稱總體稅收負擔(dān)。它反映一個國家或地區(qū)稅收負擔(dān)。它反映一個國家或地區(qū)稅收負擔(dān)的整體狀況。收負擔(dān)的整體狀況。1 1、國民生

2、產(chǎn)總值稅負率、國民生產(chǎn)總值稅負率n指一定時期通常為一年內(nèi)，一國稅指一定時期通常為一年內(nèi)，一國稅收收入總額與同期國民生產(chǎn)總值的比率，收收入總額與同期國民生產(chǎn)總值的比率，即即T/GNPT/GNP。它反映一個國家的國民在一定。它反映一個國家的國民在一定時期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和效勞所承受的時期內(nèi)提供的全部產(chǎn)品和效勞所承受的稅收負擔(dān)狀況，其公式為：稅收負擔(dān)狀況，其公式為：n國民生產(chǎn)總值稅負率國民生產(chǎn)總值稅負率T/GNPT/GNP稅收收稅收收入總額入總額/ /國民生產(chǎn)總值國民生產(chǎn)總值100%100%2 2、國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率、國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率n指一定時期通常為一年內(nèi)，一指一定時期通常為一年內(nèi)，一國稅收收入

3、總額與同期國內(nèi)生產(chǎn)總國稅收收入總額與同期國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率值的比率T/GDPT/GDP。其公式為：。其公式為：n國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率T/GDPT/GDP稅稅收收入總額收收入總額/ /國內(nèi)生產(chǎn)總值國內(nèi)生產(chǎn)總值100%100%1994-2002 財政、稅收收入/GDP 年份 財政收入 增長率 稅收收入 增長率 財政收入/GDP 稅收收入/GDP 1994 5218 20.0 5127 20,5 11.2 11.0 1995 6242 19.6 6038 17.8 10.7 10.3 1996 7408 18.7 6910 14.4 10.9 10.2 1997 8651 16.8

4、8234 19.2 11.6 11.1 1998 9876 14.2 9263 12.5 12.6 11.8 1999 11444 15.9 10683 15.3 13.9 13.0 2000 13380 16.9 12582 17.8 14.9 14.1 2001 16371 22.3 15172 20.6 17.1 15.8 2002 18914 15.4 17004 12.1 17.8 16.7 3 3、國民收入稅負率、國民收入稅負率n指一定時期通常為一年內(nèi)，一指一定時期通常為一年內(nèi)，一國稅收總額與同期國民收入的比率國稅收總額與同期國民收入的比率T/NIT/NI。其公式為：。其公式為：n

5、國民收入稅負率國民收入稅負率T/NIT/NI稅收收稅收收入總額入總額/ /國民收入國民收入100%100%二微觀稅收負擔(dān)指標(biāo)二微觀稅收負擔(dān)指標(biāo)n微觀稅收負擔(dān)是指單個納稅人的稅微觀稅收負擔(dān)是指單個納稅人的稅收負擔(dān)及他們之間的相互關(guān)系，它收負擔(dān)及他們之間的相互關(guān)系，它反映稅收負擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納反映稅收負擔(dān)的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負擔(dān)狀況。稅人的稅收負擔(dān)狀況。1 1、企業(yè)所得稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率n是指在一定時間內(nèi)，企業(yè)所繳納的是指在一定時間內(nèi)，企業(yè)所繳納的所得稅稅款總額與同期企業(yè)實現(xiàn)的所得稅稅款總額與同期企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額的比率。公式是：利潤總額的比率。公式是：n 企業(yè)所得稅稅負率實繳

6、所得稅總企業(yè)所得稅稅負率實繳所得稅總額額/ /實現(xiàn)利潤總額實現(xiàn)利潤總額100%100% 2 2、企業(yè)綜合稅收稅負率、企業(yè)綜合稅收稅負率n企業(yè)綜合稅收稅負率企業(yè)實際繳納的各種稅企業(yè)綜合稅收稅負率企業(yè)實際繳納的各種稅的總額的總額/ /企業(yè)盈利或各項收入總額企業(yè)盈利或各項收入總額100%100%n這一指標(biāo)可以說明國家以稅收參與企業(yè)純收入這一指標(biāo)可以說明國家以稅收參與企業(yè)純收入分配的規(guī)模，反映企業(yè)對國家所作奉獻的大小，分配的規(guī)模，反映企業(yè)對國家所作奉獻的大小，也可以用來比較不同類型企業(yè)的總體稅負水平。也可以用來比較不同類型企業(yè)的總體稅負水平。通過這一指標(biāo)的進一步分析，還可以了解各個通過這一指標(biāo)的進一步

7、分析，還可以了解各個稅種在企業(yè)所納稅收中的比重情況。稅種在企業(yè)所納稅收中的比重情況。3 3、個人所得稅稅負率、個人所得稅稅負率n指一定時期內(nèi)，個人所繳納的所得稅與指一定時期內(nèi)，個人所繳納的所得稅與個人所得總額的比率。其公式為：個人所得總額的比率。其公式為：n個人所得稅稅負率個人實繳的所得稅個人所得稅稅負率個人實繳的所得稅額額/ /個人所得總額個人所得總額100%100%n該指標(biāo)反映了個人在所得上承受稅收負該指標(biāo)反映了個人在所得上承受稅收負擔(dān)的狀況，表達國家運用稅收手段參與擔(dān)的狀況，表達國家運用稅收手段參與個人所得分配的程度。個人所得分配的程度。 二、影響稅負因素二、影響稅負因素( (一經(jīng)濟開展

8、水平一經(jīng)濟開展水平n稅收負擔(dān)水平稅收負擔(dān)水平, ,人均國民收入通常呈正相人均國民收入通常呈正相關(guān)的關(guān)系。當(dāng)前興旺國家的稅收占關(guān)的關(guān)系。當(dāng)前興旺國家的稅收占GDPGDP比比重平一般來說，隨著一國經(jīng)濟實力的增重平一般來說，隨著一國經(jīng)濟實力的增強，宏觀稅收負擔(dān)水平也會呈上升趨勢。強，宏觀稅收負擔(dān)水平也會呈上升趨勢。二國家職能范圍二國家職能范圍n 稅收是國家實現(xiàn)其職能的物質(zhì)保證。稅收是國家實現(xiàn)其職能的物質(zhì)保證。國家職能范圍的不同，對稅收需要國家職能范圍的不同，對稅收需要量就不同。國家職能范圍廣，那么量就不同。國家職能范圍廣，那么需要的稅收量大，稅收的負擔(dān)也就需要的稅收量大，稅收的負擔(dān)也就要高；反之，國

9、家職能范圍窄，那要高；反之，國家職能范圍窄，那么需要的稅收量小，稅收的負擔(dān)也么需要的稅收量小，稅收的負擔(dān)也相應(yīng)較低。相應(yīng)較低。三宏觀經(jīng)濟政策三宏觀經(jīng)濟政策n從短期看，緊縮性政策必然會增加宏觀從短期看，緊縮性政策必然會增加宏觀稅收負擔(dān)。擴張性政策必將使宏觀稅收稅收負擔(dān)。擴張性政策必將使宏觀稅收負擔(dān)下降。負擔(dān)下降。四個人分配制度四個人分配制度n個人收入分配制度在不同國家之間往往個人收入分配制度在不同國家之間往往存在著差異，而不同的收入分配制度將存在著差異，而不同的收入分配制度將對稅負產(chǎn)生不同的影響。對稅負產(chǎn)生不同的影響。五財政收入結(jié)構(gòu)五財政收入結(jié)構(gòu)n稅收是國家取得財政收入的一種手段，稅收是國家取得

10、財政收入的一種手段，除了稅收外，國家還有其它的收入渠道。除了稅收外，國家還有其它的收入渠道。在多種收入形式并存的情況下，國家對在多種收入形式并存的情況下，國家對其它收入形式的依賴程度直接影響到稅其它收入形式的依賴程度直接影響到稅收收入的規(guī)模，相應(yīng)地影響到宏觀稅收收收入的規(guī)模，相應(yīng)地影響到宏觀稅收負擔(dān)水平。如果其它手段取得的收入較負擔(dān)水平。如果其它手段取得的收入較多，宏觀稅收負擔(dān)水平會相對低些。多，宏觀稅收負擔(dān)水平會相對低些。 第二節(jié)第二節(jié) 稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁 一、稅負轉(zhuǎn)嫁一、稅負轉(zhuǎn)嫁n稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負擔(dān)通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由

11、他人負擔(dān)的過程，是稅負運動的一種方式。的過程，是稅負運動的一種方式。根據(jù)稅收負擔(dān)運動方向特點，我們根據(jù)稅收負擔(dān)運動方向特點，我們可以把稅負轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和可以把稅負轉(zhuǎn)嫁分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化三種方式。稅收資本化三種方式。1 1、稅負前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)、稅負前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)n稅負前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負隨著經(jīng)濟運行或稅負前轉(zhuǎn)或順轉(zhuǎn)是稅負隨著經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動的順序轉(zhuǎn)嫁。經(jīng)濟活動的順序轉(zhuǎn)嫁。2 2、稅負后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)、稅負后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)n稅負后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的運動方向稅負后轉(zhuǎn)或逆轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的運動方向同經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動的順序或方向相同經(jīng)濟運行或經(jīng)濟活動的順序或方向相反，即稅負逆時方向轉(zhuǎn)嫁。反，即稅負逆時方向轉(zhuǎn)嫁。

12、3 3、稅負資本化、稅負資本化n稅負資本化是在特定商品的交易中，稅負資本化是在特定商品的交易中，買主將購入商品在以后年度所必須買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品的價格中支付的稅額，在購入商品的價格中預(yù)先一次性扣除，從而降低商品的預(yù)先一次性扣除，從而降低商品的成交價格，這種由買主在以后年度成交價格，這種由買主在以后年度所必須支付的稅額轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān)，所必須支付的稅額轉(zhuǎn)由賣主承擔(dān)，并在商品成交價格中扣除的稅負轉(zhuǎn)并在商品成交價格中扣除的稅負轉(zhuǎn)嫁方式稱為稅負資本化。嫁方式稱為稅負資本化。n這稅負資本化是稅負后轉(zhuǎn)的一種特定方式，它這稅負資本化是稅負后轉(zhuǎn)的一種特定方式，它同一般稅負后轉(zhuǎn)既有

13、共同點又有不同點。它們同一般稅負后轉(zhuǎn)既有共同點又有不同點。它們的共同點在于都是買主支付的稅款通過壓低購的共同點在于都是買主支付的稅款通過壓低購入價格轉(zhuǎn)由賣主負擔(dān)。而不同點：入價格轉(zhuǎn)由賣主負擔(dān)。而不同點：n首先在于轉(zhuǎn)嫁的對象不同，稅負后轉(zhuǎn)的對象是首先在于轉(zhuǎn)嫁的對象不同，稅負后轉(zhuǎn)的對象是一般消費品，而稅負資本化的對象是耐用資本一般消費品，而稅負資本化的對象是耐用資本品，主要指土地。品，主要指土地。n其次也在于轉(zhuǎn)嫁方式不同，稅負后轉(zhuǎn)是商品交其次也在于轉(zhuǎn)嫁方式不同，稅負后轉(zhuǎn)是商品交易時發(fā)生的一次性稅款一次性轉(zhuǎn)嫁，而稅負資易時發(fā)生的一次性稅款一次性轉(zhuǎn)嫁，而稅負資本化是商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計稅款一本

14、化是商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計稅款一次性轉(zhuǎn)嫁。次性轉(zhuǎn)嫁。 二、稅負轉(zhuǎn)嫁的主要因素二、稅負轉(zhuǎn)嫁的主要因素一稅負轉(zhuǎn)嫁和稅種形式一稅負轉(zhuǎn)嫁和稅種形式1 1、流轉(zhuǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅n流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅作為間接稅，稅收能夠通過流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)稅作為間接稅，稅收能夠通過提高或降低商品價格轉(zhuǎn)由他人負擔(dān)。因提高或降低商品價格轉(zhuǎn)由他人負擔(dān)。因此，流轉(zhuǎn)稅是能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，但轉(zhuǎn)嫁此，流轉(zhuǎn)稅是能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種，但轉(zhuǎn)嫁多少那么取決于商品定價方式、價格彈多少那么取決于商品定價方式、價格彈性、征稅范圍等因素。性、征稅范圍等因素。2 2、所得稅、所得稅n所得稅作為直接稅由于是對收益所得額征稅，所得稅作為直接稅由于是對收益所得額征稅，一般由納稅人負擔(dān)

15、不能轉(zhuǎn)嫁。其中，個人所得一般由納稅人負擔(dān)不能轉(zhuǎn)嫁。其中，個人所得稅不能轉(zhuǎn)嫁的結(jié)論比較明了稅不能轉(zhuǎn)嫁的結(jié)論比較明了n但企業(yè)所得稅負擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁問題較為復(fù)雜。如果但企業(yè)所得稅負擔(dān)和轉(zhuǎn)嫁問題較為復(fù)雜。如果企業(yè)由于征稅而提高商品價格，有可能將稅負企業(yè)由于征稅而提高商品價格，有可能將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品消費者負擔(dān)；如果企業(yè)由于征稅而轉(zhuǎn)嫁給商品消費者負擔(dān)；如果企業(yè)由于征稅而降低職工工資，有可能將稅負轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)職工降低職工工資，有可能將稅負轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)職工負擔(dān)；如果企業(yè)不能將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品消費者負擔(dān)；如果企業(yè)不能將稅負轉(zhuǎn)嫁給商品消費者和企業(yè)職工，稅負那么由企業(yè)所有者負擔(dān)。和企業(yè)職工，稅負那么由企業(yè)所有者負擔(dān)。3 3、財

16、產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅n財產(chǎn)所得稅的稅負轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于企業(yè)所得財產(chǎn)所得稅的稅負轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于企業(yè)所得稅，稅，n財產(chǎn)交易稅的稅負轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于流轉(zhuǎn)稅，財產(chǎn)交易稅的稅負轉(zhuǎn)嫁相當(dāng)于流轉(zhuǎn)稅，財產(chǎn)賣方在出售財產(chǎn)時有可能因征稅而財產(chǎn)賣方在出售財產(chǎn)時有可能因征稅而提高財產(chǎn)銷售價格，將稅負轉(zhuǎn)嫁給財產(chǎn)提高財產(chǎn)銷售價格，將稅負轉(zhuǎn)嫁給財產(chǎn)買方負擔(dān)。在財產(chǎn)供給無彈性的情況下，買方負擔(dān)。在財產(chǎn)供給無彈性的情況下，也可能出現(xiàn)稅負資本化，即財產(chǎn)出售后也可能出現(xiàn)稅負資本化，即財產(chǎn)出售后由買方今后繳納的財產(chǎn)所得稅也通過降由買方今后繳納的財產(chǎn)所得稅也通過降低財產(chǎn)出售價格由賣方負擔(dān)。低財產(chǎn)出售價格由賣方負擔(dān)。二稅負轉(zhuǎn)嫁和定價方式二稅負轉(zhuǎn)嫁和定價方式1

17、1、市場定價和稅負轉(zhuǎn)嫁、市場定價和稅負轉(zhuǎn)嫁n市場定價是指商品價格由市場供求決定市場定價是指商品價格由市場供求決定的一種定價方式，當(dāng)商品需求大于供給的一種定價方式，當(dāng)商品需求大于供給時商品價格上升，而當(dāng)商品需求小于供時商品價格上升，而當(dāng)商品需求小于供給時商品價格下降，流轉(zhuǎn)稅收作為商品給時商品價格下降，流轉(zhuǎn)稅收作為商品價格的組成局部，流轉(zhuǎn)稅的征收或變動價格的組成局部，流轉(zhuǎn)稅的征收或變動直接影響商品價格變動。因此，在市場直接影響商品價格變動。因此，在市場價格下，流轉(zhuǎn)稅可以通過商品價格變動價格下，流轉(zhuǎn)稅可以通過商品價格變動而發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，但轉(zhuǎn)嫁多少那么取決于價而發(fā)生轉(zhuǎn)嫁，但轉(zhuǎn)嫁多少那么取決于價格彈性，征稅

18、范圍等因素。格彈性，征稅范圍等因素。2 2、方案定價和稅負轉(zhuǎn)嫁、方案定價和稅負轉(zhuǎn)嫁n方案定價是指商品價格由政府物價部門方案定價是指商品價格由政府物價部門按方案制定，雖然方案價格由本錢、利按方案制定，雖然方案價格由本錢、利潤和稅金三要素組成，方案價格要反映潤和稅金三要素組成，方案價格要反映商品價值和供求，但方案價格更多的是商品價值和供求，但方案價格更多的是表達國家的價格政策，并且，價格確定表達國家的價格政策，并且，價格確定以后較少變動。因此，在方案價格下，以后較少變動。因此，在方案價格下，稅收難以通過影響商品價格變動而發(fā)生稅收難以通過影響商品價格變動而發(fā)生稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁。三稅負轉(zhuǎn)嫁和供求彈性

19、三稅負轉(zhuǎn)嫁和供求彈性n首先，需求彈性同稅負轉(zhuǎn)嫁成反向運動，首先，需求彈性同稅負轉(zhuǎn)嫁成反向運動，需求彈性越大，稅負越趨向由生產(chǎn)者負需求彈性越大，稅負越趨向由生產(chǎn)者負擔(dān)；需求彈性越小，稅負越趨向由消費擔(dān)；需求彈性越小，稅負越趨向由消費者負擔(dān)。者負擔(dān)。n其次，供給彈性同稅負轉(zhuǎn)嫁也成反向運其次，供給彈性同稅負轉(zhuǎn)嫁也成反向運動。供給彈性越大，稅負越趨向由消費動。供給彈性越大，稅負越趨向由消費者負擔(dān)；供給彈性越小，稅負越趨向由者負擔(dān)；供給彈性越小，稅負越趨向由生產(chǎn)者負擔(dān)。生產(chǎn)者負擔(dān)。n最后，稅負轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的最后，稅負轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。彈性關(guān)系。供給彈性和需求彈性供給彈性和需求彈

20、性n供給彈性系數(shù)供給彈性系數(shù)EsEs( (QsQsQs)Qs)( (P PP)P)，供給彈性一般為正值，當(dāng)供給彈性，供給彈性一般為正值，當(dāng)供給彈性系數(shù)大于系數(shù)大于l l時，被認為有彈性；反之，那時，被認為有彈性；反之，那么被認為缺乏彈性。么被認為缺乏彈性。n需求彈性系數(shù)需求彈性系數(shù)EdEd| (| (QdQdQd)Qd)( (P PP) | P) | 。需求彈性系數(shù)一般為負值，當(dāng)。需求彈性系數(shù)一般為負值，當(dāng)需求彈性系數(shù)絕對值大于需求彈性系數(shù)絕對值大于1 1時，被認為有時，被認為有彈性；反之，那么被認為缺乏彈性。彈性；反之，那么被認為缺乏彈性。價格彈性與稅負歸宿價格彈性與稅負歸宿圖圖(A)(A)

21、，需求完全無彈性，稅收全部由消費者負擔(dān)。，需求完全無彈性，稅收全部由消費者負擔(dān)。 圖圖(B)(B)，需求完全有彈性，稅收全部由生產(chǎn)者負擔(dān)。，需求完全有彈性，稅收全部由生產(chǎn)者負擔(dān)。P D P S P1 E S S P0 E E P 0 E S P1 O Q0 Q O Q1 Q0 Q 圖（A） 圖（B） 圖圖(A)(A)，供給完全無彈性，稅收全部由生產(chǎn)者負擔(dān)。，供給完全無彈性，稅收全部由生產(chǎn)者負擔(dān)。 圖圖(B)(B)，供給完全有彈性，稅收全部轉(zhuǎn)嫁給購置者負擔(dān)。，供給完全有彈性，稅收全部轉(zhuǎn)嫁給購置者負擔(dān)。 P S P D P0 E D P1 E S P1 E P0 E S D O Q0 Q O Q1

22、 Q0 Q 圖（A） 圖（B） 四稅負轉(zhuǎn)嫁和征稅范圍四稅負轉(zhuǎn)嫁和征稅范圍1 1、從需求角度分析：、從需求角度分析：n征稅范圍狹，消費者選擇替代商品征稅范圍狹，消費者選擇替代商品的余地比較大，稅負不易轉(zhuǎn)嫁，更的余地比較大，稅負不易轉(zhuǎn)嫁，更多趨向由生產(chǎn)者負擔(dān)；征稅范圍廣，多趨向由生產(chǎn)者負擔(dān)；征稅范圍廣，消費者選擇替代商品的余地比較小，消費者選擇替代商品的余地比較小，稅負易轉(zhuǎn)嫁，更多趨向由消費者負稅負易轉(zhuǎn)嫁，更多趨向由消費者負擔(dān)。擔(dān)。 2 2、從供給角度分析：、從供給角度分析：n征稅范圍狹，生產(chǎn)者選擇轉(zhuǎn)換生產(chǎn)征稅范圍狹，生產(chǎn)者選擇轉(zhuǎn)換生產(chǎn)的余地比較小，稅負易轉(zhuǎn)嫁，更多的余地比較小，稅負易轉(zhuǎn)嫁，更多趨

23、向由消費者負擔(dān)；征稅范圍寬，趨向由消費者負擔(dān)；征稅范圍寬，生產(chǎn)者選擇生產(chǎn)的余地比較小，稅生產(chǎn)者選擇生產(chǎn)的余地比較小，稅負不易轉(zhuǎn)嫁。最后，由于從需求和負不易轉(zhuǎn)嫁。最后，由于從需求和供給不同角度得出稅負歸宿的不同供給不同角度得出稅負歸宿的不同結(jié)論，因此，不能僅從征稅面的寬結(jié)論，因此，不能僅從征稅面的寬狹來確定稅負歸宿，還必須進一步狹來確定稅負歸宿，還必須進一步從反響期限來分析。從反響期限來分析。五稅負轉(zhuǎn)嫁和反響期限五稅負轉(zhuǎn)嫁和反響期限n實行選擇性商品征稅，消費者必然選擇實行選擇性商品征稅，消費者必然選擇替代品消費以對稅收作出反響，而生產(chǎn)替代品消費以對稅收作出反響，而生產(chǎn)者也必然轉(zhuǎn)向相關(guān)品生產(chǎn)以對稅

24、收作出者也必然轉(zhuǎn)向相關(guān)品生產(chǎn)以對稅收作出反響，而稅負轉(zhuǎn)嫁最終取決于兩者的反反響，而稅負轉(zhuǎn)嫁最終取決于兩者的反響速度。響速度。1 1、從即期看、從即期看n在政府實行選擇性征稅的初期，消費者在政府實行選擇性征稅的初期，消費者和生產(chǎn)者都難以立即作出替代消費和轉(zhuǎn)和生產(chǎn)者都難以立即作出替代消費和轉(zhuǎn)換生產(chǎn)反響，稅負由供求雙方均衡負擔(dān)。換生產(chǎn)反響，稅負由供求雙方均衡負擔(dān)。 2 2、從短期看、從短期看n消費者采取替代品，變更消費習(xí)慣，改消費者采取替代品，變更消費習(xí)慣，改變支出預(yù)算比生產(chǎn)者改變產(chǎn)品生產(chǎn)，改變支出預(yù)算比生產(chǎn)者改變產(chǎn)品生產(chǎn)，改變方案，改變設(shè)備容易，因此，稅負更變方案，改變設(shè)備容易，因此，稅負更趨向由

25、生產(chǎn)者負擔(dān)。趨向由生產(chǎn)者負擔(dān)。3 3、從長期看、從長期看n生產(chǎn)者和消費者都會作出替代消費和轉(zhuǎn)生產(chǎn)者和消費者都會作出替代消費和轉(zhuǎn)換生產(chǎn)的反響，因此，不考慮其他因素換生產(chǎn)的反響，因此，不考慮其他因素又趨向于由供求雙方均衡負擔(dān)。如果考又趨向于由供求雙方均衡負擔(dān)。如果考慮到其他因素，最終歸宿還是取決于供慮到其他因素，最終歸宿還是取決于供求彈性。求彈性。 第三節(jié)第三節(jié) 稅負歸宿稅負歸宿 n稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著稅負歸宿是稅負運動的終點或最終歸著點。從政府征稅至稅負歸宿是一個從起點。從政府征稅至稅負歸宿是一個從起點到終點的稅負運動過程：政府向納稅點到終點的稅負運動過程：政府向納稅人征稅，我們稱

26、為稅負運動的起點；納人征稅，我們稱為稅負運動的起點；納稅人把繳納稅款轉(zhuǎn)由他人負擔(dān)的過程，稅人把繳納稅款轉(zhuǎn)由他人負擔(dān)的過程，我們稱為稅負轉(zhuǎn)嫁；稅負由負稅人最終我們稱為稅負轉(zhuǎn)嫁；稅負由負稅人最終承擔(dān)，不再轉(zhuǎn)嫁，我們稱為稅負歸宿。承擔(dān)，不再轉(zhuǎn)嫁，我們稱為稅負歸宿。一、一、 稅負歸宿的局部均衡分析稅負歸宿的局部均衡分析一完全競爭市場一完全競爭市場1 1、從量稅稅負歸宿、從量稅稅負歸宿 P （A） P （B） S S S P1 A P1 E P0 B E P0 B E P2 E P2 A D D D Q Q1 Q0 Q Q1 Q0 從量稅稅負歸宿 2 2、從價稅和從量稅比較、從價稅和從量稅比較 P （A

27、） P （B） S S P1 A P1 A P0 B E P0 B E P2 E P2 E D D D D 0 Q1 Q0 Q 0 Q1 Q0 Q 圖 4-2 從價稅和從量稅稅負歸宿 四獨占市場稅負歸宿四獨占市場稅負歸宿n在獨占市場，即使價格由生產(chǎn)者決定，在獨占市場，即使價格由生產(chǎn)者決定，但在利潤極大化原那么下，稅收仍需視但在利潤極大化原那么下，稅收仍需視商品價格彈性而由生產(chǎn)者和消費者共同商品價格彈性而由生產(chǎn)者和消費者共同負擔(dān)。負擔(dān)。二、稅負歸宿的一般均衡分析二、稅負歸宿的一般均衡分析n稅負歸宿的局部均衡分析，僅分析征稅稅負歸宿的局部均衡分析，僅分析征稅商品的需求和供給變化，價格和數(shù)量變商品的

28、需求和供給變化，價格和數(shù)量變化，以及在生產(chǎn)者和消費者之間的負擔(dān)化，以及在生產(chǎn)者和消費者之間的負擔(dān)比例。比例。n一般均衡分析不但分析對一種商品征稅一般均衡分析不但分析對一種商品征稅對該種商品價格和數(shù)量的影響，而且分對該種商品價格和數(shù)量的影響，而且分析對該種商品的替代品相補充品的價格析對該種商品的替代品相補充品的價格和數(shù)量影響；對商品征稅不但影響商品和數(shù)量影響；對商品征稅不但影響商品價格和數(shù)量，而且影響要素的價格和數(shù)價格和數(shù)量，而且影響要素的價格和數(shù)量。量。一稅收等價關(guān)系一稅收等價關(guān)系1 1、稅收等價關(guān)系的分析框架、稅收等價關(guān)系的分析框架n是把社會經(jīng)濟關(guān)系簡化為兩類商品以及兩類要素是把社會經(jīng)濟關(guān)系

29、簡化為兩類商品以及兩類要素L(L(勞勞動力動力) )和和K(K(資本資本) )之間的關(guān)系，分析主要基于以下理論之間的關(guān)系，分析主要基于以下理論假定：假定：n1 1整個經(jīng)濟體系中只有整個經(jīng)濟體系中只有X X、Y Y兩種商品；兩種商品；n2 2只有兩種生產(chǎn)要素，資本只有兩種生產(chǎn)要素，資本K K和勞動力和勞動力L L；n3 3家庭部門沒有任何儲蓄，收入等于消費；家庭部門沒有任何儲蓄，收入等于消費；n4 4只涉及以下四種稅：只對某一生產(chǎn)部門要素收入的只涉及以下四種稅：只對某一生產(chǎn)部門要素收入的課稅，對兩個生產(chǎn)部門要素收入的課稅；對某種商品課稅，對兩個生產(chǎn)部門要素收入的課稅；對某種商品消費的課稅；綜合所

30、得稅。假定沒有儲蓄，收入全部消費的課稅；綜合所得稅。假定沒有儲蓄，收入全部用于消費，在這樣的經(jīng)濟關(guān)系中可以引申出以下用于消費，在這樣的經(jīng)濟關(guān)系中可以引申出以下9 9種可種可能的稅收。能的稅收。2 2、將稅收等價關(guān)系表述如下：、將稅收等價關(guān)系表述如下： tK X + tL X = tX + + + tK Y + tL Y = tY tK + tL = tT ntXtX：對：對X X商品消費征稅；商品消費征稅；ntYtY：對：對Y Y商品消費征稅；商品消費征稅；ntKXtKX：對：對x x商品生產(chǎn)中所使用的資本所得征稅；商品生產(chǎn)中所使用的資本所得征稅；ntKYtKY：對：對Y Y商品生產(chǎn)中所使用的

31、資本所得征稅；商品生產(chǎn)中所使用的資本所得征稅；ntLXtLX：對：對X X商品生產(chǎn)中所使用的勞動力所得征稅；商品生產(chǎn)中所使用的勞動力所得征稅；ntLYtLY：對：對Y Y商品牛產(chǎn)中所使用的勞動力所得征稅；商品牛產(chǎn)中所使用的勞動力所得征稅；ntKtK：對：對X X和和Y Y兩種商品生產(chǎn)部門的資本所得征稅；兩種商品生產(chǎn)部門的資本所得征稅；ntLtL：對：對X X和和Y Y兩種商品生產(chǎn)部門的勞動力所得征稅；兩種商品生產(chǎn)部門的勞動力所得征稅；ntTtT：資本和勞動全部所得征稅。：資本和勞動全部所得征稅。(1)tKX(1)tKX十十tKYtKYtKtKn表示在同樣的比例稅下，對表示在同樣的比例稅下，對X

32、 X生產(chǎn)部門所生產(chǎn)部門所使用的資本所得征稅加上對使用的資本所得征稅加上對Y Y生產(chǎn)部門所生產(chǎn)部門所使用的資本所得征稅，與使用的資本所得征稅，與X X和和Y Y兩部門所兩部門所征收的資本所得稅等價；征收的資本所得稅等價；(2)tLX(2)tLX十十tLYtLYtLtLn表示在同樣比例稅率情況下，對表示在同樣比例稅率情況下，對X X生產(chǎn)部生產(chǎn)部門所使用的勞動力所得征稅加上對門所使用的勞動力所得征稅加上對Y Y生產(chǎn)生產(chǎn)部門所使用的勞動力所得征稅，與對部門所使用的勞動力所得征稅，與對X X和和Y Y兩部門同時征收的勞動力所得稅等價。兩部門同時征收的勞動力所得稅等價。(3)tKX(3)tKX十十tLXt

33、LXtXtXn表示在同樣比例稅率情況下，對表示在同樣比例稅率情況下，對X X生產(chǎn)部生產(chǎn)部門的資本所得征稅加上對勞動力所得征門的資本所得征稅加上對勞動力所得征稅，與對稅，與對X X商品消費征稅等價。這是因為商品消費征稅等價。這是因為資本和勞動力是資本和勞動力是X X商品生產(chǎn)的僅有的兩種商品生產(chǎn)的僅有的兩種投入要素，如果對投入要素征稅。就會投入要素，如果對投入要素征稅。就會提高投入要素價格和提高投入要素價格和X X商品生產(chǎn)本錢，同商品生產(chǎn)本錢，同比例地提高比例地提高X X商品價格，而對商品價格，而對X X商品消費商品消費征稅也會提高征稅也會提高X X商品價格。商品價格。(4)tKY(4)tKY十十

34、tLYtLYtYtYn同上分析，表示在同樣比例征稅情況下，同上分析，表示在同樣比例征稅情況下，對對Y Y生產(chǎn)部門的資本所得征稅加上對勞動生產(chǎn)部門的資本所得征稅加上對勞動力所得征稅，與對力所得征稅，與對Y Y商品消費征稅等價。商品消費征稅等價。5 5tXtX十十tYtYt tn表示在同樣比例稅情況下，對表示在同樣比例稅情況下，對X X商品消費商品消費征稅加上對征稅加上對Y Y商品消費征稅，與一般所得商品消費征稅，與一般所得稅等價。由于前提條件是所得全部用于稅等價。由于前提條件是所得全部用于消費，沒有儲蓄，因此，一般所得稅與消費，沒有儲蓄，因此，一般所得稅與消費稅等價，一般所得稅與消費支出稅消費稅

35、等價，一般所得稅與消費支出稅也是等價的。也就是說反響為，在征收也是等價的。也就是說反響為，在征收一般所得稅情況下，稅后所得用于購置一般所得稅情況下，稅后所得用于購置x x和和Y Y兩種商品的組合與在征收同比例消兩種商品的組合與在征收同比例消費稅的情況下，以所得購置稅后的費稅的情況下，以所得購置稅后的X X與與Y Y兩種商品的組合相同。兩種商品的組合相同。(6)tK(6)tK十十tLtLt tn表示在同樣比例稅率情況下，對資本所表示在同樣比例稅率情況下，對資本所得征稅加上對勞動所得征稅，與一般所得征稅加上對勞動所得征稅，與一般所得稅等價。得稅等價。 二稅負歸宿一般均衡分析二稅負歸宿一般均衡分析n

36、稅負歸宿的一般均衡分析是在稅負歸宿稅負歸宿的一般均衡分析是在稅負歸宿的局部均衡分析根底上，進一步分析由的局部均衡分析根底上，進一步分析由此引起的連鎖影響。以下是在一般均衡此引起的連鎖影響。以下是在一般均衡分析框架內(nèi)，選擇分析商品稅、要素稅分析框架內(nèi)，選擇分析商品稅、要素稅和公司所得稅的稅負歸宿。和公司所得稅的稅負歸宿。 1 1、商品稅、商品稅( (假定選擇對假定選擇對x x消費征消費征稅稅t tx)x)1 1商品稅稅負歸宿的局部均商品稅稅負歸宿的局部均衡分析。衡分析。n對對X X商品消費征稅，導(dǎo)致商品消費征稅，導(dǎo)致X X價格上升、產(chǎn)價格上升、產(chǎn)量減少，消費者因提高商品價格而承擔(dān)量減少，消費者因

37、提高商品價格而承擔(dān)局部稅負，生產(chǎn)者也因稅后收入減少而局部稅負，生產(chǎn)者也因稅后收入減少而承擔(dān)局部稅負，而消費者和生產(chǎn)者各自承擔(dān)局部稅負，而消費者和生產(chǎn)者各自承擔(dān)稅負的比例取決于商品供求彈性及承擔(dān)稅負的比例取決于商品供求彈性及其他相關(guān)因素。其他相關(guān)因素。2 2商品稅稅負歸宿的一般均商品稅稅負歸宿的一般均衡分析。衡分析。n商品稅稅負歸宿的一般均衡分析可以對商品稅稅負歸宿的一般均衡分析可以對生產(chǎn)要素和其他商品兩方面進行。生產(chǎn)要素和其他商品兩方面進行。第一，要素方面。第一，要素方面。n對對X X征稅提高征稅提高X X價格，必然減少價格，必然減少X X的消費數(shù)的消費數(shù)量。如果量。如果X X和和Y Y可相互

38、替代，以增加可相互替代，以增加Y Y消費消費來替代來替代X X消費，從而消費，從而X X生產(chǎn)部門的資本和生產(chǎn)部門的資本和勞動力流向勞動力流向Y Y生產(chǎn)部門。生產(chǎn)部門。n假定假定X X部門和部門和Y Y部門在生產(chǎn)的技術(shù)構(gòu)成上不同，部門在生產(chǎn)的技術(shù)構(gòu)成上不同，X X部門是資本密集型的生產(chǎn)部門，而部門是資本密集型的生產(chǎn)部門，而Y Y部門是勞部門是勞動密集型的生產(chǎn)部門，在動密集型的生產(chǎn)部門，在X X部門的資本和勞動部門的資本和勞動力流向力流向Y Y部門時，出現(xiàn)勞動力短缺，資本相對部門時，出現(xiàn)勞動力短缺，資本相對過剩，從而使資本相對價格，或資本報酬率下過剩，從而使資本相對價格，或資本報酬率下降，這使得資

39、本所有者也承擔(dān)了局部因商品征降，這使得資本所有者也承擔(dān)了局部因商品征稅而連鎖引起的稅收負擔(dān)。兩個部門的生產(chǎn)技稅而連鎖引起的稅收負擔(dān)。兩個部門的生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成差異越大，資本和勞動力的相互替代越術(shù)構(gòu)成差異越大，資本和勞動力的相互替代越是困難，資本報酬率的下降幅度越大，資本所是困難，資本報酬率的下降幅度越大，資本所有者承擔(dān)的稅收負擔(dān)也就越大。反之那么越小。有者承擔(dān)的稅收負擔(dān)也就越大。反之那么越小。n如果上述兩個部門的生產(chǎn)的技術(shù)構(gòu)成情如果上述兩個部門的生產(chǎn)的技術(shù)構(gòu)成情況相反，假定況相反，假定X X部門是勞動密集型，而部門是勞動密集型，而Y Y部門是資本密集型，那么，就會發(fā)生相部門是資本密集型，那么，就會

40、發(fā)生相反的情況，勞動力的相對價格下降，使反的情況，勞動力的相對價格下降，使勞動者承擔(dān)局部稅收負擔(dān)。如果上述兩勞動者承擔(dān)局部稅收負擔(dān)。如果上述兩個部門的生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成情況相同，那么個部門的生產(chǎn)技術(shù)構(gòu)成情況相同，那么稅收在生產(chǎn)要素方面影響也隨之消失。稅收在生產(chǎn)要素方面影響也隨之消失。第二，商品方面。第二，商品方面。n對對X X征稅提高征稅提高X X價格，必然減少價格，必然減少X X的消費數(shù)的消費數(shù)量，增加對量，增加對Y Y的替代消費數(shù)量，從而因的替代消費數(shù)量，從而因Y Y需求增加也提高了需求增加也提高了Y Y價格，使價格，使Y Y消費者也消費者也承擔(dān)了局部稅收負擔(dān)。承擔(dān)了局部稅收負擔(dān)。2 2、要素稅

41、、要素稅( (假定對勞動力要素假定對勞動力要素所得征稅所得征稅t tL)L)1 1要素稅稅負歸宿的局部均要素稅稅負歸宿的局部均衡分析。衡分析。n對勞動力要素所得征稅，減少勞動力要對勞動力要素所得征稅，減少勞動力要素的凈報酬率，勞動力供給者因凈報酬素的凈報酬率，勞動力供給者因凈報酬率減少而承擔(dān)局部稅負；同時，勞動力率減少而承擔(dān)局部稅負；同時，勞動力需求者所支付的勞動力要素報酬上升，需求者所支付的勞動力要素報酬上升，從而使勞動力需求者也承擔(dān)局部稅負。從而使勞動力需求者也承擔(dān)局部稅負。勞動力供給和勞動力需求者之間的稅收勞動力供給和勞動力需求者之間的稅收負擔(dān)比例也取決于勞動力供求彈性及相負擔(dān)比例也取決

42、于勞動力供求彈性及相關(guān)因素。關(guān)因素。2 2要素稅稅負歸宿的一般均要素稅稅負歸宿的一般均衡分析。衡分析。n要素稅是假定對資本或勞動力要素征稅。要素稅是假定對資本或勞動力要素征稅。要素稅稅負歸宿的一般均衡分配也可以要素稅稅負歸宿的一般均衡分配也可以從對商品和其他生產(chǎn)要素兩方面進行。從對商品和其他生產(chǎn)要素兩方面進行。第一，商品方面。第一，商品方面。n對勞動力要素征稅，使提高了勞動力要對勞動力要素征稅，使提高了勞動力要素價格。由于勞動力需求者提高對勞動素價格。由于勞動力需求者提高對勞動力報酬的支付，從而增加了生產(chǎn)本錢，力報酬的支付，從而增加了生產(chǎn)本錢，并相應(yīng)提高商品價格，使商品消費者承并相應(yīng)提高商品價格，使商品消費者承擔(dān)了局部因?qū)趧恿σ卣鞫惗B鎖反