第二章復(fù)式記賬

1、第二章復(fù)式記賬第二節(jié) 借貨記賬法一、記賬方法的種類一、記賬方法的種類二、借貨記賬法二、借貨記賬法三、會計分錄三、會計分錄第二章復(fù)式記賬一、記賬方法的種類一、記賬方法的種類 概念：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，如何將其記錄在賬戶中概念：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，如何將其記錄在賬戶中的方法。的方法。 分類（按記錄方式的不同）：分類（按記錄方式的不同）： 單式記賬法單式記賬法復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法。第二章復(fù)式記賬1 1、單式記賬法、單式記賬法 概念：概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。中進行記錄的記賬方法。 例如：例如：用現(xiàn)金購買價值用現(xiàn)金購買價值50005000

2、元材料。元材料。 優(yōu)缺點：優(yōu)缺點：n簡單簡單n不能全面地反映資金的來龍去脈不能全面地反映資金的來龍去脈n不便于檢查賬戶記錄的正確性不便于檢查賬戶記錄的正確性 第二章復(fù)式記賬2 2、復(fù)式記賬法、復(fù)式記賬法 概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的概念：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中金額，在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行登記的記賬方法。進行登記的記賬方法。 例如：用現(xiàn)金購買價值例如：用現(xiàn)金購買價值50005000元設(shè)備。元設(shè)備。 優(yōu)點：優(yōu)點：n能全面反映資金的來龍去脈；能全面反映資金的來龍去脈；n能據(jù)以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄能據(jù)以進行試算平衡，以

3、檢查賬戶記錄是否正確。是否正確。運用：運用： 編制會計憑證和登記賬簿，都必須運用復(fù)式記編制會計憑證和登記賬簿，都必須運用復(fù)式記賬法。賬法。第二章復(fù)式記賬種類種類： 借貸記賬法借貸記賬法增減記賬法增減記賬法收付記賬法收付記賬法 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則規(guī)定：企業(yè)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用借貸記賬法。應(yīng)采用借貸記賬法。第二章復(fù)式記賬 二、借貸記賬法二、借貸記賬法 以以“借借”、“貸貸”作為記賬符號，反映各項會計要作為記賬符號，反映各項會計要素增減變動及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。素增減變動及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬法。 1 1、借貸記賬法的理論依據(jù)、借貸記賬法的理論依據(jù) 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者

4、權(quán)益 資產(chǎn)資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+（收入（收入-費用）費用） 資產(chǎn)資產(chǎn)+費用費用=負債負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入 第二章復(fù)式記賬2 2、借貸記賬法的內(nèi)容、借貸記賬法的內(nèi)容 1)1)借貸記賬法的記賬符號以借貸記賬法的記賬符號以“借借”、“貸貸”為記賬符號；現(xiàn)為純粹的記賬符號，用于指為記賬符號；現(xiàn)為純粹的記賬符號，用于指示記錄的方向是賬戶左方還是右方示記錄的方向是賬戶左方還是右方。 2 2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 每個賬戶都分為每個賬戶都分為“借方借方”和和“貸方貸方”，一般，一般是賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方；是賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方； 賬戶

5、的借貸兩方必須做相反方向的記錄，但賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，但哪一方登記增加，哪一方登記減少，要根據(jù)哪一方登記增加，哪一方登記減少，要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)決定。賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容和賬戶的性質(zhì)決定。 第二章復(fù)式記賬1 1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)（T T字賬戶來表示）字賬戶來表示）借方借方 資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶 貸方貸方 期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額- -本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期初余額期初余額期末余額期末余額減少額減少額增加額增加額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額第二章復(fù)式記賬 借方借方

6、負債及所有者權(quán)益類賬戶負債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方貸方 期末余額期末余額= =期初余額期初余額+ +本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額- -本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期初余額期初余額期末余額期末余額 增加額增加額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額減少額減少額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額2 2、負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)、負債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)第二章復(fù)式記賬3 3、收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方借方 收入類賬戶收入類賬戶 貸方貸方 減少額或轉(zhuǎn)出額減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額增加額增加額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額n收入可以理解為所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類收入可以理解為所

7、有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。似所有者權(quán)益類賬戶。n期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零。本年利潤本年利潤第二章復(fù)式記賬借方借方 成本費用類賬戶成本費用類賬戶 貸方貸方增加額增加額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額減少額或轉(zhuǎn)出額減少額或轉(zhuǎn)出額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額n費用可以理解為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形態(tài)，其賬戶結(jié)構(gòu)類費用可以理解為資產(chǎn)耗費的轉(zhuǎn)化形態(tài)，其賬戶結(jié)構(gòu)類似資產(chǎn)類賬戶；似資產(chǎn)類賬戶；n期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額，即期末余額為零即期末余額為零。4 4、成本費用類賬戶的結(jié)構(gòu)、成本費用類賬戶的結(jié)構(gòu)第二章復(fù)式記賬 借方借方 本年利潤本年利潤 貸

8、方貸方 減少額或轉(zhuǎn)出額減少額或轉(zhuǎn)出額本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額增加額增加額本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額n利潤導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有利潤導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，其賬戶的結(jié)構(gòu)類似所有者權(quán)益類賬戶。者權(quán)益類賬戶。n期末余額若為貸方余額，表明企業(yè)盈利，所有者權(quán)益期末余額若為貸方余額，表明企業(yè)盈利，所有者權(quán)益增加；反之，期末余額若為借方余額，表明企業(yè)出現(xiàn)增加；反之，期末余額若為借方余額，表明企業(yè)出現(xiàn)虧損，所有者權(quán)益減少。虧損，所有者權(quán)益減少。期末余額期末余額期末余額期末余額期初余額期初余額期初余額期初余額5 5、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)、利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)第二章復(fù)式記賬歸納總結(jié)：歸納總結(jié)： 賬

9、戶性質(zhì)賬戶性質(zhì) 借借 方方 貸貸 方方余額方向余額方向資產(chǎn)資產(chǎn) 增加數(shù)增加數(shù) 減少數(shù)減少數(shù)借方借方費用費用 增加數(shù)增加數(shù) 減少數(shù)或減少數(shù)或 轉(zhuǎn)銷數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)一般無余額一般無余額,若有在借方若有在借方負債負債 減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù)貸方貸方所有者權(quán)益所有者權(quán)益 減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù)貸方貸方收入收入 減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù)一般無余額一般無余額,第二章復(fù)式記賬（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貨有借必有貨, ,借貸金額必相等借貸金額必相等1 1用銀行存款購買用銀行存款購買20002000元材料。元材料。借借 銀行存款銀行存款 貸貸 借借 原材料原材料 貸貸 20

10、00 2000 2000 2000第二章復(fù)式記賬 2 2向銀行借入短期借款向銀行借入短期借款1010，000000元，直接償還元，直接償還應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。 借借 短期借款短期借款 貸貸 借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸10000 10000 10000 10000第二章復(fù)式記賬3 3接受其他企業(yè)捐贈新設(shè)備一臺，價值接受其他企業(yè)捐贈新設(shè)備一臺，價值2626，000000元。元。借借 資本公積資本公積 貸貸 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸26000 26000 26000 26000第二章復(fù)式記賬 4 4用銀行存款用銀行存款8080，000000元歸還長期借款。元歸還長期借款。 借借 銀行存款銀行存

11、款 貸貸 借借 長期借款長期借款 貸貸 80000 80000 80000 80000第二章復(fù)式記賬 歸納總結(jié)：歸納總結(jié)：n借貸記賬法的記賬規(guī)則：借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，有借必有貸，借貸必相等借貸必相等”( (四四) )試算平衡試算平衡是根據(jù)是根據(jù)“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益”的會的會計等式，按照計等式，按照“有借必有貸，借貸金額有借必有貸，借貸金額必相等必相等”的記賬規(guī)則要求，來檢查各賬的記賬規(guī)則要求，來檢查各賬戶記錄是否正確的方法。戶記錄是否正確的方法。第二章復(fù)式記賬 1 1、發(fā)生額試算平衡法、發(fā)生額試算平衡法 理論依據(jù)：理論依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則。借

12、貸記賬法的記賬規(guī)則。 有借必有貸有借必有貸, ,借貨金額必相等借貨金額必相等 平衡公式：平衡公式： 本期所有賬戶借方發(fā)生額合計本期所有賬戶借方發(fā)生額合計= =本期所有賬戶貸方發(fā)生額合計本期所有賬戶貸方發(fā)生額合計 可以檢查每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是否正確，也可可以檢查每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄是否正確，也可以檢查一定會計期間內(nèi)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的正確性。以檢查一定會計期間內(nèi)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的正確性。試算平衡表：試算平衡表：試算平衡是通過編制試算平衡表方式進試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的。行的。第二章復(fù)式記賬 總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶本期發(fā)生額試算平衡表 * * * * *年年* *

13、*月月* * *日日 單位：元單位：元會計科目會計科目/ /賬戶名賬戶名稱稱 借方發(fā)生額借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 現(xiàn)金現(xiàn)金 .合計合計第二章復(fù)式記賬 2 2余額試算平衡法余額試算平衡法 理論依據(jù)：理論依據(jù)：會計恒等式會計恒等式 平衡公式：平衡公式： 全部賬戶期初借方余額合計全部賬戶期初借方余額合計= =全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計全部賬戶期末借方余額合計= =全部賬戶期末貸方余額合計全部賬戶期末貸方余額合計 可以檢查每一賬戶記錄的正確性，也可以檢查一定可以檢查每一賬戶記錄的正確性，也可以檢查一定會計期間內(nèi)所有賬戶的記錄的正確性。會計期間內(nèi)所有

14、賬戶的記錄的正確性。試算平衡表：試算平衡表：第二章復(fù)式記賬 總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表 * * * * *年年* * *月月* * *日日 單位：元單位：元會計科目會計科目/ /賬戶名稱賬戶名稱 借方余額借方余額 貸方余額貸方余額 現(xiàn)金現(xiàn)金 .合計合計第二章復(fù)式記賬 總分類賬試算平衡表總分類賬試算平衡表 * * * * *年年* * *月月* * *日日 單位：元單位：元會計科目會計科目/ /賬戶名稱賬戶名稱 期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金.合計合計第二章復(fù)式記賬 說明：說明： 1 1）上述試算

15、平衡表根據(jù)各賬戶本）上述試算平衡表根據(jù)各賬戶本期發(fā)生額和余額填列。期發(fā)生額和余額填列。 2 2）必須保證所有賬戶的發(fā)生額、）必須保證所有賬戶的發(fā)生額、余額均已計入試算表；余額均已計入試算表； 3 3）如果試算表借貸不平衡，可以）如果試算表借貸不平衡，可以肯定賬戶記錄有誤；肯定賬戶記錄有誤； 4 4）即便試算表借貸平衡，也不能）即便試算表借貸平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確。因為有些錯說明賬戶記錄絕對正確。因為有些錯誤不影響借貸平衡，如誤不影響借貸平衡，如第二章復(fù)式記賬n漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)n重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)n某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶n某項經(jīng)濟

16、業(yè)務(wù)在賬戶記錄中顛倒了記賬方向某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在賬戶記錄中顛倒了記賬方向n借方、貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵借方、貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵消消 第二章復(fù)式記賬例例3-2 資料：見下資料：見下要求：要求： 1）寫出賬戶對應(yīng)關(guān)系；）寫出賬戶對應(yīng)關(guān)系； 2）開設(shè)）開設(shè)“T”字賬，登記期初余額、增加額、字賬，登記期初余額、增加額、減少額，并結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余減少額，并結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額；額； 3）編制試算平衡表。）編制試算平衡表。第二章復(fù)式記賬借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 借借 原材料原材料 貸貸 1、向供貨單位購入原材料、向供貨單位購入原材料50000元，貨款暫欠。

17、元，貨款暫欠。5050，000 50000 50，000000第二章復(fù)式記賬 借借 銀行存款銀行存款 貸貸 借借 短期借款短期借款 貸貸 2、以銀行存款歸還短期借款、以銀行存款歸還短期借款20萬元。萬元。200200，000 000 200 200，000000第二章復(fù)式記賬 借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸 3、按原價出售固定資產(chǎn)（新）、按原價出售固定資產(chǎn)（新）20000元，賬款元，賬款未收。未收。2020，000 000 20 20，000000第二章復(fù)式記賬 4、向甲單位借入應(yīng)付賬款、向甲單位借入應(yīng)付賬款30000元，償付應(yīng)付元，償付應(yīng)付乙單位的票據(jù)款。乙單位的

18、票據(jù)款。借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸3030，000 000 30 30，000000第二章復(fù)式記賬借借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸 借借 原材料原材料 貸貸借借 銀行存款銀行存款 貸貸 借借 短期借款短期借款 貸貸期初余額期初余額200000 200000 5000050000期初余額期初余額50000 50000 u50000 50000 x3000030000本期發(fā)生額本期發(fā)生額0 0 本期發(fā)生額本期發(fā)生額8000080000 期末余額期末余額 130000130000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 50000 50000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 期末余額期末余額2500

19、00250000期初余額期初余額400000400000v200000200000 期初余額期初余額 872000872000 200000 200000本期發(fā)生額本期發(fā)生額0 0 本期發(fā)生額本期發(fā)生額200000200000期末余額期末余額 200000200000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 200000 200000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額0 0 期末余額期末余額672000672000試算表第二章復(fù)式記賬借借 應(yīng)收賬款貸應(yīng)收賬款貸借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸期初余額期初余額500000500000 2000020000本期發(fā)生額本期發(fā)生額0 0 本期發(fā)生額本期發(fā)生額2

20、000020000期末余額期末余額480000480000期初余額期初余額100000100000w2000020000本期發(fā)生額本期發(fā)生額20000 20000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額0 0期末余額期末余額120000120000 期初余額期初余額3000030000 x 30000 30000本期發(fā)生額本期發(fā)生額30000 30000 本期發(fā)生額本期發(fā)生額0 0 期末余額期末余額0 0試算表第二章復(fù)式記賬 總分類賬試算平衡總分類賬試算平衡會計科目會計科目期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金20002000銀行存款銀行存款

21、400000200000200000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款10000020000120000原材料原材料20000050000250000庫存商品庫存商品250000250000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)50000020000480000短期借款短期借款872000200000672000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)30000300000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款5000080000130000實收資本實收資本500000500000合計合計300000300000第二章復(fù)式記賬 三、會計分錄三、會計分錄 （一）會計分錄概念（一）會計分錄概念 是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額

22、的記錄。的記錄。 會計分錄三要素會計分錄三要素： 會計科目（賬戶名稱）會計科目（賬戶名稱）記賬方向記賬方向金額金額第二章復(fù)式記賬（二）編制會計分錄的步驟（二）編制會計分錄的步驟n分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素；分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計要素；n確定會計要素數(shù)量變化方向；確定會計要素數(shù)量變化方向；n確定涉及的賬戶；確定涉及的賬戶；n確定計入哪個賬戶的借方、哪個賬戶的貸方？確定計入哪個賬戶的借方、哪個賬戶的貸方？n確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等？否相等？ 第二章復(fù)式記賬（三）（三） 會計分錄格式會計分錄格式1)1)借（記會計科目）在上、借（記會計科目）在

23、上、 貸（記會計科目）在下；貸（記會計科目）在下；2)2)每個會計科目占一行；每個會計科目占一行；3)3)借、貸錯位表示，以便醒目、清晰借、貸錯位表示，以便醒目、清晰第二章復(fù)式記賬例例3-33-3資料：見書資料：見書P29,作業(yè)作業(yè)2要求：編寫會計分錄要求：編寫會計分錄(1)(1)以銀行存款以銀行存款1000010000元償還應(yīng)付賬款元償還應(yīng)付賬款. .借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000(2)(2)從銀行提取現(xiàn)金從銀行提取現(xiàn)金500500元。元。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 （3 3）收到投

24、資者投入的原材料一批，作價）收到投資者投入的原材料一批，作價3000030000元。元。第二章復(fù)式記賬 借：原材料借：原材料 3000030000 貸：實收資本貸：實收資本 3000030000 （4 4）生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料一批，實際成本）生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用材料一批，實際成本2000020000元。元。 (4)借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 20000 貸貸:原材料原材料 20000 （5）購進一臺機器設(shè)備，以銀行存款）購進一臺機器設(shè)備，以銀行存款25000元支元支付供貨單位全部款項。付供貨單位全部款項。 (5)借借:固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 25000 貸貸:銀行存款銀行存款 25000第二章復(fù)式記賬 （6）向銀行借入）向銀行借入2年期借款年期借款100000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 (6)借借:銀行存款銀行存款 100000 貸貸:短期借款短期借款