成本會(huì)計(jì)網(wǎng)上輔導(dǎo)(第三章)

1、成本會(huì)計(jì)網(wǎng)上輔導(dǎo)（第三章）第三章要素費(fèi)用的核算一、材料費(fèi)用分配的核算材料費(fèi)用分配的核算包括原材料費(fèi)用分配的核算和燃料費(fèi)用分配的核算。（一）原材料費(fèi)用分配的核算1.對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領(lǐng)用，專門(mén)設(shè)有“原材料”或“直接材料”成本項(xiàng)目，可根據(jù)領(lǐng)料憑證直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。2對(duì)于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。原料和主要材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般是按產(chǎn)品的重量比例、體積比例分配。如果難于確定適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ蛘咦鳛榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的資料不易取得，而原料或主要材料的消耗定額比較準(zhǔn)確，可以按照材料

2、的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配。3.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計(jì)入某種產(chǎn)品的“原材料”成本項(xiàng)目。分配方法有：（1）對(duì)于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應(yīng)按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）對(duì)于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費(fèi)用的比例分配輔助材料費(fèi)用。4.直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬借方的相應(yīng)成本項(xiàng)目。5.用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）”賬戶的借方。6.用于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面的原材料費(fèi)用，

3、應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。7.用于產(chǎn)品銷售的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方。(二)燃料費(fèi)用分配的核算1.在燃料費(fèi)用比重較大并與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)“燃料”一級(jí)賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬借方的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。3.車間管理消耗的燃料費(fèi)用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費(fèi)用、廠部進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理消耗的燃料費(fèi)用、進(jìn)行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費(fèi)用等，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間）”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等賬戶的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目。4.已領(lǐng)用的燃料費(fèi)用總額，應(yīng)記入

4、“燃料”賬戶的貸方。消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計(jì)算的可以消耗的數(shù)量，費(fèi)用定額和定額費(fèi)用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。分配材料費(fèi)用的計(jì)算程序有兩種：按材料定額消耗量分配材料費(fèi)用；在各種產(chǎn)品共同耗用原材料的種類較多的情況下，為簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，可以按照各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用。按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額材料實(shí)際總消耗量材料消耗量分配率材料定額消耗量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材

5、料費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量×材料單價(jià)這種計(jì)算程序是先按材料定額消耗量分配計(jì)算各種產(chǎn)品的材料實(shí)際消耗量，再乘以材料單價(jià)，計(jì)算各該產(chǎn)品的實(shí)際材料費(fèi)用，這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行材料消耗的實(shí)物管理，但分配計(jì)算的工作量較大，為了簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，也可以按材料定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用。按各種材料的定額費(fèi)用的比例分配材料實(shí)際費(fèi)用的計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料費(fèi)用定額該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品該種材料消耗定額×該種材料計(jì)劃單價(jià)各種材料實(shí)際費(fèi)用總額材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和某

6、種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用該種產(chǎn)品各種材料定額費(fèi)用之和×材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用的分配通過(guò)原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行，原材料費(fèi)用分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)資料編制。編制原材料費(fèi)用分配表后，可進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料二、低值易耗品攤銷的核算 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領(lǐng)用以后，其價(jià)值應(yīng)該攤銷計(jì)入成本、費(fèi)用。用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷，則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。低值易耗品的攤銷方法有三種：一次

7、攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1一次攤銷法采用這種方法，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在低值易耗品報(bào)廢時(shí)，應(yīng)將報(bào)廢的殘料價(jià)值，沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用，借記“原材料”等賬戶，貸記制造費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”等賬戶。在按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行低值易耗品日常核算的情況下，領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按其計(jì)劃成本編制，月末，還應(yīng)比照材料成本差異的核算，調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“材料成本差異一低值易耗品成本差異”賬戶(調(diào)整超支的成本差異用藍(lán)字編制分錄以補(bǔ)加差額，調(diào)整節(jié)約的成本差異

8、用紅字編制分錄，以沖減差額。2分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價(jià)值較高，使用期限較長(zhǎng)的低值易耗品或者那些單位價(jià)值雖然不高，使用期限雖然不長(zhǎng)，但如果一次領(lǐng)用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法，各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。采用分次攤銷法，低值易耗品的價(jià)值要按其使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值的大小分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作待攤費(fèi)用分月攤銷；攤銷期限超過(guò)一年的，轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分月攤銷。領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)貸：低值易耗品分月攤銷應(yīng)作如下分錄：借:制造費(fèi)用(管理費(fèi)用)貸：待攤費(fèi)用(長(zhǎng)期待攤費(fèi)用)報(bào)廢低值易耗品時(shí)，收回殘料

9、價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)作如下分錄：借：原材料貸：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用)如果低值易耗品的日常核算是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的，領(lǐng)用低值易耗品的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按計(jì)劃成本編制，并應(yīng)于月末調(diào)整所領(lǐng)低值易耗品的成本差異，應(yīng)作如下分錄：借：制造費(fèi)用(管理費(fèi)用)貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異三、工資費(fèi)用的核算（一）工資總額與工資費(fèi)用的原始記錄工資總額是指各單位一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬總額。國(guó)家對(duì)工資總額的組成有統(tǒng)一規(guī)定，工資總額由下列六個(gè)部門(mén)組成：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)帖、加班加點(diǎn)工資，特殊情況下支付的工資。在進(jìn)行工資費(fèi)用核算時(shí)，應(yīng)劃清工資總

10、額組成與非工資總額組成的界限。進(jìn)行工資費(fèi)用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產(chǎn)量記錄。（二）工資的計(jì)算工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度，其中最基本的工資制度是計(jì)時(shí)工資制度和計(jì)件工資制度。1計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的，工資標(biāo)準(zhǔn)按其計(jì)算的時(shí)間不同，有按月計(jì)算的，按日計(jì)算的或按小時(shí)計(jì)算的。2計(jì)件工資的計(jì)算包括個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資的計(jì)算。（三）工資費(fèi)用分配的核算直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門(mén)設(shè)有“工資及福利費(fèi)”或“直接人工”成本項(xiàng)目。其中計(jì)件工資屬于直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本

11、的這一成本項(xiàng)目；計(jì)時(shí)工資屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目；獎(jiǎng)金、津帖補(bǔ)貼，以及特殊情況下支付的工資等，應(yīng)按直接計(jì)入的工資比例或生產(chǎn)工時(shí)比例，分配計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的這一成本項(xiàng)目。對(duì)于生產(chǎn)工人工資費(fèi)用的分配，應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)比例分配，這樣做的好處是能夠?qū)a(chǎn)品所分配的工資費(fèi)用與勞動(dòng)生產(chǎn)率聯(lián)系起來(lái)。如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可以按產(chǎn)品的定額工時(shí)(產(chǎn)品數(shù)量與工時(shí)定額的乘積)比例分配工資費(fèi)用。在進(jìn)行費(fèi)用分配時(shí)，直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“工資及福利費(fèi)”成本項(xiàng)目生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬

12、賬戶和所屬明細(xì)賬的借方；直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)的工人工資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設(shè)成本項(xiàng)目的職工工資，行政管理部門(mén)人員的工資，專設(shè)的銷售部門(mén)人員的工資、用于固定資產(chǎn)購(gòu)建等工程的工資以及應(yīng)由應(yīng)付福利費(fèi)用開(kāi)支的生活福利部門(mén)人員的工資等，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“在建工程”和“應(yīng)付福利費(fèi)”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。六個(gè)月以上病假人員的工資作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”賬戶。已分配的工資總額，應(yīng)記入“應(yīng)付工資”賬戶的貸方。工資費(fèi)用的分配，應(yīng)通過(guò)工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。該表應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單等有關(guān)資料編制。根據(jù)工資費(fèi)用分配表，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：基本生產(chǎn)

13、成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付工資四、計(jì)提職工福利費(fèi)的核算企業(yè)應(yīng)按職工工資總額的14計(jì)算，提取應(yīng)付福利費(fèi)。按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)，專門(mén)設(shè)有“工資及福利費(fèi)”或“直接人工”成本項(xiàng)目，應(yīng)該單獨(dú)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方；按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例計(jì)提的應(yīng)付的福利費(fèi)，應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。計(jì)提福利費(fèi)的總額應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的貸方。對(duì)于醫(yī)務(wù)及生活福利部門(mén)人員工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)，作為管理費(fèi)用開(kāi)支。應(yīng)編

14、制職工福利費(fèi)分配表進(jìn)行職工福利費(fèi)用的計(jì)提，然后根據(jù)計(jì)提的職工福利費(fèi)分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程貸：應(yīng)付福利費(fèi)職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工生產(chǎn)困難補(bǔ)助以及福利部門(mén)職工的工資等，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金(銀行存款)五、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出的核算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用支出的核算一般分為兩種情況：1每月支付動(dòng)力費(fèi)用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用相差不多，將每月支付的動(dòng)力費(fèi)用作為應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，在付款時(shí)直接借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。2一般情況下要通過(guò)“應(yīng)

15、付賬款”賬戶核算，即在付款時(shí)先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，月末按照外購(gòu)動(dòng)力的用途分配費(fèi)用時(shí)再借記各成本、費(fèi)用賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，沖銷原來(lái)記入“應(yīng)付賬款”賬戶借方的暫付款?！皯?yīng)付賬款”賬戶借方所記本月所付動(dòng)力費(fèi)用與貸方所記本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用，往往不相等。如果是借方余額，為本月支付款大于應(yīng)付款的多付動(dòng)力費(fèi)用，可以抵沖下月應(yīng)付費(fèi)用；如果是貸方余額，為本月應(yīng)付款大于支付款的應(yīng)付未付動(dòng)力費(fèi)用，可以在下月支付。（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)該單獨(dú)地計(jì)入產(chǎn)品成本的“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配，在有儀表記錄的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗

16、用動(dòng)力的數(shù)量以及動(dòng)力的單價(jià)計(jì)算；在沒(méi)有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額耗電量比例分配。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)地記入“基本生產(chǎn)成本”總賬賬戶和所屬有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬和借方；直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)力費(fèi)用，則應(yīng)分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用總額應(yīng)根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證或付款憑證記入“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本

17、制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款(銀行存款)如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動(dòng)力沒(méi)有專門(mén)設(shè)立成本項(xiàng)目，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用和動(dòng)力費(fèi)用，可以分別記入“原材料”成本項(xiàng)目和“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，作為原材料費(fèi)用和制造費(fèi)用進(jìn)行核算。六、折舊費(fèi)用的核算（一）折舊的計(jì)算方法我國(guó)目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作時(shí)數(shù))法。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。即月份內(nèi)開(kāi)始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)算折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。

18、折舊的計(jì)提范圍，未使用和不需要的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)(不是自有固定資產(chǎn))不計(jì)算折舊；房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊，已經(jīng)計(jì)足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)計(jì)折舊，其未計(jì)足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（二）折舊費(fèi)用分配的核算折舊費(fèi)用的分配一般通過(guò)編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等總賬賬戶和所屬明細(xì)賬的借方(在明細(xì)賬中記入“折舊費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目)。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊七、利息費(fèi)用、

19、稅金和其他費(fèi)用的核算（一）利息的核算利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款利息費(fèi)用如果數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算工作，也可以不作為預(yù)提費(fèi)用處理，應(yīng)在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)作如下分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（二）稅金的核算稅金是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款如果印花稅票是一次購(gòu)買(mǎi)，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費(fèi)用處理，支付時(shí)：借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款分月攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用 房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶核算。計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)作如下分錄：借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)交稅金貸：銀行存款（三）其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用是指除了前面所述各要素以外的費(fèi)用、包括郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書(shū)資料報(bào)刊辦公用品訂購(gòu)費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼、保險(xiǎn)費(fèi)、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等。這些費(fèi)用應(yīng)按照發(fā)生的車間、部門(mén)和用途，借記“