甲乙供應模式分析(共6頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上甲定乙辦、甲定乙供模式在材料設備采購中的運用 【摘 要】站在業(yè)主的角度，對施工招標階段為暫定價的材料、設備采用甲定乙辦、甲定乙供模式的具體操作和成本差異進行分析 【關鍵詞】甲定乙辦；甲定乙供；營業(yè)稅 本文所論述的甲定乙辦、甲定乙供模式指在施工招標階段為暫定價，在工程實施階段業(yè)主采用招標等方式確定材料、設備（以下簡稱材料）的供應商（以下簡稱供應商），而與施工承包商（以下簡稱承包商）簽訂合同所采用的模式。而對于在招標文件中約定材料的品牌、型號、規(guī)格并在招標階段形成競爭價的，由于合同關系簡單，權利義務明確，本文不再贅述。 甲定乙辦、甲定乙供的材料采購在裝飾、安裝工程中經常采

2、用。由于裝飾、安裝工程的材料品種繁多、規(guī)格各異、采購清單繁雜，采用甲定乙辦、甲定乙供的模式較為常見。一般來講，業(yè)主確定了一定的品牌、規(guī)格、質量等標準，要求承包商去采購，甲乙雙方直接結算，或者簽訂三方合同，業(yè)主負責材料款項的支付，承包商負責提供采購計劃及采購清單，供應商負責供貨。這種模式可以讓業(yè)主從繁瑣的材料采購工作中脫離出來，集中精力進行項目管理，尤其在業(yè)主項目管理人員不足、沒有材料倉庫時其效益相當明顯。不過在實際操作過程中，由于各方對甲定乙辦、甲定乙供的理解存在偏差、合同條款的不甚嚴密等所引起的糾紛也屢見不鮮，筆者從工作的實際經驗和體會出發(fā)，對甲定乙辦、甲定乙供模式進行深入探討，希望對讀者有

3、所裨益。 1、甲定乙辦、甲定乙供模式的定義 合同（施工合同、甲定乙辦及甲定乙供合同）中首先要明確甲定乙辦、甲定乙供的定義，這是避免糾紛、保護合同當事人權益、推進合同順利履行的先決條件。甲定乙辦、甲定乙供、甲控乙辦、甲控乙購等術語稱法很多，在中國的相關示范合同中沒有明確的定義，這種現狀決定了合同當事人責權利的不確定?，F筆者將上述稱法按業(yè)主的款項支付的對象不同分為甲定乙辦、甲定乙供。 1.1、甲定乙辦：業(yè)主通過招標等方式選定供應商，確定材料的單價，簽訂三方合同，業(yè)主為合同甲方，承包商為合同乙方，供應商為合同丙方。甲方支付材料款給丙方；乙方負責材料采購計劃的編制、材料的保管、搬運、儲存、檢驗等；丙方

4、負責按乙方的采購計劃向乙方交付材料。 1.2、甲定乙供：業(yè)主、承包商通過招標等方式共同選定供應商，確定材料的單價，業(yè)主與承包商簽訂雙方合同。業(yè)主為合同甲方，承包商為合同乙方。甲方支付材料款給乙方，乙方負責材料的采購、保管、施工等。 2、在甲定乙辦、甲定乙供模式下各方的主要工作 2.1、甲定乙辦：業(yè)主確定材料的品牌、種類、規(guī)格、型號、質量等標準，其中重要的技術參數可在設計院提供的前提下與監(jiān)理單位協(xié)商確定。付款方式為業(yè)主按經監(jiān)理、承包商簽字確認的送料單直接支付給供應商。承包商向供應商及業(yè)主提供材料的工程量清單及采購計劃，對供應商的提供的材料辦理交接手續(xù)，并對此材料的保管、搬運、儲存檢驗負責。供應商

5、按則按承包商的采購計劃按期向承包商交付材料。監(jiān)理單位主要是協(xié)助業(yè)主對材料采購清單、材料采購計劃進行審核，對材料的質量按照合同以及規(guī)范進行監(jiān)督檢查等。 2.2甲定乙供：業(yè)主確定材料相關參數的方式同甲定乙辦。付款方式為業(yè)主直接支付給承包商，可按材料供應計劃的清單付款，也可按經調整的施工投標報價清單付款（因為原投標書中此清單子目的材料價格為暫定價）。在這種模式下合同關系比較明確，甲定乙供的材料視同為承包商自行采購的材料。 3、甲定乙辦、甲定乙供模式的主要區(qū)別 由于甲定乙辦為業(yè)主支付款項給供應商，甲定乙供為業(yè)主支付款項給承包商，區(qū)別還是比較大的。在這個層面上來講，甲定乙辦跟傳統(tǒng)意義上的甲供材沒有什么區(qū)

6、別，只是在三方合同中需要明確承包商的責權利。 3.1、安裝、裝飾工程甲供材的營業(yè)稅問題，這涉及到業(yè)主在招標階段對營業(yè)稅的專門籌劃。 3.1.1、安裝工程“設備”不征營業(yè)稅 根據財政部 國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅200316號文的規(guī)定：“三、（十三）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉?！痹撐募南掳l(fā)意味著營業(yè)稅

7、暫行條例實施細則對乙供設備征收營業(yè)稅的廢止（注：營業(yè)稅暫行條例實施細則第十八條：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內”。即安裝工程“設備”不繳營業(yè)稅，不論“設備”是甲供還是乙供。對此蘇地稅發(fā)2003238號文專門對“設備”名單進行了專門的明確。例如該文（四）條規(guī)定“電纜、電力變壓器、互感器、調壓器、感應移相器、電抗器、高壓斷路器、高壓熔斷器、電力電容器、蓄電池、磁力啟動器、交直流報警器。”為設備。 3.1.2、裝飾工程“甲供

8、材”不征營業(yè)稅 根據財稅2006114號文，針對上海市地方稅務局報來關于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開展的家裝業(yè)務征收營業(yè)稅問題的請示(滬地稅流200641號)，規(guī)定了“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務?！痹撐募念C布意味著從2006年8月17日起，提供裝飾業(yè)勞務的營業(yè)稅納稅人，不再需要將“甲供材”并入營業(yè)額征收營業(yè)稅了，這是近年來對于

9、“建筑業(yè)”勞務計稅營業(yè)額政策的又一重大調整。 3.2、甲定乙辦、甲定乙供模式與乙供模式對業(yè)主的成本差異 乙供模式下承包商材料上應賺取一定的利潤，我們初定10%應該不高。甲定乙辦模式由于是業(yè)主直接支付款項給供應商，對于承包商來講，省去了一個開票費用，對于一些大的承包商，總公司對單獨核算的項目部開票費用比較高，即項目部上繳的管理費比較高，通常為8%-12%左右（不包括稅金）。而通常的施工清單計價程序中，承包商可以得到按材料價格4%-6%左右的費用（臨設費、安全文明施工費、規(guī)費等，不包括稅金），還差5%左右的費用必須包含在材料價格中，否則項目部是暗虧的。稅金（兩稅一費）按3.445%計算（裝飾、安裝

10、工程稅金計取不同，詳見下表），加上5%的開票費用的差價，供應商為了與承包商處理好關系，一般會給承包商一定的經濟利益，大致為1%-2%，仍然會存在7%-8%左右的成本差距。況且就與業(yè)主與承包商來比較，供應商一般是不希望與承包商簽訂合同的，與承包商簽訂合同其會在正常價格的基礎上上浮幾個百分點以彌補材料款被拖欠的風險，這部分成本最終還是要轉嫁到業(yè)主的頭上。甲定乙辦、甲定乙供模式下業(yè)主應給承包商一筆采保費，確定其費率應考慮承包商為甲定乙辦材料所付出的代價，如采購計劃的編制、材料的保管、搬運、儲存、檢驗等等。可以參照甲供材采保費率進行計算，在施工招標階段的招標文件中約定，具體可為2%-8%，視材料性質而

11、定。筆者建議此費率可以高點，以體現合同的公平原則，且承包商也能獲得合理的利潤。因為工程量清單計價程序中承包商的明示利潤總量太少，利潤來源點主要還是在材料上，雖然有從管理上要效益的說法，但落實到具體的要素上還是材料。如果業(yè)主把承包商的利潤全剝奪了，承包商的積極性在哪里？到頭來還是會影響工程的質量和進度，而且項目實施階段管理的難度也比較大。 甲定乙辦、甲定乙供模式與乙供模式對業(yè)主的成本差異見 裝飾工程甲定乙辦 安裝工程甲定乙辦 裝飾、安裝工程甲定乙供 1 營業(yè)稅 3.45% 0% 0% 2 開票費 5% 5% 0% 3 承包商利潤 10% 10% 10% 4 業(yè)主支付的采保費 -5% -5% -5

12、% 5 小計 13.45% 10% 5% 對于大中型項目，幾千萬甚至上億的“甲控材”其差異就相當可觀了。 4、甲定乙辦、甲定乙供模式的細節(jié)問題 4.1、安裝工程的“設備”、裝飾工程中的“甲定乙辦”材料可以免交營業(yè)稅。但其他相關費用如規(guī)費、安全文明施工費的計費基數則無明確說法，業(yè)主在招標籌劃過程中，應盡可能準確預估暫定價材料的價格，防止暫定價過高（規(guī)費一般在招標階段就全部繳清而結算階段會按實際成本進行調整后重新計算）防止承包商因規(guī)費的損失而與業(yè)主扯皮；當然也不要過低，防止政府規(guī)費的流失以及承包商獲取超額的收益；檢驗試驗費按蘇建定2004414號文“施工單位按規(guī)定進行建筑材料、構配件等試樣的制作、

13、封樣、送檢和其他保證工程質量進行的材料檢驗試驗工作”。即檢驗試驗所消耗的材料已包括在檢驗試驗費中了。 4.2、甲定乙供模式中為了防止承包商惡意拖欠材料款，一般應約定業(yè)主對供應商的付款擔保，即當承包商不能按期支付材料款時，業(yè)主直接支付款項給供應商，而從承包商的工程款中扣除此項費用。此項約定相當于業(yè)主對供應商的債權進行了擔保，實際發(fā)生時相當于承包商債務的轉移，對此合同法八十四、八十五、八十六、八十七條對此做了專門的規(guī)定，不過由于建筑工程合同應履行登記備案等程序，所以嚴格的講此種情況發(fā)生時還有個手續(xù)的問題。 4.3、甲定乙辦、甲定乙供模式在材料招標文件中應約定供應商向業(yè)主或承包商開具正式發(fā)

14、票、付款條款、質量要求、材料采購計劃的提交后材料進場的時間、運輸費、上下力費、保險費等等。甲定乙供模式在承包商墊資施工時還存在一個財務成本的問題，應在合同條款中有所約定。特別需要注意的是甲定乙辦合同中對采購計劃、供貨時間和違約責任的約定，不能影響工程的正常施工，否則工地停工，招致承包商的索賠。實際工作中由此引起的扯皮屢見不鮮。采購計劃必須根據材料的性質、加工運輸周期提前一定的時間向材料供應商提供，對此材料招標文件、合同中可根據不同性質的材料專門約定。筆者拋磚引玉表述如下：“甲定乙辦材料的規(guī)格、型號、尺寸、數量由承包商根據施工圖和工程進度，提前15天列表提出，上報監(jiān)理工程師，監(jiān)理工程師3日內審核

15、完畢并送達給供應商同時上報業(yè)主?？⒐そY算階段，業(yè)主與供應商之間按經承包商簽字確認的供應商送料單結算，該數量與按承包商工程量清單數量及投標書中損耗系數計算后的數量比較，節(jié)余部分由承包商受益，超供部分總價在5%以內的由承包商承擔，超出5%的按全部超供金額的120%從承包商的工程款中扣除。所有結算依據必須為書面資料。”（注：5%限額的目的是防止承包商與供應商串通過早過多地拿到工程款，因為材料供完即可結算，施工必須竣工驗收后才可結算且周期較長，承包商為了資金周轉有可能與供應商勾結透支工程款）。     5、結論和建議 綜合以上所述，對于一般的

16、甲控材，筆者推薦甲定乙辦模式，其成本優(yōu)勢比較明顯；對于采購清單比較繁雜、采購周期較難確定的，推薦采用甲定乙辦模式，以減少扯皮。同時筆者建議建設行政部門出臺甲定乙辦、甲定乙供模式的指導性文件，以便于更好的規(guī)范工程合同的簽訂與履行。建筑企業(yè)營改增之“甲供材”財稅實操落地2016-4-24 “甲供材”是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。在建筑企業(yè)營改增后，根據財稅201636號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方

17、法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負高低，為了節(jié)省稅負，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負。 一、“甲供材”的增值稅法律依據分析 1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據及分析 財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知“財稅201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個特別重要

18、的詞“可以”，具體的內涵是，只要發(fā)生“甲供材”現象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。 2、“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據及分析 財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外”。同時財稅201636號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點納稅人提供建筑勞務服務適用簡易計稅方法的，以取得

19、的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為銷售額?！?根據以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現為兩個方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。 (二)“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方

20、式的選擇分析 根據“財稅201636號”附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定第一條第（七）款“建筑房屋”第2項的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關鍵在于稅負的臨界點的計算。 按照財稅201636號）附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定，建造服務的適用稅率是11%，而設備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點。 假設甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一

21、般計稅方式和簡易計算稅方法下的增值稅計算如下。 1、一般計稅方式下的應繳增值稅為： 應繳增值稅A×11%÷（111%）建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額9.91%×A建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額 2、簡易辦法下的應繳增值稅為： 應繳增值稅A×3%÷（13%）2.91%×A 3、兩種方法下稅負相同的臨界點： 9.91%×A建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額2.91%×A 推導出： 建筑企業(yè)采購材料物質的進項稅額7%×A 4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質的適用稅率一般均是17%，于是，推導出臨界點： 建筑企

22、業(yè)采購材料物質的進項稅額建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計×17%÷（117%）7%× A 5、由此計算出臨界點： 建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計48.18%× A 6、結論“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點參考值是： 建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計 具體是： （1）建筑企業(yè)采購材料物質價稅合計 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利 （2）建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，

23、則選擇簡易計稅方法有利 因此，建筑企業(yè)采購材料物質占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關鍵！ 三、案例分析 案例1：建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析 江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票） 1、一般計稅方式下的應繳增值稅為： 應繳增值稅（1000-200）&#

24、215;11%÷（111%）【（600-200）×17%÷（111%）+100×11%÷（111%）】 79.27-（61.26+9.9） =8.11（萬元） 2、簡易辦法下的應繳增值稅為： 應繳增值稅（1000-200-100）×3%÷（13%）20.38（萬元） 因此，建筑企業(yè)采購材料物資價稅合計422400萬元÷（111%）×（1+17%） 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計700萬元=385.44萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅(2