稅收籌劃企業(yè)賺錢的第三種渠道

1、第一講 企業(yè)稅收籌劃的必要性企業(yè)賺錢的主要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體，企業(yè)的目標(biāo)是獲得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，即獲得利潤(rùn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，有不同的賺錢渠道。大部分企業(yè)依靠經(jīng)營(yíng)賺錢，而一些大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司依靠資本運(yùn)作賺錢。那么企業(yè)還有其他賺錢的途徑嗎？答案是肯定的。稅收籌劃就是一條還不為太多中國(guó)企業(yè)所知的賺錢途徑。請(qǐng)先分析以下兩個(gè)案例：【案例1.1】通過(guò)稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款某公司2005年3月在北京注冊(cè)成立，注冊(cè)資金2000萬(wàn)元人民幣。該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車租賃，年?duì)I業(yè)額達(dá)1000萬(wàn)元人民幣。按照5%的營(yíng)業(yè)稅率，該公司每年至少交50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅；按照10%的租賃行業(yè)利率，該公司每年應(yīng)繳納33

2、萬(wàn)元的所得稅；加上每年約5萬(wàn)元的附加稅，該公司每年應(yīng)繳納的總稅額在88萬(wàn)元左右。稅收籌劃解決方案：1通過(guò)安置下崗失業(yè)人員獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2002年208號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置下崗失業(yè)人員達(dá)到其員工總數(shù)30%，可以免繳三年?duì)I業(yè)稅、三年企業(yè)所得稅和城建、教育等其他附加稅種。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是汽車租賃，屬于服務(wù)性行業(yè)，對(duì)招收員工的學(xué)歷知識(shí)水平的要求不會(huì)太高，完全有能力招收一部分失業(yè)下崗人員作為員工。因此，如果該公司能夠安置超過(guò)30%的下崗失業(yè)人員，就可以免繳三年的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及附加稅。2通過(guò)安置退伍軍人獲得稅收優(yōu)惠。財(cái)稅2004年93號(hào)文件規(guī)定，如果服務(wù)性企業(yè)安置軍隊(duì)退役士官達(dá)到其員

3、工總數(shù)的30%，企業(yè)可以免繳三年?duì)I業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他附加稅。因此，如果該企業(yè)租賃公司能夠依此招收部分軍隊(duì)退役士官作為其員工，就可以在三年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和附加稅。圖1-1通過(guò)稅收籌劃節(jié)省稅款【案例1.1】通過(guò)稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款湖南某公司是一家產(chǎn)品全部出口的生產(chǎn)型外資企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策（免二減三）后已經(jīng)恢復(fù)征稅兩年。由于業(yè)務(wù)迅猛增長(zhǎng)，2003年，公司董事會(huì)決定投資2000萬(wàn)元購(gòu)置一條生產(chǎn)線以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模（其成立時(shí)核定的投資總額已經(jīng)用完）。該公司就如何進(jìn)行稅收籌劃咨詢了稅務(wù)顧問(wèn)，通過(guò)實(shí)施稅務(wù)顧問(wèn)提供的稅收籌劃解決方案，該公司節(jié)省稅額1864.52萬(wàn)元。稅收籌劃解決方案：1.先用

4、稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，并申請(qǐng)?jiān)黾油顿Y總額；2.由該公司的外國(guó)股東向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅；3.對(duì)供應(yīng)商提供的生產(chǎn)線進(jìn)行性價(jià)對(duì)比，在國(guó)內(nèi)廠商與國(guó)外廠商提供的產(chǎn)品性能與價(jià)格接近并且都能符合生產(chǎn)要求的情況下，選擇國(guó)內(nèi)廠商生產(chǎn)提供的生產(chǎn)設(shè)備。稅收籌劃方案依據(jù)：1.外資企業(yè)中外國(guó)股東利用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，可以享受再投資退稅優(yōu)惠。該公司是外資企業(yè)，如果該公司用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，并由外國(guó)股東向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，那么該公司可以享受再投資退稅政策。公司可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)返還的前兩年已經(jīng)征收的稅款。2.采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅政策。如果該公司購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，那么價(jià)款的40%可以申請(qǐng)?jiān)诋?dāng)年及以后

5、年度共計(jì)5年比購(gòu)置前一年度新增的企業(yè)所得稅中抵免；另外，該公司購(gòu)置的生產(chǎn)線的增值稅也可以申請(qǐng)退稅。這兩個(gè)案例都反映出，企業(yè)通過(guò)有效地進(jìn)行稅收籌劃，能夠節(jié)省大量稅款。稅收籌劃在西方國(guó)家是一個(gè)家喻戶曉的名詞。在美國(guó)，一般大公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)首先要充分考慮在稅收上做一些安排，并進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)分析，進(jìn)而為企業(yè)選擇一個(gè)最節(jié)稅的方案。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟，由于納稅風(fēng)險(xiǎn)、稅收制度的多變以及稅收籌劃知識(shí)的廣泛傳播等因素的存在，稅收籌劃越來(lái)越被智慧的企業(yè)家們所接受。稅收籌劃正走上經(jīng)濟(jì)前臺(tái)，成為企業(yè)賺錢的新渠道。據(jù)專家測(cè)算，企業(yè)有15%20%的節(jié)稅空間。在不違反稅法的前提下進(jìn)行合理的

6、稅收安排，是企業(yè)的合法權(quán)利，只要企業(yè)用足用好國(guó)家各種稅收政策，不但可以規(guī)避企業(yè)潛在或存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且可以節(jié)約大量的納稅成本。第二講企業(yè)納稅成本分析（一）納稅成本的分類研究有專家認(rèn)為，中國(guó)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了微利時(shí)代，每個(gè)企業(yè)都要不斷進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，這樣才能獲得比較多的利潤(rùn)，才能夠在未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。企業(yè)繳納的稅款是企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本之一，因此，有效地進(jìn)行稅收籌劃、合理合法地減少企業(yè)繳納的稅款額是一條有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的途徑。要降低企業(yè)的納稅成本，首先要研究納稅成本的構(gòu)成要素。企業(yè)的納稅成本包括三個(gè)部分：稅款成本、辦稅成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。稅款成本及其可控性分析稅款成本是指企業(yè)按稅法

7、繳納稅款的多少。按照稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。其實(shí)，企業(yè)的稅款是可以進(jìn)行人為控制的。企業(yè)通過(guò)有意識(shí)地引用不同的稅收政策，可以達(dá)到節(jié)省稅款的目標(biāo)，可以將稅款成本轉(zhuǎn)化成可控成本。比較跨國(guó)公司在中國(guó)的總部與中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)兩個(gè)現(xiàn)象： 外國(guó)公司中國(guó)總部管理稅收的成本支出非常大。譬如，在跨國(guó)公司中國(guó)總部，一名稅收經(jīng)理的年薪在50萬(wàn)元人民幣左右；而規(guī)模很大的中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)，其一般財(cái)務(wù)人員的年薪為3萬(wàn)元-5萬(wàn)元人民幣。與跨國(guó)公司相比，中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)用于管理稅收的成本非常低。 外國(guó)公司中國(guó)總部設(shè)立專門的稅務(wù)部管理稅收?？鐕?guó)公司中國(guó)總部在財(cái)務(wù)部之

8、外，會(huì)單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)部管理稅收，而中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)大多數(shù)是財(cái)務(wù)部管理稅收。經(jīng)過(guò)比較可以得出結(jié)論：相對(duì)于中國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)，跨國(guó)公司非常重視對(duì)稅收的管理，愿意付出非常大的成本進(jìn)行稅收管理。大多數(shù)跨國(guó)公司的生長(zhǎng)期都比較長(zhǎng)，是經(jīng)營(yíng)了幾十年甚至上百年的企業(yè)。他們非常在意對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免出現(xiàn)任何事先可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。納稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此跨國(guó)公司非常重視稅收管理。相比之下，中國(guó)企業(yè)對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，不習(xí)慣從法律的角度看待管理稅收，這也是中國(guó)企業(yè)平均壽命周期短（8年）的原因之一?？鐕?guó)公司在全球進(jìn)行投資，由于各國(guó)稅務(wù)政策存在差異，因此跨國(guó)公司需要在全球范圍進(jìn)行稅收安排考慮稅收的價(jià)值取向等等。稅收安

9、排已經(jīng)成為跨國(guó)公司財(cái)務(wù)工作的一部分，其財(cái)務(wù)人員也擁有很強(qiáng)的稅收安排意識(shí)。而中國(guó)企業(yè)普遍把財(cái)務(wù)工作定義為財(cái)務(wù)核算以及制作財(cái)務(wù)報(bào)表，沒(méi)有進(jìn)行稅收安排的意識(shí)。企業(yè)辦稅成本解析（上）辦稅成本即辦理納稅事宜方面的成本支出，主要包括辦稅人員工資支出、購(gòu)買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問(wèn)等支出。企業(yè)在財(cái)務(wù)部之外設(shè)立專門的稅務(wù)部，無(wú)疑將加大辦稅的成本，但設(shè)立稅務(wù)部對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)仍然十分必要。財(cái)務(wù)和稅收本身存在巨大的差異： 財(cái)務(wù)制度決定財(cái)務(wù)工作具有相對(duì)的穩(wěn)定性，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，財(cái)務(wù)政策以及財(cái)務(wù)制度并不會(huì)發(fā)生變更，因此許多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作也往往以穩(wěn)定審慎的姿態(tài)進(jìn)行。而國(guó)家的稅收政策往往變化很大，習(xí)慣于固

10、定節(jié)奏的財(cái)務(wù)人員并不能很好地掌控稅收政策。 會(huì)計(jì)政策和稅法之間存在很大差異，并且差異越來(lái)越大。比如按照會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，不記入企業(yè)所得，而記入企業(yè)的資本公積；而稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)應(yīng)視其為所得，并繳納所得稅。因此，會(huì)計(jì)和稅收之間存在很大的差異，會(huì)計(jì)遵循的是謹(jǐn)慎性原則，而稅收遵循的是真實(shí)發(fā)生原則。如果企業(yè)財(cái)務(wù)人員不能理解會(huì)計(jì)政策和稅收政策之間的差異，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)傷害。第三講 企業(yè)納稅成本分析（二）辦稅成本分析（下） 稅法更為抽象，相對(duì)于會(huì)計(jì)政策，稅收政策更難理解。比如在稅法中，“貨物”一詞有固定的概念，但是要把其應(yīng)用到具體實(shí)踐中，會(huì)遇到很多問(wèn)題?？傊?，財(cái)務(wù)部的主要功能是事后

11、核算，財(cái)務(wù)部并不具有稅收籌劃的功能。企業(yè)要節(jié)省稅款，必須按照國(guó)家稅收政策進(jìn)行事前策劃，財(cái)務(wù)部的功能決定了其不適合承擔(dān)稅收籌劃的功能。因此，企業(yè)如果要進(jìn)行有效的稅收籌劃，就應(yīng)該建立獨(dú)立的稅務(wù)部，由專職的稅務(wù)人員來(lái)研究國(guó)家稅收政策，進(jìn)行稅收籌劃?！咀詸z1-1】某手機(jī)專賣店與一家通訊運(yùn)營(yíng)商聯(lián)合進(jìn)行促銷活動(dòng)。手機(jī)專賣店以一元錢一部的促銷價(jià)格出售手機(jī)，而購(gòu)買手機(jī)的消費(fèi)者必須向通訊運(yùn)營(yíng)商交納一定金額作為話費(fèi)儲(chǔ)蓄。通訊運(yùn)營(yíng)商向手機(jī)專賣店撥付一部分消費(fèi)者的話費(fèi)儲(chǔ)蓄作為其利潤(rùn)。那么，手機(jī)專賣店從通訊運(yùn)營(yíng)商處獲得的利潤(rùn)應(yīng)該如何繳稅？A.應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅B.應(yīng)該繳納增值稅C.在促銷活動(dòng)開(kāi)始前，應(yīng)該與稅務(wù)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)

12、調(diào)，以確定繳納何種稅見(jiàn)參考答案1-1風(fēng)險(xiǎn)成本分析（上）在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，企業(yè)納稅存在風(fēng)險(xiǎn)，但是，很多中國(guó)企業(yè)并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)成本。企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)成本有兩個(gè)顯著特征：潛伏期和或有風(fēng)險(xiǎn)。前者指企業(yè)納稅存在的風(fēng)險(xiǎn)并不會(huì)在日常財(cái)務(wù)工作中經(jīng)常出現(xiàn)，往往具有比較長(zhǎng)的潛伏期，在企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到的時(shí)候暴露出來(lái)，從而給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。后者指企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)并不是必然發(fā)生的，具有很大的或有性。但是，企業(yè)并不能必然避免納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，可能發(fā)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)往往給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)特征提醒中國(guó)企業(yè)，一定要重視企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)成本。第四講 企業(yè)納稅成本分析（三）風(fēng)險(xiǎn)成本分析（下）企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)分

13、為兩種：少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)和多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。 少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)少繳稅款，無(wú)疑要付出成本。企業(yè)少繳稅款而付出的成本一般指企業(yè)違反稅法規(guī)定，少繳稅款，而被罰交滯納金的支出。這部分支出對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是常見(jiàn)的，因?yàn)樵S多企業(yè)是在有意違反稅法。比如，從事家居裝修業(yè)務(wù)的企業(yè)會(huì)給消費(fèi)者雙重報(bào)價(jià)（開(kāi)具發(fā)票的報(bào)價(jià)和不開(kāi)具發(fā)票的報(bào)價(jià)，前者比后者要高），依此迫使消費(fèi)者選擇不要發(fā)票，從而給企業(yè)逃稅以空間。當(dāng)然，許多企業(yè)并沒(méi)有刻意在逃稅，但是由于對(duì)稅法理解不徹底，沒(méi)有嚴(yán)格按照稅法來(lái)管理自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而無(wú)意識(shí)地造成逃稅。 多繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)：多繳稅款，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)同樣是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，但是很多企業(yè)并不關(guān)注。之所以出現(xiàn)這種情況，

14、一方面是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策關(guān)注不夠，錯(cuò)過(guò)了本應(yīng)該享受的稅收優(yōu)惠政策，另一方面是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)流程不盡合理，企業(yè)意識(shí)不到改革財(cái)務(wù)流程可能避免多繳稅款。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，往往只關(guān)注企業(yè)少繳稅款的情況，而不關(guān)注企業(yè)多繳稅款的情況；而中國(guó)企業(yè)又傾向于把財(cái)務(wù)部門看作是特殊部門或秘密部門，企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)部門缺乏有效的監(jiān)督，因此企業(yè)往往意識(shí)不到多繳納了稅款。納稅風(fēng)險(xiǎn)案例分享【案例1.3】通過(guò)稅收籌劃為企業(yè)節(jié)省稅款重慶某公司屬于中外合資企業(yè)，生產(chǎn)汽車配套產(chǎn)品，2004年進(jìn)入享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的最后一年（即免二減三的最后一年，按照7.5%的稅率繳納增值所得稅）。同年，該公司在廣州成立一

15、家新公司，由重慶公司派遣技術(shù)人員前往廣州公司提供免費(fèi)的技術(shù)援助。廣州公司當(dāng)年就進(jìn)入獲利年度，進(jìn)入免稅的第一年。公司股東就如何進(jìn)行稅收籌劃咨詢了稅務(wù)顧問(wèn)，通過(guò)實(shí)施稅務(wù)顧問(wèn)提供的稅收籌劃解決方案，該公司節(jié)省可觀的稅款。稅務(wù)顧問(wèn)的稅收籌劃解決方案：通過(guò)推遲獲利年度節(jié)省稅款。按照國(guó)家稅法規(guī)定，管理企業(yè)進(jìn)行交易，應(yīng)該按照正常獨(dú)立的定價(jià)進(jìn)行。重慶公司和廣州公司股東相同，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，由于重慶公司向廣州公司提供了技術(shù)，因此可以要求廣州公司支付技術(shù)咨詢費(fèi)。廣州公司到當(dāng)?shù)乜莆M(jìn)行備案鑒證后向重慶公司支付技術(shù)咨詢費(fèi)。由于支付了技術(shù)咨詢費(fèi)，廣州公司當(dāng)年不再盈利，轉(zhuǎn)為虧損，于是推遲了其獲利年度。而按照國(guó)家稅法規(guī)定，重

16、慶公司收取的技術(shù)咨詢費(fèi)經(jīng)過(guò)科委技術(shù)鑒證以后，也可以享受免增營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。企業(yè)的稅款成本、辦稅成本以及納稅風(fēng)險(xiǎn)成本存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系。企業(yè)稅款成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本的降低，有賴于企業(yè)辦稅成本的提高。因此，企業(yè)要降低稅款成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)成本，企業(yè)的稅務(wù)人員就必須精通稅法，企業(yè)必須增加辦稅成本。第五講降低納稅成本的利器稅收籌劃稅收籌劃的定義稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排，實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。稅收籌劃的特征稅收籌劃作為一種較新的降低企業(yè)納稅成本理論，具

17、有鮮明的特征。1稅收籌劃是一種節(jié)省稅款的方式稅收籌劃的首要特征是能夠節(jié)省稅款，被稱為降低納稅成本的利器。辨別一種納稅安排是否稅收籌劃，首先要考察其能否帶來(lái)稅款的節(jié)省。如果一項(xiàng)納稅安排不能夠帶來(lái)稅款的節(jié)省，就不是稅收籌劃。2.稅收籌劃具有合法性企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的依據(jù)在于國(guó)家稅法的差異，即稅收籌劃產(chǎn)生的根源在于稅法制定者。稅法在制定的過(guò)程中，往往會(huì)給納稅人留下一定的節(jié)稅空間；稅收籌劃專家能夠意識(shí)到這些空間的存在，利用稅法的差異，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)省稅款。因此，稅收籌劃是納稅人利用稅法的結(jié)果，而非刻板遵循稅法的結(jié)果，具有合法性。3.稅收籌劃是一種精心的納稅安排稅收籌劃還是一種精心的納稅安排。企業(yè)

18、必須在納稅之前，著眼于節(jié)省稅款的目標(biāo)，研究自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，有對(duì)應(yīng)地進(jìn)行安排，達(dá)到節(jié)省稅款的目標(biāo)?！景咐?.1】精心進(jìn)行納稅安排北京某公司2004年3月成立，主營(yíng)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)。同年，該公司計(jì)劃研發(fā)一套稅務(wù)軟件。該軟件在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，能夠?yàn)榧{稅人提供稅收情報(bào)、法規(guī)查詢、納稅提醒、稅收籌劃以及遠(yuǎn)程稅收咨詢等服務(wù)。該企業(yè)原計(jì)劃請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定自己為軟件企業(yè)，以享受自獲利年度起免二減三的稅收優(yōu)惠政策。但當(dāng)時(shí)軟件正處于研發(fā)階段，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)不把其認(rèn)定為軟件企業(yè)，該企業(yè)不能夠享受稅收優(yōu)惠政策。該公司針對(duì)自己的實(shí)際情況，進(jìn)行了精心的稅收籌劃。該公司不再銷售此稅務(wù)軟件，而給客戶免費(fèi)

19、安裝此軟件，按年收取服務(wù)費(fèi)。因此，該公司成功地請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定自己為服務(wù)型企業(yè)。然后，該公司又安置了5個(gè)失業(yè)下崗人員，為企業(yè)員工提供午餐。這5名下崗失業(yè)人員占到了公司員工總數(shù)的30%，因此作為服務(wù)性企業(yè)，該公司可以享受免三年?duì)I業(yè)稅、所得稅和其他附加稅的稅收優(yōu)惠政策。4.稅收籌劃具有非財(cái)務(wù)屬性一般認(rèn)為，財(cái)務(wù)部門主管納稅，與稅收有關(guān)的事務(wù)都具有財(cái)務(wù)屬性。但是，稅收籌劃并不具有財(cái)務(wù)屬性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃達(dá)到節(jié)省稅款的目的，往往是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的精心安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的。主導(dǎo)這些安排的是企業(yè)決策層，而非企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。因此，稅收籌劃并不具有財(cái)務(wù)屬性?！景咐?.2】稅收籌劃指導(dǎo)下的業(yè)務(wù)拆分某藥

20、廠預(yù)計(jì)2004年的業(yè)務(wù)收入達(dá)1億元人民幣，廣告投入為1千萬(wàn)元。按照國(guó)家稅法2004年醫(yī)藥企業(yè)廣告投入不超過(guò)業(yè)務(wù)收入8%的規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)該對(duì)超過(guò)部分的廣告投入額繳納所得稅，稅款為66萬(wàn)元。針對(duì)可能出現(xiàn)的這種納稅狀況，該藥廠進(jìn)行了稅收籌劃。在藥廠之外，成立了一家藥品銷售公司，雙方簽訂總代理協(xié)議，由新藥品銷售公司總經(jīng)銷該藥廠的產(chǎn)品。藥廠把1千萬(wàn)元的廣告投入分別用于藥廠和藥品銷售工作，其中為藥廠投放的廣告額為800萬(wàn)元，為藥品銷售公司投放廣告額200萬(wàn)元。藥廠有效地降低了廣告費(fèi)用占業(yè)務(wù)收入的比例，因此免繳了66萬(wàn)元的所得稅，達(dá)到了節(jié)省稅款的目的?！咀詸z2-1】關(guān)于稅收籌劃，下列三種看法不正確的是A稅收

21、籌劃的根源在于稅收專家的策劃B稅收籌劃的真正根源是稅法制定者C稅收籌劃專家的作用是識(shí)別稅法差異見(jiàn)參考答案2-1稅收籌劃與避稅的區(qū)別避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國(guó)家的立法精神，但不違法，國(guó)家用反避稅措施對(duì)其加以限制。而稅收籌劃符合國(guó)家的立法精神，受國(guó)家保護(hù)和支持。稅法存在漏洞，但其中的漏洞有時(shí)很難被納稅人找到并利用。要找到稅法的漏洞，納稅人需要花很長(zhǎng)時(shí)間研究稅法，存在非常大的難度。表2-1逃稅和稅收籌劃的區(qū)別【案例2.3】利用稅法漏洞避稅2004年12月20日，某企業(yè)股東擬向企業(yè)借款40萬(wàn)元人民幣購(gòu)買一套別墅

22、。國(guó)家稅務(wù)總局2003年下發(fā)的158號(hào)文件（財(cái)稅2003年158號(hào)文件）規(guī)定，企業(yè)股東向企業(yè)的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途的借款，在一個(gè)納稅年度沒(méi)有歸還的，視同股東紅利所得，需繳納20%的個(gè)人所得稅。根據(jù)文件規(guī)定，2004年12月31日（到次日已經(jīng)是一個(gè)納稅年度），如果該股東的借款尚未歸還，就需要繳納20%的個(gè)人所得稅。該股東為了避稅，讓其愛(ài)人出面向企業(yè)借款。其愛(ài)人不是企業(yè)股東，向企業(yè)借款不需要繳納個(gè)人所得稅，因此就規(guī)避了財(cái)稅2003年158號(hào)文件的規(guī)定。第六講稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律稅收籌劃“兩大學(xué)說(shuō)”稅收籌劃能夠給企業(yè)節(jié)省大量稅款，企業(yè)要進(jìn)行有效的稅收籌劃，就必須認(rèn)真對(duì)國(guó)家稅務(wù)政策、企業(yè)自身情況進(jìn)行研究，此外，

23、還要認(rèn)真研究稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律。規(guī)律是指事物內(nèi)部和事物之間存在的本質(zhì)的必然的聯(lián)系。稅收籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性，有著較為復(fù)雜的操作程序，但同時(shí)，稅收籌劃也有自身的運(yùn)作規(guī)律?？偨Y(jié)多年來(lái)的成功案例可以發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃的個(gè)案基本上都遵循“變量引進(jìn)”和“因素分析”兩大規(guī)律。稅收籌劃的“變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)”稅收籌劃中所謂的變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進(jìn)，就是納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進(jìn)部分原來(lái)沒(méi)有的變量或改變?cè)械臄?shù)值，從而影響稅收政策的差異性選擇、引起稅額變化，達(dá)到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化的目的。在稅收籌劃中，經(jīng)常需要考慮的變量包括納稅人的注冊(cè)地點(diǎn)、納稅人的

24、性質(zhì)或組織形式、納稅人選擇的行業(yè)、企業(yè)資產(chǎn)以及企業(yè)選用的員工。1. 納稅人的注冊(cè)地點(diǎn)由于各地稅收政策存在差異，因此納稅人的注冊(cè)地點(diǎn)與繳納的稅額密切相關(guān)。同一納稅人在不同地點(diǎn)注冊(cè)，稅額就可能存在差異。比如外國(guó)投資方要在中國(guó)開(kāi)設(shè)一家中外合資的酒店。如果酒店在深圳注冊(cè)，需要繳納的所得稅稅率是15%；如果酒店在北京注冊(cè)，需要繳納的所得稅稅率則為30%。因此，納稅人的注冊(cè)地點(diǎn)能夠成為進(jìn)行稅收籌劃的一個(gè)變量。2. 納稅人的性質(zhì)或組織形式不同的納稅性質(zhì)，依照不同的稅收政策繳納稅款。同樣是生產(chǎn)鋼材的企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)就開(kāi)始繳納稅款；而外資企業(yè)可以享受自獲利年度起免二減三的優(yōu)惠政策。3. 納稅人選擇的行

25、業(yè)不同行業(yè)的納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策也可能存在差異。比如按照相關(guān)文件規(guī)定，我國(guó)陜北地區(qū)的供暖企業(yè)向居民取得的供暖收入可以免征增值稅，而且其使用的房產(chǎn)可以免征房產(chǎn)稅和土地稅?！景咐?.1】引進(jìn)變量節(jié)省稅款某圖書(shū)銷售公司打算利用前期積累的資金成立一家圖書(shū)銷售公司。由于圖書(shū)行業(yè)利潤(rùn)率較高，企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)較大，需繳納的企業(yè)所得稅將相當(dāng)可觀，因此企業(yè)希望通過(guò)所得稅籌劃合理節(jié)稅。但是在相關(guān)稅法的框架下，企業(yè)似乎沒(méi)有節(jié)稅空間。稅法籌劃專家經(jīng)過(guò)對(duì)該企業(yè)的考察，認(rèn)為只要引入相關(guān)的變量，該企業(yè)仍然可以節(jié)省足夠的稅額。稅收籌劃專家引入的變量1：擴(kuò)大公司業(yè)務(wù)范圍。該企業(yè)原來(lái)以銷售圖書(shū)為主要業(yè)務(wù)。專家建議，在組建新公司時(shí)

26、，應(yīng)該考慮重新組合資源，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，把自主開(kāi)發(fā)銷售軟件作為公司的業(yè)務(wù)之一。由于該公司實(shí)力雄厚，又主要銷售教育圖書(shū)，因此完全有能力研發(fā)相關(guān)的教育軟件。新公司可以定位為一家主營(yíng)教育圖書(shū)銷售和教育軟件研發(fā)銷售的教育科技公司。稅收籌劃專家引入的變量2：擴(kuò)大公司新業(yè)務(wù)額的比例。新成立的教育科技公司應(yīng)該使自行開(kāi)發(fā)研制的教育軟件的銷售額超過(guò)公司總銷售額的35%，而圖書(shū)銷售額占總銷售額的比例不超過(guò)65%。兩個(gè)變量引入之后，該企業(yè)具備了被認(rèn)定為軟件企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受自獲利年度起免二減三的稅收優(yōu)惠政策。4. 企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備是否是國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備如果是國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品，按照相關(guān)文件規(guī)定，就可以免繳相關(guān)費(fèi)用。5.

27、企業(yè)選用的員工企業(yè)所招聘的員工也可能給企業(yè)帶來(lái)稅收上的優(yōu)惠。比如上文所述，新開(kāi)辦的服務(wù)性企業(yè)如果安置的失業(yè)下崗職工或退伍士官超過(guò)公司員工總數(shù)的30%，就可以享受稅收優(yōu)惠政策?！景咐?.2】引進(jìn)變量節(jié)省稅款一家生物制藥企業(yè)經(jīng)過(guò)五年的發(fā)展，年銷售額達(dá)到3-5億元人民幣。該企業(yè)原來(lái)位于四川的一個(gè)縣，為了企業(yè)有更大的發(fā)展，計(jì)劃在省城成都的一個(gè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)新建一個(gè)廠區(qū)。企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所就企業(yè)搬遷過(guò)程中的稅收安排進(jìn)行籌劃，以盡量減少此過(guò)程中所繳納的稅款。稅收籌劃專家經(jīng)過(guò)對(duì)該企業(yè)的考察，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)分析，認(rèn)為企業(yè)的整體搬遷方案無(wú)法達(dá)到節(jié)省稅款的目的。專家建議企業(yè)放棄整體搬遷方案，在新廠區(qū)單獨(dú)注冊(cè)一家新的生

28、物制藥公司。如果要節(jié)省稅款，該公司還需要引入三個(gè)變量。稅收籌劃專家引入變量1：新成立的公司引入外資，變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)。該公司在稅收籌劃專家的建議下，引入了外國(guó)資金，中方股東在新企業(yè)中占75%股份，而外資占25%的股份。新企業(yè)變?yōu)樯a(chǎn)性的中外合資企業(yè)后，可以享受所得稅免二減三的稅收優(yōu)惠政策。稅收籌劃專家引入變量2：新公司申請(qǐng)驗(yàn)證為高新技術(shù)企業(yè)。新公司名為“生物制藥公司”，又位于經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，經(jīng)過(guò)驗(yàn)證后被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，可以享受所得稅減半征收的稅收優(yōu)惠政策。稅收籌劃專家引入變量3：新公司購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備。由于沒(méi)有整體搬遷，因此新公司需要購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備，而國(guó)產(chǎn)設(shè)備完全能夠滿足新公司的要求。因此，在

29、采購(gòu)了國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，新公司享受到了抵免所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收籌劃的“因素分析學(xué)說(shuō)”因素，是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，即對(duì)那些影響稅額的條件（因素）進(jìn)行分析，并通過(guò)一些稅收安排后加以利用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。影響稅收籌劃的因素可以分為五類：特定稅收政策因素、稅收優(yōu)惠政策因素、稅制要素、計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素和組織形式因素。稅收籌劃的過(guò)程，即對(duì)這些特定的因素進(jìn)行分析，找出進(jìn)行籌劃的空間。第七講影響稅收籌劃的五大因素1.特定稅收政策因素特定的稅收政策影響稅收發(fā)生變化。在稅收籌劃過(guò)程中，如果能夠找到特定的稅收政策，進(jìn)行系統(tǒng)的分析和安排，就能夠找到稅收籌劃的空間?？梢詾槎?/p>

30、收籌劃所利用的特定的稅收政策有其本身的特征，可以被分為三類：差異性政策、選擇性政策和鼓勵(lì)性政策。 差異性政策：差異性政策指對(duì)不同納稅主體規(guī)定不同納稅方法的稅收政策，或者指對(duì)同一納稅主體在不同條件下規(guī)定不同納稅方法的稅收政策。比如相關(guān)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代收的款項(xiàng)要并入到價(jià)外費(fèi)用營(yíng)業(yè)額中，企業(yè)要繳納營(yíng)業(yè)稅；而物業(yè)公司代收的款項(xiàng)可以不并入到營(yíng)業(yè)額，企業(yè)也不需要交納營(yíng)業(yè)稅。同樣是關(guān)于代收款項(xiàng)，稅法對(duì)于不同的納稅主體規(guī)定了不同的稅收政策。此外，外資企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)不能享受，這同樣是差異性政策。 選擇性政策：選擇性政策指就同一事項(xiàng)為納稅人提供了兩種不同納稅方法的稅收政策。在稅法制定的

31、過(guò)程中，其中制定的許多稅收政策都為納稅人提供了有選擇的納稅方法。比如納稅人銷售舊的固定資產(chǎn)，如果售價(jià)超過(guò)原值，要按4%-5%征稅；如果售價(jià)不超過(guò)原值，則不征稅。而納稅人以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，如果與對(duì)方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，那么此投資行為不視為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，可以不繳納營(yíng)業(yè)稅；但如果以無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行投資，與對(duì)方不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并且依據(jù)一定的銷售比例提成方式收取費(fèi)用，則視為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，必須繳納營(yíng)業(yè)稅。上述這些具有選擇性條款的稅收政策都是選擇性政策。 鼓勵(lì)性稅收政策：鼓勵(lì)性稅收政策是指那些稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家為了鼓勵(lì)特定行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，往往對(duì)這些行業(yè)或產(chǎn)業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，這些政策可以被稱為鼓勵(lì)性稅收政策。統(tǒng)計(jì)表明，7

32、0%-80%的稅收籌劃都是通過(guò)利用國(guó)家特定的稅收優(yōu)惠政策即鼓勵(lì)性稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)的。鼓勵(lì)性稅收政策的性質(zhì)更顯示了稅收籌劃的合法性質(zhì)，表明納稅人的稅收籌劃行為符合國(guó)家的立法精神。2.稅收優(yōu)惠政策因素稅收優(yōu)惠政策因素，即稅收優(yōu)惠政策的條件。每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都附有嚴(yán)格的執(zhí)行條件，企業(yè)只有符合執(zhí)行條件，才能享受稅收優(yōu)惠。但是在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，許多企業(yè)并沒(méi)有深度理解稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行條件，或者擴(kuò)大理解了稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行條件，從而不能夠享受稅收優(yōu)惠政策。比如財(cái)稅2003年26號(hào)文件規(guī)定，未安置軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部而新開(kāi)辦的企業(yè)，如果按照軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部達(dá)到企業(yè)員工總數(shù)的60%，那么企業(yè)可以免繳三年?duì)I業(yè)稅和企業(yè)

33、所得稅。許多企業(yè)很容易認(rèn)為，這個(gè)稅收優(yōu)惠政策與自己沒(méi)有關(guān)系，從而放棄了對(duì)該政策的研究，也放棄了可能享受到的巨大的稅收優(yōu)惠。因此，進(jìn)行稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，必須深度理解稅收優(yōu)惠政策因素，即稅收優(yōu)惠政策的條件。稅收優(yōu)惠政策都附有相關(guān)的執(zhí)行條件，企業(yè)要享受到稅收優(yōu)惠，就必須深度理解這些條件。在不具備條件的情況下，企業(yè)要通過(guò)精心的安排來(lái)創(chuàng)造條件，使自己符合稅收優(yōu)惠政策的要求，從而可以適用該稅收優(yōu)惠政策，節(jié)省稅款。在符合稅收優(yōu)惠政策的要求之后，企業(yè)還必須依照一定的法定程序向稅務(wù)部門申請(qǐng)適用此稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策往往規(guī)定比較嚴(yán)格，需要納稅人提供很多相關(guān)的備案資料，因此企業(yè)一定要對(duì)申請(qǐng)非常重

34、視，依照一定的法定程序進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)?！咀詸z3-1】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)每年在銷售商品房的過(guò)程中，代收氣源費(fèi)金額達(dá)500萬(wàn)元。按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，這筆費(fèi)用要并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。稅收籌劃專家分析后給出如下節(jié)稅方案：該企業(yè)可以新成立一家物業(yè)公司，物業(yè)公司重新與燃?xì)夤竞炗喆蘸贤?。按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，物業(yè)公司此筆費(fèi)用不需要并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額，可以免繳營(yíng)業(yè)稅。因此，該公司如果按照稅收籌劃專家的方案進(jìn)行調(diào)整，可以節(jié)省稅款達(dá)25萬(wàn)元。分析該案例，請(qǐng)問(wèn)稅收籌劃專家在解決方案中利用了“因素分析法”中的哪些因素？A.特定稅收政策因素B.稅收優(yōu)惠政策因素C.稅制要素D.計(jì)算公式內(nèi)嵌因素E.組織形式

35、因素見(jiàn)參考答案3-13.稅制要素稅制要素指稅收政策中有關(guān)征稅范圍、納稅費(fèi)用發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)以及納稅環(huán)節(jié)等要素。這些稅制要素都能夠影響稅額，因此在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須考慮稅制要素可能的影響。比如考察稅制要素之一征稅范圍。每一個(gè)稅種都有特定的征稅范圍。就營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)都要繳納營(yíng)業(yè)稅。在此規(guī)定中，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是“中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，這也是此稅收政策的稅制要素之一，可能影響相關(guān)企業(yè)對(duì)稅收政策的應(yīng)用?！景咐?.3】利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃香港文匯報(bào)上海辦事處與中國(guó)浙江一家企業(yè)簽訂一份長(zhǎng)期廣告發(fā)布合同，合同金額為300

36、0萬(wàn)元人民幣。那么，文匯報(bào)在上海簽訂廣告發(fā)布合同并取得營(yíng)業(yè)收入，需不需要在上海繳納營(yíng)業(yè)收入呢？根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2003年的相關(guān)規(guī)定判斷，該廣告的設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布都是在香港完成的，因此文匯報(bào)在上海取得的3000萬(wàn)元的廣告收入不屬于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不應(yīng)在上海繳納營(yíng)業(yè)稅，而應(yīng)該在香港按照當(dāng)?shù)胤陕男屑{稅業(yè)務(wù)。4.計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素每一項(xiàng)稅種都有其相應(yīng)的計(jì)算公式，計(jì)算公式中包括稅額以及稅率等因素，從計(jì)算公式中內(nèi)嵌因素著手，也可以找到進(jìn)行稅收籌劃的空間。5.組織形式因素在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)的組織形式是一個(gè)需要考慮的要素。許多企業(yè)通過(guò)拆分或合并，即為改變企業(yè)的組織形式找到了籌劃空間，

37、也能節(jié)省大量稅款?！景咐?.4】改變組織形式進(jìn)行稅收籌劃深圳某公司是一家養(yǎng)殖和生產(chǎn)保健品一體化的企業(yè)。該公司在深圳附近海面承包一塊海域，養(yǎng)殖一種海上植物；利用此海上植物作為原料，生產(chǎn)一種保健品對(duì)外銷售。該公司銷售這種保健品，需要以17%的稅率繳納增值稅。企業(yè)希望能夠通過(guò)稅收籌劃，節(jié)省稅款。稅收籌劃專家方案：改變企業(yè)的組織形式，把公司進(jìn)行拆分。把原公司的海上養(yǎng)殖部分和生產(chǎn)保健品部分進(jìn)行拆分，分別單獨(dú)注冊(cè)組建公司。養(yǎng)殖公司向生產(chǎn)保健品公司提供原材料成為銷售行為，保健品公司可以按照收購(gòu)發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而整體上節(jié)省了稅款。第八講如何識(shí)別稅收籌劃的關(guān)鍵期稅收籌劃中“兩大學(xué)說(shuō)”的關(guān)系變量引進(jìn)法和因素

38、分析法“兩大學(xué)說(shuō)”之間是相通的，變量引進(jìn)中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實(shí)際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運(yùn)用這兩種理論模型時(shí)，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進(jìn)行跳躍式思維，從變量引進(jìn)的角度，找到稅收籌劃的空間。變量引進(jìn)法和因素分析法都是依據(jù)稅收籌劃的核心思想即有效利用特定稅收政策來(lái)進(jìn)行的。兩種分析方法體現(xiàn)了兩種不同的思維方式。變量分析法是對(duì)稅收籌劃的過(guò)程進(jìn)行發(fā)散思維，通過(guò)引入變量成功地進(jìn)行稅收籌劃；因素分析法是對(duì)稅收籌劃的過(guò)程進(jìn)行邏輯分析，通過(guò)因素控制找到節(jié)稅空間。如何識(shí)別稅收籌劃的關(guān)鍵期所謂的“關(guān)鍵期”，

39、原本是心理學(xué)上的一個(gè)概念。引入到稅收籌劃學(xué)說(shuō)中，指那些對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)存在較大稅收籌劃空間的企業(yè)發(fā)展時(shí)期。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵期包括企業(yè)設(shè)立時(shí)、企業(yè)合并分立時(shí)、重大稅收政策變化時(shí)、企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)以及企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。1企業(yè)設(shè)立時(shí)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)設(shè)立的時(shí)候是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵時(shí)期。因?yàn)楹芏喽愂照哂绕涫撬枚?、增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是針對(duì)新設(shè)立的企業(yè)。已經(jīng)成立多年的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往也是針對(duì)這一點(diǎn)來(lái)進(jìn)行的。2企業(yè)合并分立時(shí)企業(yè)的合并分立對(duì)于企業(yè)的發(fā)展非常重要，國(guó)家出臺(tái)了許多相關(guān)的政策法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)的合并分立，也有很多相關(guān)的稅收政策。因此，企業(yè)在合并分立之際研究相關(guān)的稅法，往往能夠找到

40、進(jìn)行稅收籌劃的空間，節(jié)省大量稅款?！景咐?.1】利用合并分立時(shí)機(jī)進(jìn)行稅收籌劃2004年，一家在國(guó)際市場(chǎng)上銷量占第一位的生產(chǎn)潔凈器的德國(guó)公司決定并購(gòu)一家生產(chǎn)同類產(chǎn)品的中國(guó)公司，以擴(kuò)大其在該行業(yè)的領(lǐng)先和壟斷地位。雙方在簽訂并購(gòu)框架協(xié)議后，德國(guó)公司委托德勤會(huì)計(jì)公司對(duì)中國(guó)企業(yè)進(jìn)行賬目審核，并且評(píng)估此次并購(gòu)可能帶來(lái)的稅收安排，委托費(fèi)用接近100萬(wàn)元。該會(huì)計(jì)公司向德方公司建議，如果德方股份占新公司股份總額的25%以上，新公司就可以享受外商投資企業(yè)免二減三的稅收優(yōu)惠政策。在并購(gòu)尚未完成之前，德國(guó)公司就耗費(fèi)巨資評(píng)估并購(gòu)后的稅收安排，充分體現(xiàn)了企業(yè)合并分立時(shí)期對(duì)于稅收籌劃的重要性。3.重大稅收政策變化時(shí)國(guó)家稅收

41、政策經(jīng)常會(huì)做出調(diào)整，重大稅收政策變化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵時(shí)期。但是，許多企業(yè)卻往往忽略或者忽視稅收政策變化給企業(yè)帶來(lái)的影響，而那些關(guān)注國(guó)家稅收政策變化的企業(yè)則能夠找到稅收籌劃空間，節(jié)省稅款。比如2004年初，東北某企業(yè)計(jì)劃在當(dāng)月采購(gòu)設(shè)備，采購(gòu)金額達(dá)1000萬(wàn)元人民幣。但當(dāng)該企業(yè)獲悉國(guó)家可能將來(lái)會(huì)對(duì)相關(guān)稅收政策做出調(diào)整，自己可能享受稅收優(yōu)惠時(shí)，做出了中止采購(gòu)協(xié)議的決定。2004年9月14日，國(guó)家稅務(wù)總局新稅收政策出臺(tái)后，該企業(yè)隨即采購(gòu)設(shè)備，利用新出臺(tái)的稅收政策節(jié)省了約170萬(wàn)元的增值稅款。4.企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)企業(yè)在對(duì)外簽訂合同時(shí)，如果不考慮稅收籌劃的影響，合同的簽訂可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定

42、的傷害。因此，企業(yè)在對(duì)外簽訂重大合同的時(shí)期，也是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵時(shí)期。5.企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)企業(yè)發(fā)生非常規(guī)業(yè)務(wù)的時(shí)期，往往也是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵時(shí)期。因?yàn)閷?duì)于正常業(yè)務(wù)，企業(yè)能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策；而非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，企業(yè)對(duì)于相關(guān)稅務(wù)政策可能不能夠全面深入理解，從而給企業(yè)利益帶來(lái)?yè)p害。比如對(duì)于一家服裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)服裝時(shí)是其正常業(yè)務(wù)；但企業(yè)也會(huì)淘汰舊設(shè)備，出售舊設(shè)備對(duì)該企業(yè)來(lái)說(shuō)就是非常規(guī)業(yè)務(wù)。出售舊設(shè)備時(shí)是否繳納增值稅，許多企業(yè)可能并不清楚相關(guān)稅收政策的規(guī)定。企業(yè)設(shè)立時(shí)期、企業(yè)合并分立時(shí)期、重大稅收政策變化時(shí)期、企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)期以及企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)期是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵時(shí)期

43、。除此之外，企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資、外購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備等也是進(jìn)行稅收籌劃的“關(guān)鍵期”。需要注意的是，盡管存在“關(guān)鍵期”，但稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。企業(yè)既要認(rèn)真對(duì)待稅收籌劃的關(guān)鍵期，也要把稅收籌劃作為一個(gè)長(zhǎng)時(shí)期考慮的問(wèn)題，作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一個(gè)必要稅收決策。哪些企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃每一類企業(yè)，都存在進(jìn)行稅收籌劃的空間。但不同的企業(yè)，進(jìn)行稅收籌劃的空間大小并不相同。新辦或正在申辦的企業(yè)、資產(chǎn)和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)以及財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)可能存在較多的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，更應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。1.新辦或正在申辦的企業(yè)新辦或正在籌辦的企業(yè)更應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃，以充分

44、享受國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策。如前文所述，企業(yè)設(shè)立時(shí)期是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵期。新設(shè)立的企業(yè)適用的稅法政策較多，能夠進(jìn)行稅收籌劃的空間較大。因此，新設(shè)立的企業(yè)或者正在申辦的企業(yè)，更應(yīng)該就納稅安排進(jìn)行稅收籌劃。但是，中國(guó)大多數(shù)企業(yè)在成立的時(shí)候，往往不會(huì)考慮納稅安排，這使得稅收籌劃學(xué)說(shuō)對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)更有意義。2.資產(chǎn)和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)這類企業(yè)更應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。比如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等企業(yè)，這些企業(yè)每次交易都是比較大的，收入額往往都很大，并且這些企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，所實(shí)行的管理營(yíng)銷獎(jiǎng)勵(lì)政策也比較復(fù)雜，這就導(dǎo)致其稅收政策變得更加復(fù)雜。但是，中國(guó)此類企業(yè)財(cái)務(wù)人員卻往往并不感到納

45、稅負(fù)擔(dān)，即并沒(méi)有感到稅收政策的復(fù)雜，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)很大隱患。3.財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)，可以通過(guò)稅收籌劃防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。許多中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算比較薄弱，比如企業(yè)所有者所聘用的財(cái)務(wù)人員是其親屬，對(duì)相關(guān)稅收政策并不精通，或者企業(yè)缺乏一定的辦稅條件等等。通過(guò)稅收籌劃，引入稅收專家對(duì)企業(yè)稅收安排進(jìn)行考察，就能夠在很大程度上防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。第九講三大主導(dǎo)稅種的稅收籌劃（一）增值稅稅收籌劃（上）增值稅是我國(guó)稅制改革后的一個(gè)主要稅種，因此，也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃安排的主導(dǎo)稅種。增值稅的稅收籌劃，實(shí)際上就是利用稅收籌劃的基本原理，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策尋找籌劃空間的過(guò)程。 從增值稅計(jì)算公式中

46、內(nèi)嵌要素入手就增值稅進(jìn)行稅收籌劃，首先應(yīng)該從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到稅收籌劃的空間。增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：銷售額、稅率和進(jìn)項(xiàng)稅額是增值稅計(jì)算公式中三個(gè)內(nèi)嵌要素。在三個(gè)內(nèi)嵌要素中，稅率由國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)制定，一般而言比較固定，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有太大的籌劃空間。企業(yè)進(jìn)行籌劃的重點(diǎn)是銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額。 籌劃銷售額。從計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，要分析的首要因素就是銷售額。銷售額指納稅人向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。征稅部門希望企業(yè)的銷售額越大越好，而企業(yè)從稅收籌劃角度來(lái)說(shuō)則希望銷售額越小越好。企業(yè)針對(duì)銷售額進(jìn)行籌劃時(shí)，往往發(fā)現(xiàn)圍繞價(jià)外費(fèi)用有很大的籌劃空間。增值稅的稅收籌劃案例分享【案

47、例5.1】籌劃價(jià)外費(fèi)用四川的白酒生產(chǎn)企業(yè)習(xí)慣于通過(guò)專賣的方式銷售白酒。企業(yè)把產(chǎn)品銷售給專賣店，允許專賣店使用酒廠的品牌。通過(guò)這種銷售方式，企業(yè)從專賣店既收取產(chǎn)品貨款，也收取品牌使用費(fèi)。2002年之前，一般認(rèn)為價(jià)外費(fèi)用僅包括延期付款利息、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、包裝物租金等，品牌使用費(fèi)并不屬于價(jià)外費(fèi)用。因此，這些企業(yè)把品牌使用費(fèi)按照營(yíng)業(yè)稅繳納稅款，不繳納增值稅款，從而實(shí)現(xiàn)了稅款的節(jié)省。進(jìn)行稅收籌劃，要從特殊政策入手，許多特殊政策就是圍繞價(jià)外費(fèi)用來(lái)制定的。比如符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，可以不并入銷售額征稅；自來(lái)水公司代收的污水處理費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用，可以不并入銷售額征稅；此外，手機(jī)專賣店在銷售手機(jī)過(guò)程中代辦

48、的入網(wǎng)和話費(fèi)儲(chǔ)蓄所發(fā)生的費(fèi)用，同樣不屬于價(jià)外費(fèi)用，不繳納增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃的另一個(gè)角度是進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)希望能夠把進(jìn)項(xiàng)稅額控制在一定的范圍之內(nèi)，不能由納稅人隨便多抵扣；而納稅人希望提高可抵扣的范圍以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少要繳納的稅款。【案例5.2】籌劃進(jìn)項(xiàng)稅額一家汽車修配廠被稅務(wù)主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人。在其所購(gòu)買的零部件中，一部分能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票；另一部分由于是從散戶處買來(lái)的，只能夠取得普通發(fā)票。該廠如何才能夠盡量減少稅款？稅收籌劃專家建議該企業(yè)設(shè)立兩個(gè)修配廠，取得兩份營(yíng)業(yè)執(zhí)照，一份營(yíng)業(yè)執(zhí)照是小規(guī)模納稅人身份，另一份營(yíng)業(yè)執(zhí)照是一般納稅人身份，并且兩廠距離不

49、要太遠(yuǎn)。凡是能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的材料采購(gòu)，由具有一般納稅人身份的修配廠記賬；只能夠取得普通發(fā)票的材料采購(gòu)，由具有小規(guī)模納稅人身份的修配廠記賬。同時(shí)，修車的客戶也由兩個(gè)修配廠分別接待。索要增值稅專業(yè)發(fā)票的工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)客戶由具有一般納稅人身份的修配廠接待，而只索要一般發(fā)票的客戶由具有小規(guī)模納稅人身份的修配廠接待。由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納增值稅的方法不一致，因此企業(yè)可以進(jìn)行分類管理，從而使整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)降到最低點(diǎn)。從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的企業(yè)也應(yīng)該就進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃。在向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的時(shí)候，必須取得原始證明如農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)地村委會(huì)的證明材料等。如果是異地收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)還必須具有相關(guān)過(guò)路

50、費(fèi)以及過(guò)橋費(fèi)的憑證等等。這些材料都是為了證明企業(yè)確實(shí)從事了農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅額，減少企業(yè)繳納的稅款。企業(yè)與運(yùn)輸企業(yè)存在業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)，運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣額度達(dá)7%。需要企業(yè)注意的是，運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容僅為運(yùn)輸費(fèi)用，相關(guān)的雜費(fèi)以及途中的保險(xiǎn)費(fèi)不應(yīng)該包括在內(nèi)。此外，如果委托貨運(yùn)代理公司代理運(yùn)輸，貨運(yùn)代理公司開(kāi)具的發(fā)票不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注非正常損失。如果納稅人的原材料、產(chǎn)品等發(fā)生了非正常損失，那么損失部分的金額要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。發(fā)生非正常損失的情形一般有兩種：自然災(zāi)害如火災(zāi)、水災(zāi)等導(dǎo)致的損失以及因納稅人管理不善導(dǎo)致的損失，如原材料、

51、產(chǎn)品出現(xiàn)的霉變、腐爛變質(zhì)等。因此，企業(yè)要對(duì)原材料、產(chǎn)品等加強(qiáng)管理，盡量減少非正常損失的發(fā)生。第十講三大主導(dǎo)稅種的稅收籌劃（二）增值稅稅收籌劃（下） 從增值稅納稅主體拆分入手增值稅納稅主體可以通過(guò)拆分的方式獲得稅收籌劃空間。增值稅納稅主體進(jìn)行拆分的情況可以分為兩類：收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)和從事混合銷售時(shí)。 收購(gòu)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)候。許多企業(yè)都需要收購(gòu)原材料，如果該企業(yè)收購(gòu)的原材料是廢舊物資或者農(nóng)產(chǎn)品，就可以進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分。比如鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)可以把收購(gòu)廢舊鋼鐵的業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，另外注冊(cè)一家廢舊鋼鐵回收企業(yè)，由鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)向其收購(gòu)廢舊鋼鐵。鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)就可以以10%的額度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行食品生產(chǎn)的企業(yè)

52、也有必要進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分。 從事混合銷售的時(shí)候。納稅主體在從事混合銷售的時(shí)候，有必要進(jìn)行業(yè)務(wù)拆分。比如從事出售玻璃幕墻的企業(yè)一般都提供安裝業(yè)務(wù)，安裝業(yè)務(wù)與出售業(yè)務(wù)構(gòu)成混合銷售，需要繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。為了減少繳納的稅款，該企業(yè)可以把安裝業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分，單獨(dú)成立一個(gè)從事安裝業(yè)務(wù)的公司。由于從事安裝業(yè)務(wù)的公司僅需要繳納營(yíng)業(yè)稅，因此該企業(yè)繳納的總稅額降低。【自檢5-1】某涂料廠在銷售涂料的過(guò)程中還提供粉刷勞務(wù)。請(qǐng)問(wèn)，該廠應(yīng)如何納稅？如何降低應(yīng)納的稅款額？見(jiàn)參考答案5-1從增值稅優(yōu)惠政策入手關(guān)于增值稅有許多優(yōu)惠政策，企業(yè)可以充分加以利用。增值稅稅收優(yōu)惠政策主要有三種情形：免征額優(yōu)惠政策、先征后返優(yōu)惠政策和免

53、稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在利用上述優(yōu)惠政策時(shí)需要注意，免征稅政策往往不如先征后返優(yōu)惠政策。比如一家生產(chǎn)新聞紙的造紙廠，如果享受增值稅免稅的優(yōu)惠政策，其購(gòu)入的原材料要記入生產(chǎn)成本，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)反而要多繳納稅款。從增值稅稅制要素入手增值稅稅制要素包括征稅范圍、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)等等，由于不同稅收政策對(duì)稅制要素有不同規(guī)定，因此增值稅稅制要素有很大的稅收籌劃空間。比如作為增值稅稅制要素之一的納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，在稅收政策中有許多特殊規(guī)定。納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物時(shí)，什么時(shí)候作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？是收到預(yù)收貨款時(shí)間呢？還是發(fā)出貨物時(shí)間呢？因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要研究包括納稅時(shí)間

54、等稅制要素，找到進(jìn)行籌劃的空間。營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃（上）營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所得營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)較為廣泛，因此也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)稅種。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是對(duì)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策綜合運(yùn)用的過(guò)程。從營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素著手營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)稅計(jì)算公式內(nèi)嵌要素包括營(yíng)業(yè)額和稅率，稅率的籌劃空間并不大，因此對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行籌劃，著眼點(diǎn)應(yīng)該放在營(yíng)業(yè)額上。通過(guò)深入理解營(yíng)業(yè)額，深入理解相關(guān)稅法對(duì)營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，找到進(jìn)行稅收籌劃的空間。在大多數(shù)的情況下，營(yíng)業(yè)額指企業(yè)在提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)或者提供轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)

55、程中，向購(gòu)買方開(kāi)具的發(fā)票金額。對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行稅收籌劃，要跳出對(duì)營(yíng)業(yè)額概念的一般理解，注意相關(guān)稅收政策對(duì)其的特殊規(guī)定。 針對(duì)退貨退款服務(wù)進(jìn)行稅后籌劃。納稅人在銷售貨物（包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)）以后，發(fā)生了退貨退款服務(wù)，已經(jīng)就此貨物銷售的金額繳納的稅款是否能被退還成為一個(gè)問(wèn)題。比如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出售房子以后，按照售出金額繳納了營(yíng)業(yè)稅。一段時(shí)間以后，由于房子質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，該企業(yè)收回了房子并把購(gòu)房款退還了客戶。根據(jù)財(cái)稅2003年16號(hào)文件，納稅人如果發(fā)生退款服務(wù)，可以從以后的營(yíng)業(yè)稅中減除退款服務(wù)前所繳納的營(yíng)業(yè)稅。因此，企業(yè)如果發(fā)生了退貨退款服務(wù)，可以申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅，減少稅

56、務(wù)負(fù)擔(dān)。 針對(duì)違約金進(jìn)行稅收籌劃。納稅人在銷售貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，有可能發(fā)生收取違約金的情況。在這種情況下，納稅人收取的違約金屬于增值稅的價(jià)外費(fèi)用，需要并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額繳納稅款。 針對(duì)轉(zhuǎn)租代付業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃。廣告公司代理廣告業(yè)務(wù)時(shí)，并不完全按照自己向客戶開(kāi)具的廣告發(fā)票金額交納營(yíng)業(yè)稅。比如一家廣告公司代理中央電視臺(tái)早晨時(shí)段的廣告，某企業(yè)向廣告公司賬戶上打入2000萬(wàn)元的廣告費(fèi)，而該廣告公司向該企業(yè)開(kāi)具2000萬(wàn)元的發(fā)票。在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，該廣告公司不應(yīng)該按照2000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額繳納稅款，而應(yīng)該減去向電視臺(tái)支付的廣告費(fèi)，按照余額繳納稅款。勞務(wù)公司在繳納稅款時(shí)，不應(yīng)

57、該按其向企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款繳納稅款，而應(yīng)該以其向企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款減掉代付的工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)以及代付的住房公積金，得到的余額為營(yíng)業(yè)額，按照此營(yíng)業(yè)額繳納稅款。從營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策入手在營(yíng)業(yè)稅方面，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣制定許多優(yōu)惠政策。企業(yè)只有隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的稅收優(yōu)惠政策，才能有針對(duì)性地進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)省稅款。比如相關(guān)稅收政策規(guī)定，博物館收取的門票收入免征營(yíng)業(yè)稅；幼兒園的育養(yǎng)服務(wù)、養(yǎng)老院提供的養(yǎng)老服務(wù)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅；服務(wù)型企業(yè)安置下崗失業(yè)人員或退役士官、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬達(dá)到一定比例的，可以減免營(yíng)業(yè)稅；為實(shí)行社會(huì)化改革的高等院校提供住宿勞務(wù)的企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅；企事業(yè)單位提供技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅，但是這些業(yè)務(wù)必須通過(guò)相關(guān)部門的鑒定。第十一講三大主導(dǎo)稅種的稅收籌劃（三）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃（下）從營(yíng)業(yè)稅稅制要素入手營(yíng)業(yè)稅的稅制要素同樣包括征稅范圍、納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間以及納稅地點(diǎn)等等，納稅人從這些要素入手，同樣可以找到較大的稅收籌劃空間?！景咐?.3】