會計學課程第三階段學習筆記

1、會計學課程第三階段學習筆記網(wǎng)院學號：11011110327 批次：201010 輔修專業(yè)：金融學 姓名：向旻晗 一、學習內(nèi)容1. 學習體系：列出這一階段所包含的章節(jié)。第七章 收入、費用和利潤第八章 會計財務(wù)報表2. 學習目標第七章 收入、費用和利潤 本章主要闡述收入、費用和利潤的基本概念及其核算方法。通過本章的學習，重點掌握收入的概念以及銷售商品收入的確認條件和核算方法，費用的概念以及期間費用的內(nèi)容和核算方法，利潤的概念、構(gòu)成和利潤形成的核算方法，營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的內(nèi)容和核算方法，所得稅的基本概念及其核算方法，利潤分配的內(nèi)容及其核算方法；掌握收入、費用的特點；了解收入的分類及提供勞務(wù)收入

2、的確認條件。本章的難點是銷售商品收入的確認條件和核算方法及所得稅、利潤分配的核算方法。第八章 會計財務(wù)報表 本章主要闡述財務(wù)會計報告的基本概念及其編制方法。通過本章的學習，要求學生重點掌握資產(chǎn)負債表和利潤表的概念、結(jié)構(gòu)及編制方法；掌握財務(wù)會計報告的概念、構(gòu)成和編制的基本要求；了解財務(wù)會計報告、資產(chǎn)負債表和利潤表的作用，以及現(xiàn)金流量表的作用、結(jié)構(gòu)和編制方法等。本章的難點是資產(chǎn)負債表的編制方法。3. 各章節(jié)學習重點第七章 收入、費用和利潤 第一節(jié) 收入一、收入概述收入是指在日常生活中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入特點：1. 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

3、經(jīng)濟利益的總流入,產(chǎn)生于日常活動，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。日?；顒樱瞧髽I(yè)為完成經(jīng)營目標而從事的所有活動以及與之相關(guān)的其他活動2. 收入可能增加企業(yè)的資產(chǎn)或減少負債。收入可以使企業(yè)的資產(chǎn)增加，也可是企業(yè)的資產(chǎn)減少。3. 收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益增加。根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”的會計等式，既然收入能增加資產(chǎn)或減少負債或兩者兼而有之，則企業(yè)取得收入一定能增加所有者權(quán)益。但收入扣除相關(guān)成本、費用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。4. 收入與所有者投入資本無關(guān)；收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。代收的款項增加企業(yè)資產(chǎn)的同時增加企業(yè)的負債，并不增

4、加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，因此不能作為本企業(yè)的收入確認。收入按日?；顒有再|(zhì)不同分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。銷售商品主要是指取得貨幣資金方式的商品銷售。這里的商品主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進的商品。提供勞務(wù)的收入種類比較多，主要包括產(chǎn)品安裝、運輸、咨詢、培訓、代理、餐飲、旅游等取得的收入。另外還有一些特殊的勞務(wù)交易收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要有利息收入和使用費收入。利息收入是指因他人使用本企業(yè)貨幣資金而收取的利息收入，如金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入；使用費收入是指因他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)，如轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出租固定資產(chǎn)等形成的使用費收入。按

5、企業(yè)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入在不同的行業(yè)所包括的內(nèi)容不同。主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)收入的主要來源，是企業(yè)為完成經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒铀a(chǎn)生的收入，一般占全部收入的比重較大，對企業(yè)經(jīng)濟效益有較大的影響。其他業(yè)務(wù)收入不是企業(yè)收入的主要來源，是企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒铀a(chǎn)生的收入，一般占全部收入的比重較小。 二、銷售商品收入的核算（一）銷售商品收入的確認1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方商品所有權(quán)上的風險主要是指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性；商品所有權(quán)上的報酬是指商品所有者預期可獲得的商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括因商品價

6、值的升值及使用等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益等。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，應根據(jù)不同情況而定：（1）在大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移，是伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)。（2）在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝唤o買方，但商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移。（3）在有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。應在商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時確認收入，而不論實物是否交付。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如果失去了與商品所

7、有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)，則應確認收入；反之，如果商品銷售后，企業(yè)仍然保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或者仍然對售出商品實施控制，則說明這項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認為銷售收入。 3.收入的金額能夠可靠計量收入的金額能夠可靠計量是指收入的金額能夠合理地估計。收入的金額不能合理估計的就無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，商品銷售價格通常已經(jīng)確定，但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價格發(fā)生變動的情況，在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應確認銷售商品收入。4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)是指銷售商品價款收回的

8、可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性大于50%。一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并且已將發(fā)票賬單交給買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回，就應確認收入；反之，如果判斷收回價款的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量是指與銷售商品有關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠合理地估計。根據(jù)配比原則，銷售商品收入在滿足其他確認條件時，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本通常是能夠合理地估計，如果相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本不能合理地估計，企業(yè)不能確認收入，

9、已收到的價款應確認為一項負債。 （二）銷售商品收入的計量在確定銷售商品收入的入賬金額時，應區(qū)別下列四種情況： 1.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金這樓前的金額確定銷售商品收入，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益； 2.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額； 3.企業(yè)級經(jīng)確定銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓是，應當在發(fā)生時沖減當期銷售收入； 4.其業(yè)績確定銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。（三）銷售商品收入的核算方法 1、一般銷售商品收入的核算企業(yè)本期實現(xiàn)的銷售商品收入，應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、

10、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實現(xiàn)的銷售商品收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目；本期發(fā)生的銷售退回，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“銀行存款”等科目；期末借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸記“本年利潤”科目。按照配比原則的要求，期末計算營業(yè)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目；計算本期應交營業(yè)稅金及附加時，應借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應交稅金”和“其他應交款”科目；期末結(jié)轉(zhuǎn)成本、稅金時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。2.銷售商品發(fā)生現(xiàn)金折扣的核算方法企業(yè)賒

11、銷商品給予客戶現(xiàn)金折扣，是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用。3.銷售商品發(fā)生銷售折讓的核算方法 銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，還應同時用紅字沖減“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。但是如果發(fā)生銷售折讓時，銷售方尚未確認銷售商品收入，則應直接按扣除折讓后的金額確認銷售商品收入。4.銷售商品發(fā)生銷售退回的核算方法（1）辦理銷售退回核算的手續(xù)及依據(jù)。如果購貨方退回尚未付款也未作賬務(wù)處理的商品，購貨方應將增值稅專用發(fā)票退給銷貨方；銷貨方應在退回的專用發(fā)票上注明“作廢”字樣，退回的發(fā)票作為銷售退回記賬的原

12、始憑證。如果購貨方退回已經(jīng)付款，或者雖未付款但已記賬的商品，則購貨方應在當?shù)囟悇?wù)機關(guān)開出“進貨退出證明單”退回銷售方；銷貨方根據(jù)“進貨退出證明單”填制紅字增值稅專用發(fā)票，作為銷售退回記賬的原始憑證。 （2）銷售退回應分別不同情況進行處理。屬于未確認收入的已發(fā)出商品退回的，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。屬于已確認收入的售出商品退回的（假定不是在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間退回的），應沖減商品退回當月的收入，同時沖減商品退回當月的銷售成本；如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，還應同時用紅字沖減“應交稅金應交增值稅（銷項稅額）”科目。如果發(fā)生的銷售退回屬于本期銷

13、售而且尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，只需沖減營業(yè)收入，不需沖減銷售成本。三、提供勞務(wù)收入的核算1.不跨年度的勞務(wù)，即提供勞務(wù)的開始和完成均在同一個年度，或一次就能完成的勞務(wù)，應在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議的總金額。確認時，參照銷售商品收入的確認原則。2.跨年度的勞務(wù)，即勞務(wù)的開始和完成屬于不同的年度，且在資產(chǎn)負債表日能夠?qū)υ擁梽趧?wù)交易的結(jié)果做出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法。其中提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計，應同時滿足下列條件：勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確

14、定。勞務(wù)的完成程度可以采用以下三種方法確定:第一，已完工作的測量，這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)完成的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務(wù)的完成程度；第二，已經(jīng)提供的勞務(wù)占應提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標準確定勞務(wù)的完成程度；第三，己經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。3.跨年度完成的勞務(wù)，且在資產(chǎn)負債表日不能夠?qū)υ擁梽趧?wù)交易的結(jié)果做出可靠估計的，亦即不能滿足上述三個條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計能夠得到補償?shù)?，應按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入；同時，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認利潤；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計只能部分地得到

15、補償?shù)?，應按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本的金額確認收入，并按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。確認的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認為當期損失；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預計全部不能得到補償?shù)?，不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認為當期費用。企業(yè)取得的勞務(wù)收入應記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時應結(jié)轉(zhuǎn)所發(fā)生的勞務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時應分別情況處理：一次就能完成的勞務(wù)，應直接記入“主營業(yè)務(wù)成本”科目；需要持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，以及不能在同一會計期間內(nèi)完成、但在資產(chǎn)負債表日能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果做出可靠估計的勞務(wù)，應將陸續(xù)發(fā)生的勞務(wù)成本先記入“勞務(wù)成本”科目，待確認為費用時，再從“

16、勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算讓渡資產(chǎn)使用收入包括利息收入、使用費收入等，其滿足下列條件：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠的度量。企業(yè)應當按下列情況確定收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)資金的時間和實際利率確定；使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)定的收費時間和方法計算確定。企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算；企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)生的成本費用，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。 第二節(jié)、費用 一、費用概述費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用

17、具有以下特點：1.費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出；費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少；費用與向所有者分配利潤無關(guān)。 二、費用的分類1.費用按經(jīng)濟用途分類，可以分為生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）和期間費用兩類。（1）生產(chǎn)成本。是指與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費用，按這些費用在生產(chǎn)過程中的不同用途，又可以進一步劃分為若干項目，稱為產(chǎn)品成本項目，簡稱成本項目。我國工業(yè)企業(yè)一般設(shè)立以下三個成本項目：直接材料。指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品、修理用備件、包裝物以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工。指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例提取的職工福利費。制造

18、費用。指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用；直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不便于直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用；以及企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織、管理生產(chǎn)而發(fā)生的管理性質(zhì)的費用。（2）期間費用。是指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入中獲得補償?shù)母黜椯M用，包括管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用。2.費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可以分為九類。（1）外購材料。指企業(yè)耗用的一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。（2）外購燃料。指企業(yè)耗用的一切從外部購進的各種燃料，包括氣體、液體、固體燃料。（3）外購動力。指企業(yè)耗用的從外部購進的各種動力，包括電力、熱力和蒸汽等。（4）工資。指企業(yè)所有職工的

19、工資。（5）福利費。指按職工工資總額的一定比例提取的職工福利費。（6）折舊費。指企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費用。（7）利息費用。指企業(yè)應計入期間費用的銀行借款等利息費用減利息收入后的凈額。（8）稅金。指企業(yè)應計入期間費用的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。（9）其他費用。指不屬于以上各項的費用，如差旅費、租賃費、通訊費等。 三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算一般程序：確定成本計算對象，確定成本計算期，按成本計算對象正確的歸集和分配生產(chǎn)費用，將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配等。企業(yè)應設(shè)生產(chǎn)成本、制造費用等科目，以歸集和分配生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，計算方法主要有品種發(fā)、分

20、批法和分步法等。 四、期間費用核算期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，他容易確定發(fā)生的期間，但難以判斷所應歸屬的產(chǎn)品，因而在發(fā)生時直接計入當期損益，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。 （一）管理費用的核算管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各種費用。1. 用于企業(yè)管理部門及職工方面的費用包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、職工教育經(jīng)費。其中：公司經(jīng)費包括企業(yè)行政管理人員的工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷等；勞動保險費是指企

21、業(yè)支付給離退休職工的退休金 (包括按照規(guī)定交納的離退休統(tǒng)籌金)、價格補貼、醫(yī)藥費 (包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險的費用)、職工退職金、6個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費，以及按規(guī)定支付給離退休人員的其他費用。2. 用于與企業(yè)管理有關(guān)的費用，包括董事會會費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、稅金、礦產(chǎn)資源補償費。其中：董事會費是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)(如董事會)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，如會議費、差旅費等；稅金是指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等。3.提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用包括無形資產(chǎn)攤銷、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費、綠化費。4.購銷業(yè)務(wù)的應酬費，

22、如業(yè)務(wù)招待費，指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而發(fā)生的費用。5.損失或準備包括存貨盤虧或盤盈等。6.其他管理費用 為了核算和監(jiān)督管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應設(shè)置“管理費用”科目。它屬于損益類科目。借方登記發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，應借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、“無形資產(chǎn)”、“應交稅金”等科目；期末借記“本年利潤”科目，貸記“管理費用”科目。（二）營業(yè)費用的核算營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的經(jīng)營費

23、用。1.自銷產(chǎn)品費用2.促銷產(chǎn)品費用3.專設(shè)銷售機構(gòu)的費用4.委托代銷費用為了核算和監(jiān)督營業(yè)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應設(shè)置“營業(yè)費用”科目。它屬于損益類科目。借方登記發(fā)生的各項營業(yè)費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的營業(yè)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。（三）財務(wù)費用的核算財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括應作為期間費用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、支付金融機構(gòu)的手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。為了核算和監(jiān)督財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應設(shè)置“財務(wù)費用”科目。它屬于損益類科目。借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科

24、目的財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額。第三節(jié)、 利潤一、利潤概述利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入但其利潤的利得和損失等。利潤的相關(guān)計算公式：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財物損失+公允價值變動利潤+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用二、本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn) 1、結(jié)轉(zhuǎn)各項收入 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 投資收益 公允價值變動損益 貸：本年利潤 、結(jié)轉(zhuǎn)各項成本費用、支出等借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費用 財務(wù)費用 管理費

25、用 營業(yè)外支出 資產(chǎn)減值損失、計算及結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：所得稅 貸：應交稅費應交所得稅 借：本年利潤 貸：所得稅三、利潤分配（一）利潤分配的順序可供分配的利潤：本年凈利潤+年初未分配利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，應按國家規(guī)定的順序分配，以保證所有者的合法權(quán)益和企業(yè)長期、穩(wěn)定地發(fā)展。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤為可供分配的利潤。企業(yè)每年實現(xiàn)的凈利潤，首先彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后應按下列順序進行分配：1.提取法定盈余公積金。2.提取法定公益金。 3.提取任意盈余公積金。4.向投資者分配利潤。應注意的是，企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補。企

26、業(yè)以前年度虧損未彌補完，不能提取法定盈余公積金和法定公益金。在提取法定盈余公積金和法定公益金前，不得向投資者分配利潤。（二）利潤分配的核算方法為了核算和監(jiān)督利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或虧損)后的積存余額，企業(yè)應設(shè)置“利潤分配”科目。它屬于所有者權(quán)益類科目。貸方登記全年實現(xiàn)的凈利潤或彌補的虧損額；借方登記利潤分配金額或全年發(fā)生的虧損額；期末貸方余額反映歷年滾存的未分配利潤；本科目應按國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的利潤分配順序和內(nèi)容設(shè)置下列明細賬，進行明細核算。 1“其他轉(zhuǎn)入”，核算企業(yè)用盈余公積彌補的虧損。 2“提取法定盈余公積”，核算企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積。 3“提取法定公益金”，核

27、算企業(yè)按規(guī)定提取的法定公益金。 4“應付優(yōu)先股股利”，核算企業(yè)分配給優(yōu)先股股東的股利。 5“提取任意盈余公積”，核算企業(yè)提取的任意盈余公積。 6“應付普通股股利”，核算企業(yè)分配給普通股股東的股利。 7“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”，核算企業(yè)分配給普通股股東的股票股利。8“未分配利潤”，核算企業(yè)全年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)、利潤分配和尚未分配的利潤(或尚未彌補的虧損)。年度終了，企業(yè)將全年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目；同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。年度終了后，除“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細科目外，其

28、他明細科目無余額。年度終了，“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細科目如為貸方余額，反映企業(yè)歷年積存的尚未分配的利潤；如為借方余額，則反映企業(yè)累積尚未彌補的虧損。第八章 財務(wù)會計報告第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的意義 財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)莫以特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。它是企業(yè)會計核算工作的結(jié)果，是企業(yè)對外傳遞財務(wù)會計信息的主要手段。財務(wù)報表至少應包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注。財務(wù)會計報表的作用：1.財務(wù)會計報告能夠向投資人、債權(quán)人提供決策所需要的信息。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)的投資人一般不直接參與企

29、業(yè)的經(jīng)營管理，但他們需要了解投資的內(nèi)在風險和投資報酬；債權(quán)人無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理，但他們要了解所貸放資金的安全程度以及債券能否按期如數(shù)收回。通過編制和報送財務(wù)會計報告，可以向投資人、債權(quán)人提供信息，做出決策。2.財務(wù)會計報告可以為有關(guān)政府管理機構(gòu)進行宏觀經(jīng)濟管理和決策提供相關(guān)的信息。國家為了加強對宏觀經(jīng)濟的管理，需要掌握與經(jīng)濟政策的制定、國民收入的統(tǒng)計以及經(jīng)濟管理等有關(guān)的信息。通過企業(yè)提供的財務(wù)會計報告，可以了解企業(yè)的資源及其運用、分配情況，以利于政府管理和決策。3.財務(wù)會計報告可以為企業(yè)管理當局加強和改善經(jīng)營管理提供信息。財務(wù)報告是對日常會計核算資料進行加工整理后形成的、反映企業(yè)一定是其經(jīng)

30、營成果和財務(wù)狀況全貌的綜合信息，通過財務(wù)會計報告，企業(yè)的經(jīng)營管理者可以了解企業(yè)資產(chǎn)的取得途徑、分布狀況及其增減變動和實有數(shù)，分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是否合理，檢查企業(yè)的成本升降情況和財務(wù)成果的實現(xiàn)情況等，并從中分析企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題。同時，財務(wù)會計報告也為企業(yè)預測經(jīng)濟前景、編制下期財務(wù)計劃提供重要的依據(jù)。 二、財務(wù)會計報告編制的基本要求 1數(shù)字真實 會計報告中個項目的數(shù)據(jù)必須建立在真實可靠的基礎(chǔ)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。這就要求企業(yè)的一切會計資料必須真實反映經(jīng)濟活動的實際內(nèi)容，每一項會計記錄都要以合法的會計憑證為依據(jù)，會計確認、計量和記錄必須依照國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法

31、規(guī)的規(guī)定處理。 2.計算準確 在會計漳浦和其他資料證實可靠的前提下，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計報表編制說明編制會計報表；表內(nèi)各項目之間、報表與報表之間以及本期報表與上期報表之間的相關(guān)數(shù)字要相互連接；不得篡改會計報告數(shù)字 3.內(nèi)容完整 企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的報表種類、格式、內(nèi)容和填列方式編報會計報表。凡是國家統(tǒng)一會計制度要求提供的會計報表，企業(yè)必須全部編報，不得漏編漏報，對與報表中應當填列的項目，不論是表內(nèi)項目還是表外項目必須填列齊全，不得少列、漏列。 4.編報及時 財務(wù)會計報告提供的信息有較強的實效性，如果不適當?shù)难悠趫笏?，就有可能失去信息應有的價值，甚至會影響決策。應此企

32、業(yè)必須按照規(guī)定的期限和程序，及時編制和報送財務(wù)會計報告，以滿足使用者的需要，保證信息實效性。 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)謀以特定日期財務(wù)狀況的會計報表。由于他反映的是某一時點的財務(wù)狀況，所以又稱為靜態(tài)報表。資產(chǎn)負債表是根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目進行適當分類、匯總、排列編制而成的。每一會計主體都必須定期編制資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)負債表時基本的會計報表之一，它所提供的會計信息是企業(yè)必須的 二、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式 （一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 1.資產(chǎn)類項目。資產(chǎn)類項目一般按流動性大小分為流

33、動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類，類內(nèi)在按其流動性由大到小的順序分項列示。 2.負債類項目。負債類項目一般按償還期限的長短分為流動負債和非流動負債兩類，類內(nèi)在分項列示。 3.所有者權(quán)益類項目。一般按照實收資本、基本攻擊、盈余公積、未分配利潤分項列示。 （二）資產(chǎn)負債表的格式 資產(chǎn)負債表時根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式，按照一定的分類標準和次序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益項目進行適當排列。資產(chǎn)負債表一般有兩種格式，一種是報告式，一種是賬戶式。報告式資產(chǎn)負債表是將資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益按從上到下的順序依次排列。賬戶式資產(chǎn)負債表是將報表分為左右兩方，左右列示資產(chǎn)各項目，左右烈士負債

34、和所有者權(quán)益各項目，左方的資產(chǎn)總計等于有房的負債和所有者權(quán)益總計。我國的資產(chǎn)負債表采用賬戶式。 三、資產(chǎn)負債表的編制方法我國的資產(chǎn)負債表的個項目都需填“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。 年初數(shù)的各項目的金額，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所填數(shù)字填列。如果本年度同上年度不一致，應對上年度的數(shù)據(jù)按照本年度規(guī)定進行調(diào)整后填入“年初數(shù)”欄內(nèi)。 “年末數(shù)”欄各項目的金額，主要根據(jù)期末有關(guān)資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，方式歸納如下： （一）直接根據(jù)總賬余額的期末余額填列 （二）根據(jù)若干總賬科目的期末余額計算填列 主要項目有：”貨幣資金”項目。該項目應根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨

35、幣資金”科目的期末余額合計填列。 （三）根據(jù)有關(guān)明細科目的期末余額計算填列 1.“預付賬款項目”。該項目應根據(jù)“預付賬款”、“應付賬款”科目所述有關(guān)明細科目的期末借方余額合計填列。 2.“應付賬款”項目。該項目應根據(jù)”應付賬款”、“預付賬款”科目所屬有關(guān)明細科目的期末貸方余額合計填列。 3.“預收賬款”項目。該項目應根據(jù)“預收賬款”、“應收賬款”科目所述相關(guān)明細的期末貸方余額合計填列。 （四）根據(jù)總長科目和明細科目的余額分析計算填列 資產(chǎn)負債表中的“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等項目，應分別根據(jù)“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”總賬科目的余額扣除各該項目所屬的明細科目中反映

36、的將于一年內(nèi)到期償還的部分后的余額填列。 （五）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列 1.“應收賬款“項目，應當根據(jù)”應收賬款“科目所屬各明細期末借方余額合計，減去”壞賬準備“科目中有關(guān)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。 2.“其他應收款項“項目，應根據(jù)”其他應收款“科目的期末余額減去”壞賬準備“科目中有關(guān)其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。 3.“長期股權(quán)投資“項目，應根據(jù)”長期股權(quán)投資“科目的期末余額，減去”長期投資減值準備“科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準備期末余額后的金額填列。 4.“持有至到期投資“項目，應根據(jù)”持有至到期投資“科目的期末余額，減去”持有至到期

37、投資減值準備“等科目期末余額后的金額填列。 5.”固定資產(chǎn)”項目,應根據(jù)“固定資產(chǎn)“科目期末余額，減去”累計折舊“、”固定資產(chǎn)減值準備“等科目期末余額后的金額填列。 6.“在建工程“項目，應根據(jù)”在建工程“科目的期末余額減去”在建工程減值準備“科目期末余額后的金額填列。 7.“無形資產(chǎn)“項目，應根據(jù)”無形資產(chǎn)“項目的期末余額減去“在建工程減值準備”科目的期末余額后的金額填列，等等。第三節(jié) 利潤表 一、利潤表的概念及作用 利潤表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。由于它反映的是某一期間的經(jīng)營成果情況，所以又稱為動態(tài)報表。他主要根據(jù)會計的實現(xiàn)原則和配比原則，把一定期間的收入預期同一會計期間相

38、關(guān)的費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤。 作用： 1.通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果。 2.通過利潤表，可以品家企業(yè)的經(jīng)營績效。 3.通過利潤表，可以預測企業(yè)未來的利潤發(fā)展趨勢及獲利能力。二、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)利潤表是依據(jù)“收入-費用=利潤”這一平衡公式，按照一定的標準和順序，將企業(yè)一定會計期間的各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目予以適當排列編制而成。利潤表通常由單步式和多步式兩種格式。單步式利潤表是通過以此計算得出但其凈損益得出企業(yè)本期的凈利潤。單步式利潤表格式簡單，編制方便，也便于報表閱讀者理解。但單步式利潤表不能揭示收入與費用之間的對照關(guān)系，也不便與同行

39、業(yè)企業(yè)間報表指標的對比。多步式利潤表要通過多部計算確定企業(yè)當期的凈利潤，其計算步驟通常為：主要包括營業(yè)收入，營業(yè)利潤，利潤總額。凈利潤和每股收益。 三、利潤表的編制方法 利潤表中的“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生。 表中各項目主要根據(jù)各損益科目的發(fā)生額分析填列。 “主營業(yè)務(wù)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入總額。本項目應根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列 “主營業(yè)務(wù)成本”項目，反映企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本，本項目應根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。 “營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)應負擔的消費稅、營業(yè)稅、城

40、市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加，但不包括增值稅。本項目應根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。 管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動損益、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出和所得稅等項目，分別根據(jù)該科目的發(fā)生額分析填列。4. 各章節(jié)關(guān)鍵詞第七章 收入、費用和利潤銷售商品收入:是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。提供勞務(wù)收入:是指企業(yè)同通過提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入:指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入。使用費收入：主要指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。企業(yè)對外出租固定資產(chǎn)收取的租金、進行債券投資收取的利息、進行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用收入。

41、  主營業(yè)務(wù)收入:是指企業(yè)未完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入:是指企業(yè)為完成期望經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。商品所有權(quán)上的風險:主要指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性。商品所有權(quán)上的報酬:是指商品所有者與其可獲得商品中包含的未來經(jīng)濟利益。商業(yè)折扣:是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除?，F(xiàn)金折扣:是指趙權(quán)認為鼓勵債務(wù)人在先期規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價上給與的減讓。銷售退回：是指由于發(fā)出商品的品種、規(guī)格或質(zhì)量不符合合同要求，購房將企業(yè)及出售的商品部分或全部退回。完工百分比法：是指企業(yè)