文獻綜述上市公司財務舞弊及應對策略和建議

1、 2010 級學 院： 會計學院 專 業(yè)： 班級： 學生姓名： 學號： 完成日期： 2013-06-10 年 月上市公司財務舞弊及應對策略和建議摘要： 當前我國資本市場快速發(fā)展，成就備受矚目，然而隨之出現(xiàn)的上市公司財務舞弊現(xiàn)象也越來越嚴重，不僅損害上市公司自身的健康發(fā)展，破壞資本市場資源配置機制，而且使上市公司的財務報告及由此形成的審計報告喪失應有的風險預警作用。本文在總結已有研究結論的基礎上分析我國上市公司財務舞弊的動機，從 CPA 審計的角度探討如何加強審計監(jiān)督舞弊行為，并就公司治理方面提出相應的建議，以期對我國證劵市場的財務舞弊現(xiàn)象起到遏制作用，更好地維護公司各利益相關方的合法權益。關鍵

2、詞：財務舞弊 上市公司 公司治理 正文： 證券投資的效率決定著證券市場資源配置的功能發(fā)揮，而財務舞弊則是影響證券市場投資者投資決策的重要風險因素，使證券投資效率大大降低。自證券市場開市以來，財務舞弊就如影隨形不曾間斷，近年來，國內外頻頻發(fā)生影響力巨大的舞弊案件更引發(fā)了資本市場的巨大震蕩和社會廣大公眾的強烈不滿，這對資本市場的健康發(fā)展構成了嚴重危機。一.財務舞弊概念的界定 對于舞弊的定義，美國 SAS16 解釋為: “舞弊指故意變造虛假的財務報告?？赡苁锹┝谢蝈e誤地反映事項與經(jīng)濟業(yè)務的結果; 篡改、偽造記錄或文件; 從記錄中或文件中刪除重要的信息; 記錄沒有實現(xiàn)的交易; 蓄意亂用會計原則以及為管

3、理人員、雇員或第三者的利益隨意侵吞資產(chǎn)?！?006 年，我國財政部發(fā)布了中國注冊會計師審計準則第 1141 號財務報表審計中對舞弊的考慮，該準則于 2007 年 1 月 1 日起執(zhí)行。在新準則中，對舞弊進行了明確的定義: “舞弊是被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方為了獲取不正當利益甚至非法利益而使用欺騙手段的一種故意行為?！?借鑒上述定義，本文所研究的財務舞弊具有違法性、蓄意性和危害性三個方面的特點。 二.我國上市公司財務舞弊成因分析 國內學者婁權( 2004) 提出了財務報告舞弊四因子假設，認為當文化、動機、機會和權衡四因子皆備時，財務報告舞弊就會發(fā)生。根據(jù)國家會計學院會計誠信教育課題

4、組( 2003) 對 216 家企業(yè)總會計師進行的問卷調查，45. 24% 的被調查者認為作假賬的根源在于“政府政治、經(jīng)濟體制改革不到位”，44. 54% 的被調查者認為作假賬的主要原因是企業(yè)領導要“業(yè)績”，另有 33. 61% 的被調查者認為作假賬款的主要原因是政府一些官員要“政績”。1. 我國上市公司股權結構問題催生舞弊 股權結構首先決定了股東大會的決策，從而決定了董事會以及監(jiān)事會的人選和效率，進而作用于經(jīng)理層，最終在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績中得到綜合體現(xiàn)。由于歷史原因，我國上市公司是作為由計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟轉軌過程中引入的制度安排，而不是古典企業(yè)制度發(fā)展的自然結果，因此，絕大部分國有控股上

5、市公司是由原計劃經(jīng)濟體制下的國有企業(yè)剝離改制上市的，當時考慮到國有經(jīng)濟控制地位問題，往往會“刻意安排”國有控股上市公司的國有股權占據(jù)絕對控制地位。對民營控股上市公司來說，也是因為考慮到控制權的問題，設置控股股東過高的股權比例。因此，在我國目前的股權結構中，無論是國有控股上市公司還是民營控股上市公司，大多數(shù)企業(yè)是一股獨大，大股東占據(jù)絕對控股地位，中小股東股權比例過低無法對大股東形成有力的制衡。2. 獨立董事不獨立 董事要獨立地為投資者監(jiān)督上市公司的運行，維護中小股東的利益，就應該在選聘以及報酬上獨立于董事會。獨立董事的報酬是由董事會討論決定的，其監(jiān)督作用必定受限; 由于我國中小股東的權利比較分散

6、，這使得他們很難形成一股有效的內部控制力量來決定獨立董事的人選。由于目前我國上市公司股權集中度很大，單獨或合并持有上市公司已發(fā)行股份 1% 以上的股東的提名意見起不到多大的作用，現(xiàn)實中很多上市公司獨立董事候選人還是由管理層控制的，所以獨立董事并不“獨立”便顯而易見。3. 審計人員的“合謀舞弊” 社會公眾一方面要求注冊會計師以社會公眾利益為重，揭露管理當局的舞弊，承擔起對社會的責任; 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，另一方面又要求注冊會計師自負盈虧，承擔揭露舞弊的成本。當委托人與被審計人合二為一時，會計師事務所很難保持應有的獨立性，從而必定無法保證審計質量，當然無法發(fā)揮應有的揭露舞弊作用。4. 地方政府的監(jiān)

7、管缺失 一方面，國有上市公司的經(jīng)營者往往是由政府部門指定，其任期內的經(jīng)營業(yè)績與其政治待遇密切相關，公司高級管理人員為了在任期內創(chuàng)造新的增長業(yè)績，顯示自己的領導才能，得到職位上的晉升，在企業(yè)的真實經(jīng)營狀況難以達到目標的情況下，往往通過報表數(shù)字的調整來實現(xiàn)目標，而對于下一任領導，則需要花費若干年時間來處理上任領導者遺留下來的歷史問題，使得上市公司的經(jīng)營業(yè)績會隨著管理者的變動而有所調整。對于不負責任的繼任者，為了獲得政治上的利益會對上任領導的造假行為不聞不問，并繼續(xù)采取造假的方法提高公司的經(jīng)營業(yè)績，這樣年復一年的造假，使得上市公司的實際經(jīng)營能力嚴重背離傳遞給公眾的財務信息，給公司帶來了巨大潛在風險的

8、同時，也給廣大投資者帶來巨大的潛在損失。另一方面，國有上市公司目標與政府目標相聯(lián)系，在這種情況下，公司實施財務造假其實迎合了政府與上級部門的需要，政府部門為了本地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展需要有一些支柱性的產(chǎn)業(yè)，因此對這些公司的舞弊行為也就“睜一只眼閉一只眼”。三.上市公司舞弊行為常規(guī)形式1 管理決策部門主導與唆使財務人員濫用會計政策和會計估計，使得公司內部會計控制形同虛設。有的公司管理層為了達到騙取投資者現(xiàn)金流的目的，積極主導或唆使財務人員濫用會計政策與估計。比如，在項目工程未提供完畢之前就確認收入，實現(xiàn)多計收入的舞弊目的; 有的公司則對已經(jīng)發(fā)生的支出掛靠空頭賬戶而不計入成本; 有些交易或事項沒有確定的交

9、易記錄，但管理層為了支持沒有客觀事實的證據(jù)，需要事先人為估計或有資產(chǎn)或者預計或有負債，但一些公司管理層往往故意混淆會計估計或濫用會計估計界限，使得既有的公司內部會計控制制度往往形同虛設，導致歪曲收益與支出方面的信息舞弊行為。2 財務核算部門會計利用違規(guī)操作，違背正確的會計確認與計量原則，人為編造虛假的盈利信息，惡意欺騙證券審批機關和廣大投資者。財會部門憑借這些違規(guī)操作和虛假的會計利潤信息，嚴重地欺騙和誤導了投資者的投資流向，易造成重大的經(jīng)濟損失和整個資本市場的動蕩不安。如，當前有些上市公司與關聯(lián)企業(yè)之間存在密切的購銷資金往來、擔保和抵押、租賃、特殊權使用等多方面的關聯(lián)交易事項。相互轉移收入和費

10、用、轉移利潤、逃避稅收，利用關聯(lián)交易粉飾會計報表，作價變動頻繁，蒙騙報表使用者。3 資本運作部門的資金主管人員通過隱匿或高估負債，掩藏財務風險，嚴重損害利益相關者的利益，借機逃避資本市場監(jiān)管機關的監(jiān)控與社會審計的監(jiān)督。如，有的上市公司為了能夠在短期內籌措資金或者吸引投資者的青睞，往往會串通部分不良媒體，散布和夸大經(jīng)營業(yè)績，故意隱匿負債和公司責任。而這些虛假財務信息一旦問題被揭露出來，就會很輕易地引爆公司已經(jīng)存在著的巨大經(jīng)營風險，并直接引致創(chuàng)業(yè)板股票價格的暴跌，而使得這些公司一夜之間深陷資本市場無法自拔的泥沼中。四.會計舞弊的危害 1.會計舞弊會給投資者利益造成損失。會計舞弊是通過非法手段獲取不

11、法利益，會計舞弊并不會帶來財務的增加，只會是促成財富的轉移。在這一過程中，處于信息劣勢的廣大投資者成為會計舞弊的受害者，會計舞弊嚴重的損害了廣大投資者的利益。 2.會計舞弊給證券市場發(fā)展帶來不利影響。證券市場的健康發(fā)展離不開廣大投資者的支持，為保證證券市場的發(fā)展必須保證證券交易的公平性，保護投資者的利益，使投資者對證券市場充滿信息。由于會計舞弊損害投資者利益，打擊投資者的投資熱情，因此會計舞弊會給證券市場的發(fā)展帶來阻礙。3. 會計舞弊不利于社會主義市場經(jīng)濟建設。會計信息是政府調控和管理市場經(jīng)濟的重要參考指標，保證會計信息真實性是政府履行好宏觀調控職能的重要保證，而會計舞弊恰恰會導致會計信息失真

12、，會給政府進行宏觀調控引向誤區(qū)，不利于我國社會主義經(jīng)濟建設。五.財務舞弊的治理措施1 完善公司內部控制 應在企業(yè)內部建立完善的內部審計法律、法規(guī)，提高內部審計的權威性和獨立性。即內部審計機構在組織、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預。2完善公司治理結構 目前我國上市公司的治理結構很不健全，許多公司的董事長同時兼任總經(jīng)理，“內部人控制”現(xiàn)象嚴重; 監(jiān)事會形同虛設; 股東大會、董事會、經(jīng)理層之間不僅做不到相互制衡，反而沆瀣一氣，大肆造假。因此，要防范上市公司的管理舞弊行為，應從源頭抓起，從公司內部治理結構抓起。 首先，優(yōu)化董事會結構，確保監(jiān)事會職能的

13、充分發(fā)揮減少董事會內部董事的比例，建立以外部董事為主體的董事會架構，防止董事會被內部董事控制，以加強董事會監(jiān)控工作的獨立性，確保董事會決策的公正性。另外，應建立董事會作業(yè)準則，逐步增強董事會工作的規(guī)范性。明確上市公司監(jiān)事會功能的定位，強化監(jiān)事會監(jiān)督公司高級管理人員違法違規(guī)的行為，并檢查公司的財務?，F(xiàn)行監(jiān)事會所謂對全體股東負責實際上成了只對少數(shù)控股股東負責。因此我國目前對監(jiān)事會的功能定位存在問題。我國上市公司監(jiān)事會的功能應定位于代表股東、債權人、職工、政府部門等廣大利益相關者，履行對公司管理層的監(jiān)督職責，維護利益相關者的利益。 其次，實現(xiàn)股權結構多元化不同的股權結構決定了不同的企業(yè)組織結構，從而

14、決定了不同的企業(yè)治理結構，最終決定了企業(yè)的行為和績效。只有股權結構合理才能形成完善的公司治理制度，優(yōu)化公司的股權結構是完善公司治理機制的必由之路。針對我國目前上市公司普遍存在“一股獨大”特有的股權結構，可以通過國有股的減持，增加其他性質的投資人，特別是非國有股東，形成多元化且相對集中的股權結構。3 完善公司外部治理機制 （1）. 完善獨立董事制度 獨立董事引入董事會，能增強董事會的獨立性，打破董事會由“內部人”控制的局面，在一定程度上能對上市公司財務報告的舞弊行為起到遏制作用，增加上市公司對外披露會計信息的可靠性，有利于信息使用者作出正確的投資決策。使上市公司的治理結構趨于完善，從而大大降低管

15、理層進行財務舞弊的動機。同時外部董事的進入使得董事會的監(jiān)督職能得到加強。 （2）. 提高外部審計質量 巨大的商業(yè)利益可以驅使會計師事務所與上市公司勾結，從而喪失其獨立性、客觀性和公正性。以安達信為例，一方面負責審核某上市公司的賬目，另一方面又經(jīng)常為該公司提供財會咨詢服務，而這種咨詢收費是相當可觀的。有關資料顯示，環(huán)球電訊 2000 年向安達信支付的審計費為 230 萬美元，但財會咨詢費用卻接近 1200 萬美元，安然公司的情況也類似。這樣一來，會計師事務所無形中也參與了企業(yè)的會計工作，喪失了作為監(jiān)督者的獨立性，成為一個利益組合，共同成為虛假會計信息的制造者和受益者。因此，應首先保證外部審計的獨

16、立性，才能發(fā)揮其查錯糾弊的作用，否則只能是為舞弊尋找一把保護傘而已。 （3）.加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，確保注冊會計師審計獨立性 財政部門應與注冊會計師協(xié)會明確劃分職責，切實肩負起監(jiān)管職責。建立起以財政為主、證監(jiān)會、審計署為輔的監(jiān)管體系，對監(jiān)管職責進行細分，將財政部門作為監(jiān)管平臺。加大檢查范圍和處罰力度，對執(zhí)業(yè)質量有問題的會計師事務所和注冊會計師應從嚴處理。實行注冊會計師強制輪換制度，防止注冊會計師與被審計單位日久生情。而注冊會計師應需要發(fā)揮行業(yè)自律作用，引導注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)。在政府監(jiān)管之外，注冊會計師更需要行業(yè)自律，進行自我監(jiān)督。目前上市公司造假成風的現(xiàn)狀決定了在當前一段時期內，對舞弊的審計

17、，尤其是對管理舞弊的審計應成為注冊會計師工作的重點。雖然上述這些獨特的報表舞弊手段無疑增加了我國注冊會計師審計工作的難度，但是只要方法得當，還是有可能發(fā)現(xiàn)這些舞弊的，同時更應該完善公司治理結構，加強社會監(jiān)督，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力。4完善政府監(jiān)管體系 政府監(jiān)管體系主要指政府部門代表國家依據(jù)法律、行政法規(guī)和部門的職責權限對相關單位的會計行為、會計資料進行的監(jiān)督和檢查。它是單位內部監(jiān)督和社會審計監(jiān)督的有力保障。政府監(jiān)管一方面減輕了企業(yè)內部監(jiān)督的壓力，另一方面推進了社會審計監(jiān)督的健康發(fā)展，它具有權威性和強制性，因而是我國會計監(jiān)督的主體。政府部門監(jiān)管包括財政部門的監(jiān)督及其它部門根據(jù)各自的職

18、責從專門或行業(yè)角度實施的監(jiān)督和檢查。其中，財政部門對所有的單位實施全面的監(jiān)督檢查，其目的是為了保證會計工作秩序和會計信息的真實性;審計機構對各級政府的財務收支、財政金融機構和企事業(yè)單位的財務收支進行審計監(jiān)督和檢查; 稅務部門對有納稅義務的企業(yè)實施監(jiān)督和檢查; 人民銀行對金融機構的存款、貸款、結算等進行稽核;證券監(jiān)管機構則主要是對證券的發(fā)行和交易行為及上市公司的年度報告、中期報告、臨時報告以及臨時公告等信息的披露進行監(jiān)督。5建立健全法制制度加強立法建設，從法律上確定上市公司會計舞弊的犯罪性質，加大會計舞弊企業(yè)的法律成本，使會計舞弊的操縱者不僅要承擔民事賠償責任，同時也要承擔相應的刑事責任，以此加大對會計舞弊公司的法律制裁力度，這是遏制上市公司會計舞弊現(xiàn)象