2012最新出口退稅政策

1、2012最新出口退稅政策最新出口退稅政策 第一部分 增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管 理辦法 一、政策依據(jù) 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例、中 華人民共和國消費稅暫行條例和財政部、國家稅務總局關于印發(fā)It出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定 gt的通知（財稅字199592 號），對增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費稅，其進項 稅額不予抵扣或退稅。 二、認定 小規(guī)模納稅人應在辦理對外貿易經 營者備案登記之日起 30日內到主管稅務機關辦理出口貨物免稅認 定。已辦理出口貨物免稅認定的小規(guī)模納稅人，其認定內容發(fā)生變化的，須自有關管理機關批準變更之日起 30日內，持相關證件向稅務 機關申請辦理出口貨

2、物免稅認定變更手續(xù)。小規(guī)模納稅人發(fā)生解散、 破產、撤銷等依法應當辦理注銷稅務登記的， 應首先注銷其出口貨物 免稅認定，再辦理注銷稅務登記；小規(guī)模納稅人發(fā)生其他依法應終止 出口貨物免稅認定的事項但不需要注銷稅務登記的，應在有關機關批準或者宣告終止之日起 15 日內向稅務機關申請注銷出口免稅認定。 三、申報 小規(guī)模納稅人自營或委托出口貨物后，須在次月向主管稅 務機關辦理增值稅免稅申報，并按月將收齊有關出口憑證的出口貨 物，于貨物報關出口之日次月起四個月內的各申報期內（申報期為每月1-15日），辦理出口貨物免稅核銷申報，并同時報送出口貨物免 稅核銷電子申報數(shù)據(jù)。第二部分 出口貨物視同內銷征稅 一、征

3、稅范圍 出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內銷貨物計 提銷項稅額或征收增值稅。1、國家明確規(guī)定不予退（免）稅的出口 貨物；2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的出口貨物，包 括出口企業(yè)辦理退稅認定前出口且未按規(guī)定進行退 （免）稅申報的出 口貨物； 3、出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務 機關補齊有關申報憑證的出口貨物。小規(guī)模納稅人未在 （即：規(guī)定 期限內辦理免稅核銷申報或未被批準核銷的貨物； 超期） 4、出口企 業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具代理出口貨物證明的出口貨物；注： 生產企業(yè)、 商業(yè)流通企業(yè)委托一般納稅人外貿企業(yè)出口， 須在報關出 口 60 天內申請開具代 ，理出

4、口貨物證明 小規(guī)模外貿企業(yè)不得 從事代理出口業(yè)務 5、生產企業(yè)出口的除四類視同自產產品以外的其 他外購貨物； 6、出口企業(yè)申報出口數(shù)量小于海關報關單出口數(shù)量的 出口貨物；出口不申報 7、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內提供合法、 有效 備案單證的出口貨物。 二、計算方法 1、增值稅 一般納稅人以一般 貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式： 銷項稅額出口貨物離岸 價格X外匯人民幣牌價-（1法定增值稅稅率）X法定增值稅稅率 一般 納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人 出口上述貨物計算應納稅額公式： 應納稅額（出口貨物離岸價格 X 外匯人民幣牌價）寧（1征收率）Xffi收率2、消費稅 出

5、口企業(yè)出口 的上述貨物若為應稅消費品， 除另有規(guī)定者外， 出口企業(yè)為生產企業(yè) 的，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅； 出口企業(yè)為外貿企 業(yè)的，不退還消費稅。 實行從量定額征稅辦法的出口應稅消費品 消 費稅應征稅額=出口應稅消費品數(shù)量 X消費稅單位稅額 實行從價定 率征稅辦法的出口應稅消費品 消費稅應征稅額=（出口應稅消費品 離岸價X外匯人民幣牌價）+（1增值稅征收率）X消費稅適用稅率 實 行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的出口應稅消費品 消費稅應征稅額=出口應稅消費品數(shù)量 X消費稅單位稅額+（出口應稅消費品 離岸價矽卜匯人民幣牌價）+（1增值稅征收率）X消費稅適用稅率3、 計稅依據(jù) 上

6、述出口貨物的離岸價及出口數(shù)量以出口發(fā)票上的離岸價 或出口數(shù)量為準委托代理出口的， 出口發(fā)票可以是委托方開具的或受 托方開具的，若出口價格以其他價格條件成交的， 應扣除按會計制度 規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、 保險費、傭金等。若出口發(fā)票不 能真實反映離岸價或出口數(shù)量， 納稅人應當按照離岸價或真實出口數(shù) 量申報，稅務機關有權按照 中華人民共和國稅收征收管理法 、中 華人民共和國增值稅暫行條例 、中華人民共和國消費稅暫行條例 等有關規(guī)定予以核定。 三、納稅義務發(fā)生時間 1、國家政策明確規(guī) 定不予退（免） 稅的出口貨物納稅義務發(fā)生時間為 中華人民共和國 增值稅暫行條例、 中華人民共和國消費稅暫行條

7、例 及其實施細 則規(guī)定的銷售貨物納稅義務發(fā)生時間； 2、未按期申報退（免） 稅和 不申報退（免） 稅的出口貨物納稅義務發(fā)生時間， 是出口貨物出口后 四個月內的申報期、 滿 90 日后的申報期或市國稅局核準的延期申報 期限屆滿的次日； 3、未按期補齊退（免）稅單證的出口貨物納稅義 務發(fā)生時間，是出口報關單、 出口收匯核銷單、代理出口貨物證明等 單證規(guī)定申報期限屆滿的次日； 4、代理出口貨物的受托方在開具 代 理出口貨物證明 60 天期限屆滿的次日，委托方在貨物出口后 90 天 后的申報期限屆滿的次日； 5、未按規(guī)定提供有效備案單證的出口貨 物納稅義務發(fā)生時間，是指未按規(guī)定期限提供備案單證的次日。

8、 第三部分 舊設備出口退（免）稅管理辦法 一、舊設備出口的概念 舊 設備是指出口企業(yè)作為固定資產使用過的設備 （簡稱自用舊設備） 和 出口企業(yè)直接購買的舊設備（簡稱外購舊設備）。 出口企業(yè)包括增值 稅一般納稅人、 小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人， 出口方式包括自營 出口或委托出口。 二、自用舊設備出口退稅的計算方法 增值稅一般 納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備， 根據(jù)以下公式計算其應 退稅額：應退稅額增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）設備折余價值/設備原值滙用退稅率設備折余價值設備原值一已提折舊 增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設備， 須按照有關 稅收法律法規(guī)規(guī)定的向主管稅

9、務機關備案的折舊年限計算提取折舊， 并計算設備折余價值。 三、自用舊設備出口退稅的申報資料 1.出口 貨物報關單（出口退稅專用）或代理出口貨物證明；2.購買設備的增值稅專用發(fā)票； 3.主管稅務機關出具的 舊設備折舊情況確認表 ； 4.主管稅務機關要求提供的其他資料。 增值稅一般納稅人和非增值 稅納稅人以一般貿易方式出口舊設備的， 除上述資料外， 還須提供出 口收匯核銷單。 增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊 設備，凡購進時未取得增值稅專用發(fā)票但其他單證齊全的， 實行出口 環(huán)節(jié)免稅不退稅（以下簡稱 “免稅不退稅 ”）的辦法。 四、外購舊設 備的管理 增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口

10、的外購舊設備， 實行免稅不退稅的辦法。 企業(yè)出口外購舊設備后， 須在規(guī)定的出口退（免）稅申報期限內填寫出口舊設備退（免）稅申報表，并持出 口貨物報關單（出口退稅專用）、購買設備的普通發(fā)票或進口完稅憑證及主管稅務機關要求提供的其他資料向主管稅務機關申報免稅。五、小規(guī)模納稅人的管理 小規(guī)模納稅人出口的自用舊設備和外購舊 設備，實行免稅不退稅的辦法。 六、未按期申報的管理規(guī)定 未在規(guī) 定期限內申報的出口舊設備， 凡企業(yè)能提供出口貨物報關單 （出口退 稅專用） 或代理出口貨物證明的，實行免稅不退稅辦法； 企業(yè)不能提 供出口貨物報關單 （出口退稅專用） 或代理出口貨物證明及其他規(guī)定 憑證的， 按照現(xiàn)行稅

11、收政策予以征稅。 第四部分 外貿企業(yè)出口視同 內銷貨物進項稅額抵扣有關問題 一、認證 外貿企業(yè)購進貨物后， 無 論內銷還是出口， 須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認證期限內 （開票之日起 90 天內）到稅務機關辦理認證手續(xù)。 凡未在規(guī)定的認 證期限內辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。 二、 開具證明 外貿企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內申報退（免）稅或 雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以 及未在規(guī)定期限內申報開具代理出口貨物證明 的，自規(guī)定期限截 止之日的次日起 30 天內，由外貿企業(yè)根據(jù)應征稅貨物相應的未辦理 過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況， 填具

12、外貿企業(yè)進項增值 稅專用發(fā)票明細表， 向主管退稅的稅務機關申請開具外貿企業(yè)出 口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明。 市局接到外貿企業(yè)申請 后，根據(jù)外貿企業(yè)出口的視同內銷征稅貨物的情況， 對外貿企業(yè)填開 的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具證明。 證明一 式三聯(lián)，第一聯(lián)由市局留存，第二聯(lián)由市局轉送主管征稅的縣（市、 區(qū)）局，第三聯(lián)由主市局轉交外貿企業(yè)。 三、申報納稅 外貿企業(yè)取 得證明后，應將證明允許抵扣的進項稅額填寫在增值稅納 稅申報表附表二第 11 欄“稅額 ”中，并在取得證明的下一個征 收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。 超過申報時限的，不予抵扣。 縣（市、區(qū)

13、）局接到外貿企業(yè)的納稅 申報后，應將外貿企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務機關轉來的 證明進行人工比對， 申報表數(shù)據(jù)小于或等于 證明所列稅額的， 予以抵扣；否則不予抵扣。 四、外貿工貿企業(yè)遺失出口貨物增值稅 專用發(fā)票有關退稅問題： 對 國稅函 2002827 號規(guī)定： 2001 年 7 月 1 日后外貿工貿企業(yè)遺失出口貨物增值稅專用發(fā)票的出口貨物， 凡按 照國稅發(fā) 200210 號文件的規(guī)定，經銷貨方所在地主管稅務機關認證 并出具 “增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 已抄報稅證明單 ”的，主管外貿工貿企業(yè)出口退稅的稅務機關可作為 申報出口退稅的合法憑證辦理退稅； 凡未經銷貨方

14、所在地主管稅務機 關認證并出具 “增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專 用發(fā)票已抄報稅證明單 ”的，一律不得辦理出口退稅。 附件 外貿企業(yè) 出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明外貿企業(yè)名稱（公章） 納 稅人識別號 申報日期 年 月 日出 口 貨 物 報 關 出口日期 規(guī)定 期限截止之 未辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票相關情況 備注單號碼 日 號碼 商品名稱 金額 可抵扣稅額 認證情況申報人聲明：上述申 報是真實、可靠、完整的。外貿企業(yè)意見： 主管退稅部門意見：經 辦人： 經辦人： 年 月 日負責人： 負責人： 年 月 日此表一式三 聯(lián)，第一聯(lián)由退稅部門留存， 第二聯(lián)由退稅部門轉送征稅部門

15、， 第三聯(lián)由退稅部門交外貿企業(yè)。 第五部分 有關期限變更 一、出口企業(yè) 提供出口收匯核銷單期限 對于不能按期結匯的出口貨物，出口企業(yè) 在申報出口貨物退（免）稅時，向主管退稅部門提供出口收匯核銷單 （遠期收匯除外）的期限由 180 天內調整為自貨物報關出口之日起 210 天內。 代理出口企業(yè)須在貨物報關之日起 180 天內向簽發(fā)代理 出口證明的稅務機關提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）調整為 210 天內。 增值稅小規(guī)模納稅人在貨物報關出口之日起 180 天內提 供出口收匯核銷單（出口退稅專用） 調整為 210 天內。 新辦出口企 業(yè)、二類出口企業(yè)供出口收匯核銷單（出口退稅專用）仍為 90 天。

16、 二、外貿企業(yè)申報出口退稅期限 外貿企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日后 申報出口退稅的， 申報出口退稅的截止期限調整為貨物報關出口之日 （以出口貨物報關單 出口退稅專用 上注明的出口日期為準） 起 90 天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。 外貿企業(yè)確有特殊原因在 本通知第一條規(guī)定期限內無法申報出口退稅的， 按現(xiàn)行有關規(guī)定申請 辦理延期申報手續(xù)。外貿企業(yè)申請開具代理出口貨物證明仍按現(xiàn) 行有關規(guī)定執(zhí)行。 第六部分 生產企業(yè)委托加工出口貨物消費稅退稅 生產企業(yè)委托其他企業(yè)加工再收回后出口的應稅消費品， 可比照外貿 企業(yè)退還消費稅的辦法退還消費稅。生產企業(yè)在申報消費稅退稅時， 除附送現(xiàn)行規(guī)定需要

17、提供的憑證外，還應附送征稅部門出具的 “出口 貨物已納消費稅未抵扣證明 ”。對已在內銷應稅消費品應納消費稅中 抵扣的，不能辦理消費稅退稅。 第七部分 新辦出口企業(yè)退稅規(guī)定 一、認定 從事對外貿易經營活動的法人、 按 其他組織和個人， 外 貿法和對外貿易經營者備案登記辦法的規(guī)定辦理備案登記后， 應在 30 日內持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的 對外貿易 經營者備案登記表、工商營業(yè)執(zhí)照、 稅務登記證、銀行基本帳戶號 碼和海關進出口企業(yè)代碼等文件，到主管出口退稅機關辦理認定手 續(xù)。辦理出口貨物退 （免）稅認定手續(xù)的出口貨物可按規(guī)定辦理退 （免） 稅。 二、認定前出口貨物退（免）稅的管理 對在辦

18、理認定手續(xù)前已 出口的貨物， 凡在出口退稅申報期期限內申報退稅的， 可按規(guī)定批準 退稅；凡超過出口退稅申報期限的， 稅務機關須視同內銷予以征稅 （經 批準同意延期者除外） 。小規(guī)模納稅人在按規(guī)定辦理出口貨物免稅認 定以前出口的貨物， 凡在免稅核銷申報期限內申報免稅核銷的， 稅務 機關可按規(guī)定審批免稅； 凡超過免稅核銷申報期限的， 稅務機關不予 審批免稅。 三、審核要求 兩年內必須使用增值稅專用發(fā)票稽核、協(xié) 查信息審核該企業(yè)的出口貨物退（免）稅（指外貿企業(yè)）。 90 天內 必須提供出口收匯核銷單。 四、退稅審核期的管理 退稅審核期為 12 個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè)， 在審核期期間

19、出口的 貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、 退稅的辦法分別計算免抵稅額和 應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調庫手 續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。 對小型出口企業(yè)的各月累 計的應退稅款， 可在次年一月一次性辦理退稅； 對新發(fā)生出口業(yè)務的 企業(yè)的應退稅款， 可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無 誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。 對新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)，自 發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起 12 個月內，內外銷售額之和超過 500 萬元（含）人民幣且外銷銷售額占其全部比例超過 50（含）的，確實 存在因不實行按月計算退稅而是采取結轉下期繼續(xù)抵頂其內銷貨物 應納稅額辦法造成在

20、以后年度內無法消化未抵頂完留抵進項稅額的， 可在符合上述條件的當月向省級國稅機關提出按月辦理免退稅辦法 的申請。 五、老企業(yè)新發(fā)生出口業(yè)務的管理 注冊開業(yè)時間在一年以 上的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外） ，經地市稅務機關 核實確有生產能力并無偷稅行為及走私、 逃套匯等行為的， 可實行統(tǒng) 一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。 “小型出口企業(yè)的標準 ”，根 據(jù)我省實際情況確定為上一個納稅年度的內外銷銷售額之和在 200 萬（含）人民幣以下的生產性出口企業(yè)。 第八部分 停止為騙取出口 退稅企業(yè)辦理出口退稅有關問題 國稅發(fā) 200832 號規(guī)定： 一、 出口企業(yè)騙取國家出口退稅款的，稅務機關

21、按以下規(guī)定處理： 1、騙 取國家出口退稅款不滿 5 萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年 以上一年以下。 2、騙取國家出口退稅款 5 萬元以上不滿 50 萬元 的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。 3、騙取國家 出口退稅款 50 萬元以上不滿 250 萬元，或因騙取出口退稅行為受 過行政處罰、兩年內又騙取國家出口退稅款數(shù)額在 30 萬元以上不滿 150 萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。4、騙取國家出口退稅款 250 萬元以上，或因騙取出口退稅行為受過行政處 罰、兩年內又騙取國家出口退稅款數(shù)額在 150 萬元以上的，停止為 其辦理出口退稅兩年以上三年以下。 二、對擬停

22、止為其辦理出口退 稅的騙稅企業(yè)， 由其主管稅務機關或稽查局逐級上報省、 自治區(qū)、直 轄市和計劃單列市國家稅務局批準后按規(guī)定程序作出 稅務行政處罰 決定書。停止辦理出口退稅的時間以作出稅務行政處罰決定書 的決定之日為起點。 三、出口企業(yè)在稅務機關停止為其辦理出口退 稅期間發(fā)生的自營或委托出口貨物以及代理出口貨物等， 一律不得申 報辦理出口退稅。 在稅務機關停止為其辦理出口退稅期間，出口企 業(yè)代理其他單位出口的貨物， 不得向稅務機關申請開具 代理出口貨 物證明。 四、出口企業(yè)自稅務機關停止為其辦理出口退稅期限屆 滿之日起，可以按現(xiàn)行規(guī)定到稅務機關辦理出口退稅業(yè)務。 五、出 口企業(yè)違反國家有關進出口

23、經營的規(guī)定， 以自營名義出口貨物， 但實 質是靠非法出售或購買權益牟利， 情節(jié)嚴重的， 稅務機關可以比照上 述規(guī)定在一定期限內停止為其辦理出口退稅。 六、本通知自 2008 年 4 月 1 日起執(zhí)行。 第九部分 關于生產企業(yè)正式投產前委托加工收 回同類產品出口退稅問題 國稅函20088 號規(guī)定： 生產企業(yè)正式 投產前， 委托加工的產品與正式投產后自產產品屬于同類產品， 收回 后出口， 并且是首次出口的， 不受國家稅務總局關于出口產品視同 自產產品退稅有關問題的通知 （國稅函 20021170 號，簡稱 1170 號 文件）第四條第（二）款規(guī)定的 “出口給進口本企業(yè)自產產品的外商 ” 的限制。出

24、口的上述產品，若同時滿足 “1170號文件 ”第四條規(guī)定的 其他條件（即不含第 （二）款），主管稅務機關在嚴格審核的前提下， 準予視同自產產品辦理出口退 （免） 稅。 第十部分 關于遠期收匯出 口貨物出口退稅有關問題 國稅發(fā) 2006168 號規(guī)定： 一、出口企 業(yè)報關出口貨物屬于遠期收匯而未超過在外匯管理部門 （以下簡稱外 匯局）遠期收匯備案的預計收匯日期的（以下簡稱遠期收匯且未逾 期），出口企業(yè)向稅務機關申報出口貨物退（免）稅時，可提供其所 在地外匯局出具的 遠期收匯備案證明 （格式見附件，以下簡稱遠 期證明），無須提供出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)（以下簡稱核 銷單退稅專用聯(lián)）。稅務機關受理后， 按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定審核、審 批出口貨物退（免）稅。 遠期收匯是指按現(xiàn)行外匯管理規(guī)定預計收 匯日期超過報關日期 180 天以上（含 180 天）的出口收匯。 二、 對屬于本通知第一條所述遠期收匯且未逾期的出口貨物， 出口企業(yè)應 按照出口收匯核銷管理辦法（匯發(fā) 200391 號）第十九條及 出口收匯核銷管理辦法實施細則 （匯發(fā) 2003107 號）第三十 七條的規(guī)定到所在地外匯局辦理遠期收匯備案手續(xù)。 外匯局可依據(jù) 出口企