第八章產(chǎn)品成本核算(完整版)

1、第八章 產(chǎn)品成本核算本章考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容。本章既可以客觀題的形式考查基本知識(shí)，還經(jīng)常以計(jì)算分析題的形式考查，尤其是生產(chǎn)費(fèi)用各要素的歸集、分配和生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的歸集分配的相關(guān)知識(shí)。本章近3年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分析題。從近3年試題看，本章容易和第9章結(jié)合考查計(jì)算分析題。最近3年題型題量分析年份題型2009年2010年2011年單項(xiàng)選擇題1題1分1題1分4題4分多項(xiàng)選擇題1題2分判斷題1題1分計(jì)算分析題1題5分合計(jì)1題1分2題3分6題10分針對(duì)2012年的考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：1.間接費(fèi)用的分配；2.輔助生產(chǎn)成本分配方法的特點(diǎn)及應(yīng)用

2、；3.生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的分配方法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用。2012年教材本章沒有變化。第一節(jié) 成本核算概述一、成本核算的要求(一)做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作(二)正確劃分各種費(fèi)用支出的界限1正確劃分收益性支出與資本性支出的界限；2正確劃分成本費(fèi)用、期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出的界限；3正確劃分本期費(fèi)用和以后期間費(fèi)用的界限；4正確劃分各種產(chǎn)品成本費(fèi)用的界限；5正確劃分本期完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本的界限。（三）根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法【例題1單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的是（ ）。（2011年）A固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失B支付的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失D基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)

3、提的折舊費(fèi)【答案】D【解析】選項(xiàng)A計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)B計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)D計(jì)入生產(chǎn)成本。二、成本核算的一般程序（了解）三、成本與費(fèi)用的關(guān)系（了解）產(chǎn)品成本是對(duì)象化的費(fèi)用費(fèi)用涵蓋范圍寬,著重按會(huì)計(jì)期間進(jìn)行歸集,產(chǎn)品成本著重于按產(chǎn)品進(jìn)行歸集。產(chǎn)品成本是費(fèi)用總額的一部分，只包括完工產(chǎn)品的費(fèi)用，不包括期間費(fèi)用和期末未完工產(chǎn)品的費(fèi)用。產(chǎn)品成本費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用在產(chǎn)品的費(fèi)用完工產(chǎn)品的費(fèi)用第二節(jié) 成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目一、成本核算對(duì)象是指歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體?！咎崾尽砍杀竞怂銓?duì)象是成本費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置對(duì)象二、成本項(xiàng)目根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，企業(yè)一般可以設(shè)

4、立以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：成本項(xiàng)目含義直接材料直接材料是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)和自制的燃料和動(dòng)力。直接人工直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工報(bào)酬、福利費(fèi)等。制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括車間管理人員的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。【提示】由于生產(chǎn)特點(diǎn)、各種費(fèi)用支出的比重及成本管理和核算的要求

5、不同，企業(yè)可根據(jù)具體情況增設(shè)或合并某些成本項(xiàng)目。第三節(jié) 要素費(fèi)用的歸集和分配一、成本核算的賬戶設(shè)置（一）“生產(chǎn)成本”賬戶在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬戶。（二）“制造費(fèi)用”賬戶二、材料、燃料、動(dòng)力、的歸集和分配直接成本費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本，間接成本費(fèi)用分配計(jì)入。（一）間接費(fèi)用的通用分配公式間接費(fèi)用分配率=某產(chǎn)品應(yīng)分配的間接成本=分配率該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)【教材例8-1】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4 400千克，每千克20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15千克，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10千克。【補(bǔ)充要求】（1

6、）以產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料定額消耗量為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算A和B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用。（2）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄【答案】（1）A產(chǎn)品的材料定額消耗量=20015=3 000（千克）B產(chǎn)品的材料定額消耗量=25010=2 500（千克）材料消耗量分配率=4 400（3 0002 500）=0.8A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=3 0000.820=48 000（元）B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2 5000.820=40 000（元）A、B產(chǎn)品材料費(fèi)用合計(jì)=48 00040 000=88 000（元）（2）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 48 000基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品 40 000貸：原材料 88 000（二）賬務(wù)處理

7、借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 143 000基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 127 000輔助生產(chǎn)成本 15 000制造費(fèi)用 13 000貸：原材料 298 000三、職工薪酬的歸集和分配（一）分配【提示】利用通用的間接分配公式【教材例8-2】乙企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2 700萬(wàn)元，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為500小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)?！狙a(bǔ)充要求】（1）按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬。（2）編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 【答案】（1）生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率2 700（500400）3A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬50031 500（萬(wàn)元）

8、B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬40031 200（萬(wàn)元）（2）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 1 500基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 1 200貸：應(yīng)付職工薪酬 2 700【例題2單選題】 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2009年12月共發(fā)生生產(chǎn)工人工資70 000元，福利費(fèi)10 000元。上述人工費(fèi)按生產(chǎn)工時(shí)比例在甲、乙產(chǎn)品間分配，其中甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為1 200小時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為800小時(shí)。該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)為（ ）元。（2010年）A28 000 B32 000 C42 000 D48 000【答案】D【解析】該企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)=1 200（80 000/（1 200+8

9、00）=48 000（元）。四、制造費(fèi)用的歸集和分配（一）分配通用公式的運(yùn)用制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率【提示】分配制造費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。【提示】采用按年度計(jì)劃分配率分配法特別適用季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)?！纠}3計(jì)算分析題】 某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，該車間共發(fā)生制造費(fèi)用200 00

10、0元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的工時(shí)為4 000小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品工時(shí)為6 000小時(shí)。若按工時(shí)比例分配制造費(fèi)用，確定A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為多少元。【答案】應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的制造費(fèi)用=200 000/（4 0006 000）4 000=80 000（元）應(yīng)計(jì)入B產(chǎn)品的制造費(fèi)用=200 000/（4 0006 000）6 000=120 000（元）（二）賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（A產(chǎn)品） 80 000基本生產(chǎn)成本（B產(chǎn)品） 120 000貸：制造費(fèi)用 200 000五、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)成本是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本。(一)輔助

11、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。 (二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理1直接分配法下輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配含義不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。計(jì)算公式（1）輔助生產(chǎn)的單位成本（分配率）=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用/對(duì)輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量（2）各受益車間、產(chǎn)品或各部門應(yīng)分配的費(fèi)用=輔助生產(chǎn)的單位成本該車間、產(chǎn)品或部門的耗用量圖示供電車間機(jī)修車間輔助生產(chǎn)以外單位按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配特點(diǎn)一次分配，分配結(jié)果不準(zhǔn)確?！窘滩睦?-3】假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有機(jī)修和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車

12、間。209年5月在分配輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用以前，機(jī)修車間費(fèi)用1 200萬(wàn)元，按修理工時(shí)分配費(fèi)用，提供修理工時(shí)500小時(shí)，其中，供電車間20小時(shí)，其他車間耗用工時(shí)見表84；供電車間發(fā)生費(fèi)用2 400萬(wàn)元，按耗用電度數(shù)分配費(fèi)用，提供供電電度數(shù)20萬(wàn)度，其中，機(jī)修車間耗用4萬(wàn)度，其他車間電度數(shù)見表84.該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”科目核算。表84 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （直接分配法） 數(shù)量單位：小時(shí)、萬(wàn)度 209年5月 金額單位：萬(wàn)元輔助生產(chǎn)車間名稱機(jī)修車間供電車間合計(jì)修理工時(shí)修理費(fèi)用供電度數(shù)供電費(fèi)用待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用及勞務(wù)數(shù)量4801 200162 4003 600費(fèi)用分配率（單位成本）2

13、.5150基本生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“制造費(fèi)用”）第一車間30075091 3502 100第二車間1203004600900小計(jì)4201 050131 9503 000行政管理部門耗用（計(jì)入“管理費(fèi)用”）401002300400銷售部門耗用（計(jì)入“銷售費(fèi)用”）20501150200合計(jì)4801 200162 4003 600根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用第一車間 21 000 000 第二車間 9 000 000 管理費(fèi)用 4 000 000 銷售費(fèi)用 2 000 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 000 000 供電車間 24 000 000480原：24002.420=48

14、供電-機(jī)修原：1200 +480 20小時(shí)484萬(wàn)度2交互分配法含義進(jìn)行兩次分配。首先，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。計(jì)算公式對(duì)內(nèi)交互分配率=輔助生產(chǎn)費(fèi)用總額/輔助生產(chǎn)提供的總產(chǎn)品或勞務(wù)總量對(duì)外分配率=（交互分配前的成本費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)人的成本費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出的成本費(fèi)用）/對(duì)輔助以外的其他部門提供的產(chǎn)品或勞務(wù)總量圖示供電車間機(jī)修車間交互分配輔助生產(chǎn)以外單位按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配【教材例8-4】仍以【教材例8-3】為例，其輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表8-5所示。（1）交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 80

15、0 000供電車間 480 000貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 480 000供電車間 4 800 000（2）對(duì)外分配：借：制造費(fèi)用第一車間 21 270 000第二車間 9 000 000管理費(fèi)用 3 820 000銷售費(fèi)用 1 910 000貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 320 000供電車間 19 680 0003按計(jì)劃成本分配法 含義輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額全部計(jì)入管理費(fèi)用。計(jì)算公式各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)成本=該受益單位勞務(wù)耗用量計(jì)劃單位成本實(shí)際成本=輔助生產(chǎn)成本歸集的費(fèi)用+按

16、計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用成本差異=實(shí)際成本-按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用圖示供電車間機(jī)修車間按計(jì)劃分配率分配輔助生產(chǎn)以外單位按計(jì)劃分配率分配【教材例8-5】仍以【教材例8-3】為例，假定機(jī)修車間每修理工時(shí)耗費(fèi)2.5元，供電車間每萬(wàn)度電耗費(fèi)118元。輔助生產(chǎn)分配如表8-6所示。機(jī)修車間的實(shí)際成本=1 200+472=1 672（萬(wàn)元）供電車間的實(shí)際成本=2 400+50=2 450（萬(wàn)元）表8-6 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （計(jì)劃成本分配法） 數(shù)量單位：小時(shí)、萬(wàn)度 209年5月 金額單位：萬(wàn)元輔助生產(chǎn)車間名稱機(jī)修車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用1 2002 4003 600供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量50020計(jì)劃單

17、位成本2.5118輔助生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”）機(jī)修車間耗用量4分配金額472472供電車間耗用量20分配金額5050小計(jì)50472522基本生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“制造費(fèi)用”）第一車間耗用量3009分配金額7501 0621 812第二車間耗用量1204分配金額300472772小計(jì)1 0501 5342 584行政部門耗用（計(jì)入“管理費(fèi)用”）耗用量402分配金額100236336銷售部門耗用（計(jì)入“銷售費(fèi)用”）耗用量201分配金額50118168按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)1 2502 3603 610輔助生產(chǎn)實(shí)際成本1 6722 4504 122輔助生產(chǎn)成本差異+422+90+512根據(jù)

18、上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：（1）按計(jì)劃成本分配：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 720 000供電車間 500 000制造費(fèi)用第一車間 18 120 000 第二車間 7 720 000 管理費(fèi)用 3 360 000 銷售費(fèi)用 1 680 000貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 12 500 000 供電車間 23 600 000（2）再將輔助生產(chǎn)成本差異計(jì)入管理費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 5 120 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 220 000 供電車間 900 0004.順序分配法（梯形分配法）特點(diǎn)按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配

19、的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。圖示按對(duì)外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量分配按供應(yīng)勞務(wù)總量分配供電車間（受益少的車間）機(jī)修車間（受益多的車間）輔助生產(chǎn)以外單位【例題4判斷題】采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，其特點(diǎn)是收益少的先分配，收益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。（ ）（2011年）【答案】【解析】按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用?！窘滩睦?-6】仍以【教材例8-3】為例，由于供電車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（1 20050020=48）少于機(jī)修車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（2 400204=480），因此，供電車

20、間應(yīng)先分配費(fèi)用。具體見表8-7。表8-7 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法） 數(shù)量單位：小時(shí)、萬(wàn)度 209年5月 金額單位：萬(wàn)元會(huì)計(jì)科目輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用分配金額合計(jì)車間部門供電車間機(jī)修車間第一車間第二車間勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗用數(shù)量耗用金額耗用數(shù)量耗用金額耗用數(shù)量耗用金額耗用數(shù)量耗用金額202 4005001 200分配供電費(fèi)用-20-2 400120448091 0804480224011202 400修理費(fèi)用合計(jì)1 680分配修理費(fèi)用4803.53001 0501204204014020701 680分配金額合計(jì)2 1309001903 60

21、0根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：（1）分配供電費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 800 000 制造費(fèi)用第一車間 10 800 000 第二車間 4 800 000 管理費(fèi)用 2 400 000 銷售費(fèi)用 1 200 000 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 24 000 000（2）分配修理費(fèi)用：借：制造費(fèi)用第一車間 10 500 000 第二車間 4 200 000 管理費(fèi)用 1 400 000 銷售費(fèi)用 700 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 800 0004.順序分配法（梯形分配法）續(xù)【教材例8-6】仍以【教材例8-3】為例，由于供電車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（1 20050020=48）少于

22、機(jī)修車間耗用的勞務(wù)費(fèi)用（2 400204=480），因此，供電車間應(yīng)先分配費(fèi)用。具體見表8-7。表8-7 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法）數(shù)量單位：小時(shí)、萬(wàn)度 20 9年5月 金額單位：萬(wàn)元會(huì)計(jì)科目輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用分配金額合計(jì)車間部門供電車間機(jī)修車間第一車間第二車間勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費(fèi)用分配率耗用數(shù)量耗用金額耗用數(shù)量耗用金額耗用數(shù)量耗用金額耗用數(shù)量耗用金額202 4005001 200分配供電費(fèi)用-20-2 4002048091 08044802401202 400修理費(fèi)用合計(jì)1 680分配修理費(fèi)用80-3.501 050120420401402070

23、1 680分配金額合計(jì)2 1309001903 600根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：（1）分配供電費(fèi)用：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 800 000 制造費(fèi)用第一車間 10 800 000 第二車間 4 800 000 管理費(fèi)用 2 400 000 銷售費(fèi)用 1 200 000 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 24 000 000（2）分配修理費(fèi)用：借：制造費(fèi)用第一車間 10 500 000 第二車間 4 200 000 管理費(fèi)用 1 400 000 銷售費(fèi)用 700 000 貸：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 16 800 0005.代數(shù)分配法先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)

24、各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。按此方法有關(guān)費(fèi)用的分配結(jié)果最正確。【教材例8-7】仍以【教材例8-3】為例，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見表8-8。假設(shè)X=每小時(shí)修理成本Y=每萬(wàn)度電耗用成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間輔助生產(chǎn)成本供電車間原待分配費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入4萬(wàn)度Y電分配轉(zhuǎn)出500工時(shí)X機(jī)原待分配費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入20工時(shí)X機(jī)分配轉(zhuǎn)出20萬(wàn)度Y電1200+4 Y電=500 X機(jī)2400+20 X機(jī)=20 Y電設(shè)立聯(lián)立方程如下：（1）1200+4Y=500X（2）2400+20X=20Y解得：X3.39 Y123.39表8-8 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （代數(shù)分配法） 數(shù)量單位：小時(shí)、萬(wàn)度 209年5月 金額

25、單位：萬(wàn)元輔助生產(chǎn)車間名稱機(jī)修車間供電車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用1 2002 4003 600供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量50020用代數(shù)算出的實(shí)際單位成本3.39123.39輔助生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”）機(jī)修車間耗用量4分配金額493.55493.55供電車間耗用量20分配金額67.7467.74小計(jì)67.74493.55561.29基本生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“制造費(fèi)用”）第一車間耗用量3009分配金額1 016.131 110.482 126.61第二車間耗用量1204分配金額406.45493.55900小計(jì)1 422.581 604.033 026.61行政耗用部門（計(jì)入“管理費(fèi)用”）耗用量40

26、2分配金額135.48246.77382.25銷售部門耗用（計(jì)入“銷售費(fèi)用”）耗用量201分配金額67.74123.39191.13合計(jì)1 693.542 467.744 161.28根據(jù)上表，編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 4 935 500 供電車間 677 000 制造費(fèi)用第一車間 21 266 100 第二車間 9 000 000 管理費(fèi)用 3 822 500 銷售費(fèi)用 1 911 300 貸：輔助生產(chǎn)成本 機(jī)修車間 16 935 400供電車間 24 677 400【提示】由于小數(shù)點(diǎn)保留位數(shù)的關(guān)系，表中數(shù)據(jù)可能存在差異?！纠}5計(jì)算分析題】甲公司設(shè)有運(yùn)輸和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)

27、車間。運(yùn)輸車間的成本按運(yùn)輸公里比例分配，修理車間的成本按修理工時(shí)比例分配。該公司2007年2月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本資料如下：（1）運(yùn)輸車間本月共發(fā)生成本22 500元，提供運(yùn)輸勞務(wù)5 000公里；修理車間本月共發(fā)生成本240 000元，提供修理勞務(wù)640工時(shí)。（2）運(yùn)輸車間耗用修理車間勞務(wù)40工時(shí)，修理車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù)500公里。（3）基本生產(chǎn)車間耗用運(yùn)輸車間勞務(wù)2 550公里，耗用修理車間勞務(wù)320工時(shí)；行政管理部門耗用運(yùn)輸車間勞務(wù)1 950公里，耗用修理車間勞務(wù)280工時(shí)。要求：采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表（不需列出計(jì)算過程）。輔助生產(chǎn)車間名稱運(yùn)輸修理合計(jì)待

28、分配成本（元）對(duì)外分配勞務(wù)數(shù)量-單位成本-基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量-分配金額行政管理部門耗用數(shù)量-分配金額合計(jì)編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會(huì)計(jì)分錄。（“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用元表示）（2）補(bǔ)充：采用交互分配法（對(duì)外分配的分配率保留4位小數(shù)）要求編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表（交互分配法）輔助生產(chǎn)車間名稱交互分配對(duì)外分配運(yùn)輸修理合計(jì)運(yùn)輸修理合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量費(fèi)用分配率（單位成本）輔助生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”）運(yùn)輸耗用量分配金額修理耗用量分配金額小計(jì)基本生產(chǎn)車間耗用（計(jì)入“制造費(fèi)用”）耗用量分配金額行政部門耗用（計(jì)入“管理費(fèi)用”）耗用量分配金額合計(jì)

29、編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會(huì)計(jì)分錄。（“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用元表示）（3）補(bǔ)充：采用計(jì)劃分配率分配法，運(yùn)輸服務(wù)的計(jì)劃分配率為5元/公里，修理服務(wù)的計(jì)劃分配率350元/小時(shí)。要求編制甲公司的輔助生產(chǎn)成本分配表（計(jì)劃分配法）輔助生產(chǎn)車間名稱運(yùn)輸修理合計(jì)待分配成本（元）提供勞務(wù)數(shù)量-計(jì)劃單位成本-輔助生產(chǎn)車間運(yùn)輸耗用數(shù)量-分配金額機(jī)修耗用數(shù)量-分配金額基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量-分配金額行政管理部門耗用數(shù)量-分配金額按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)成本差異編制甲公司輔助生產(chǎn)成本分配的會(huì)計(jì)分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)差異的分錄。（“生產(chǎn)成本”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單

30、位用元表示）【答案】（1）輔助生產(chǎn)車間名稱運(yùn)輸修理合計(jì)待分配成本（元）22 500240 000262 500對(duì)外分配勞務(wù)數(shù)量4 500公里600工時(shí)-單位成本5400-基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量2 550320-分配金額12 750128000140 750行政管理部門耗用數(shù)量1950280-分配金額9750112000121750合計(jì)22500240000262500借：制造費(fèi)用 140 750管理費(fèi)用 121 750貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 22 500修理 240 000 （2）輔助生產(chǎn)車間名稱對(duì)內(nèi)分配對(duì)外分配合計(jì)運(yùn)輸修理運(yùn)輸修理待分配成本（元）22 500240 00022500+40

31、375-5004.5=35250240000+5004.5-40375=227250262 500提供勞務(wù)數(shù)量500公里640工時(shí)5 000-500=4 500（公里）640-40=600(工時(shí))單位成本4.53757.8333378.75輔助生產(chǎn)車間運(yùn)輸耗用數(shù)量40分配金額15 000機(jī)修耗用數(shù)量500分配金額2250基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量2 550320分配金額19 975121 200141175行政管理部門耗用數(shù)量1950280分配金額15275106050121325合計(jì)15 00035 250227 250262500對(duì)內(nèi)分配：借：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 2 250 修理 15 000 貸

32、：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 15 000 修理 2 250對(duì)外分配借：制造費(fèi)用 141 175管理費(fèi)用 121 325 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 35 250 修理 227 250（3）輔助生產(chǎn)車間名稱運(yùn)輸修理合計(jì)待分配成本（元）22 500240 000262 500提供勞務(wù)數(shù)量5 000公里640工時(shí)-計(jì)劃單位成本5350-輔助生產(chǎn)車間運(yùn)輸耗用數(shù)量40-分配金額14 00014 000機(jī)修耗用數(shù)量500-分配金額2 5002 500基本生產(chǎn)車間耗用數(shù)量2 550320-分配金額12 750112 000124 750行政管理部門耗用數(shù)量1950280-分配金額975098 000107 750

33、按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)25 000224 000249 000輔助生產(chǎn)實(shí)際成本36 500242 500279 000輔助生產(chǎn)成本差異11 50018 50030 000借：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 14 000 修理 2 500 制造費(fèi)用 124 750管理費(fèi)用 107 750貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 25 000修理 224 000借：管理費(fèi)用 30 000 貸：輔助生產(chǎn)成本運(yùn)輸 11 500 修理 18 500六、廢品損失和停工損失的核算（一）廢品損失的核算廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。

34、【提示】不需要返修、可降價(jià)出售的不合格品；入庫(kù)后保管不善而損壞的損失；實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。1.不可修復(fù)廢品損失不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。2.可修復(fù)廢品損失【教材例8-8】某工廠費(fèi)用分配表中列示A產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造費(fèi)用1 500元。不可修復(fù)廢品成本按定額成本計(jì)價(jià)。有關(guān)資料如下：不可修復(fù)廢品5件，每件直接材料定額100元，每件定額工時(shí)為20小時(shí)，每小時(shí)直接人工5元、制造費(fèi)用6元?？尚迯?fù)廢品和不可修復(fù)廢品回收殘料計(jì)價(jià)200元，并作為輔助材料入庫(kù)；應(yīng)

35、當(dāng)過失人賠款150元。廢品凈額損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。要求：（1）計(jì)算不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本。（2）計(jì)算廢品凈損失。（3）編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本=5100+5205+5206=1 600（元）（2）廢品凈損失=2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750（元）（3）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 結(jié)轉(zhuǎn)可修復(fù)廢品成本：借：廢品損失A產(chǎn)品 4 500 貸：原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬 1 000 制造費(fèi)用 1 500 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本：借：廢品損失A產(chǎn)品 1 600 貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 600 殘料入庫(kù)：借：原材料 200 貸：廢品

36、損失A產(chǎn)品 200 過失人賠償：借：其他應(yīng)收款 150 貸：廢品損失A產(chǎn)品 150 結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失：借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 5 750貸：廢品損失A產(chǎn)品 5 750生產(chǎn)成本 廢品損失 原材料 5750 1600不可修復(fù)廢品成本 1600 350 回收 200 原材料 其他應(yīng)收款 2000可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi) 4500 150應(yīng)付職工薪酬 凈損失 1000 5750制造費(fèi)用 1500 【例題6單選題】某工業(yè)企業(yè)甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品一批，該批廢品的成本構(gòu)成為：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造費(fèi)用2 000元。廢品殘料計(jì)價(jià)500元已回收入庫(kù)，應(yīng)收過失人賠償款1 000元。假

37、定不考慮其他因素，該批廢品的凈損失為（ ）元。（2011年）A7 700 B8 700 C9 200 D10 700【答案】A【解析】廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。所以該批廢品的凈損失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700（元）。（二）停工損失的核算1、不單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)：不設(shè)立“停工損失”科目，直接反映在“制造費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”等科目中。輔助生產(chǎn)一般不單獨(dú)核算停工損失。2、單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)：應(yīng)增設(shè)“停工損失”科目，在成本項(xiàng)目中增設(shè)”停工損失“項(xiàng)目。【例題7單選題】單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，對(duì)于屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致的停工損失，應(yīng)轉(zhuǎn)入（ ）A.生產(chǎn)成本 B.其他應(yīng)收款C.營(yíng)業(yè)外支出 D.制造費(fèi)用【答案】C【解析】單獨(dú)核算停工損失的企業(yè)，對(duì)于屬于自然災(zāi)害導(dǎo)致的停工損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出科目的借方，應(yīng)由本月產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部分最終轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本“科目的借方。 第四節(jié) 生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配 一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)