國家審計的本質(zhì)與戰(zhàn)略定位

1、國家審計的本質(zhì)與戰(zhàn)略定位         06-07-22 11:30:00     作者：未知    編輯：studa20現(xiàn)代國家審計與民主政治有著天然的聯(lián)系，是政治文明建設(shè)的應(yīng)有之義。社會主義審計制度自1982年憲法正式確立以來，在民主與法治建設(shè)方面發(fā)揮了積極作用，國家審計從代表財政監(jiān)督納稅人正在向代表納稅人監(jiān)督財政轉(zhuǎn)變。國家審計的本質(zhì)日益凸現(xiàn)出來，國家審計本質(zhì)對國家審計戰(zhàn)略的定位發(fā)揮了導(dǎo)向性作用，對國家審計未來的發(fā)展也具有重要的指

2、導(dǎo)作用。一、國家審計本質(zhì)的研究視角與實踐意義國家審計的本質(zhì)究竟是什么，國內(nèi)外學(xué)者從不同角度有過多種探討，目前審計理論界的觀點也不盡一致，但概括起來，對國家審計本質(zhì)的認(rèn)識主要表現(xiàn)為兩種完全不同的研究視角，即或者著眼于過去的特點概括，或者著眼于未來的目標(biāo)方向。關(guān)于國家審計本質(zhì)有會計監(jiān)督論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、宏觀調(diào)控論、全面監(jiān)督論、權(quán)力制約論、行政執(zhí)法論等多種說法。應(yīng)該承認(rèn)，這些說法都有一定的道理，因為它們都反映了一定時期國家審計實踐的特點，體現(xiàn)了國家審計的時代特征，但如此多的審計本質(zhì)確實令人困惑。什么是本質(zhì)？本質(zhì)在形式上應(yīng)具有單一性、穩(wěn)定性，在內(nèi)容上卻具有無限的豐富性。國家審計的本質(zhì)與國家審計的時代特點

3、在一定時期具有同一性，但只有國家審計的本質(zhì)能夠超越時代，保持恒久性。從現(xiàn)代國家審計的歷史看，國家審計在不同的時代、不同的國家形成了不同的特點。以1994年審計法公布為界，我國國家審計前10年主要是財政監(jiān)督的延伸，財政監(jiān)督的特點很突出；后10年則主要是對財政的監(jiān)督，體現(xiàn)了民主監(jiān)督的特點。國家審計時代特點的豐富性，不斷深化了人們對國家審計本質(zhì)的認(rèn)識。但是，這些認(rèn)識都是從過去著眼，都是對過去時代特點的概括，以致形成了國家審計本質(zhì)認(rèn)識的多樣性。國家審計是民主與法治的工具的觀點，則是將國家審計本質(zhì)看作是一個動態(tài)的、歷史的、逐步顯現(xiàn)的發(fā)展過程，它反映了國家審計作用的根本目標(biāo)和發(fā)展方向。無論從歷史與現(xiàn)實來看

4、，還是從我國與外國來看，雖然國家審計作為民主與法治的工具實現(xiàn)的程度不同，但都沒有完全實現(xiàn)，并且都在不斷的實現(xiàn)過程之中。近幾年來，我國國家審計在民主與法治建設(shè)中的作用，突出表現(xiàn)在對政府財政財務(wù)管理監(jiān)督的透明化方面。國家審計本質(zhì)的實現(xiàn)是一個無限的動態(tài)過程，國家審計的本質(zhì)特征正是在這個過程中不斷顯現(xiàn)出來的。國家審計的本質(zhì)絕不等于國家審計的時代特點，國家審計的時代特點只是國家審計本質(zhì)在特定時代的表現(xiàn)形式。國家審計本質(zhì)的基本特征，就是國家審計作用的目標(biāo)性和方向性。國家審計是民主與法治建設(shè)的工具，這是對現(xiàn)代國家審計本質(zhì)的科學(xué)表述。它對國家審計理論研究和國家審計實踐都具有重要意義。國家審計本質(zhì)的研究有助于深

5、化對現(xiàn)代國家審計制度的認(rèn)識?，F(xiàn)在國際上絕大多數(shù)國家都有審計制度，但審計體制差異很大，可以分成若干類，每一類中的每個國家又有很大不同。審計體制的這種多樣性，主要是由國家審計的本質(zhì)決定的。國家審計是民主與法治的工具，這種工具性決定了國家審計既可以主要服務(wù)于議會，也可以服務(wù)于政府，還可以單設(shè)審計法院，等等。具體一個國家的審計體制形式，主要取決于兩點：一是國家政治體制的需要，二是國家民主與法治的發(fā)展程度。美國的國家審計機關(guān)開始時也是隸屬于政府，轉(zhuǎn)屬議會也是后來發(fā)展的結(jié)果。國家審計本質(zhì)的研究有助于審計機關(guān)根據(jù)時代發(fā)展的要求，適時調(diào)整審計總目標(biāo)和方向。美國會計總署更名為政府責(zé)任辦公室，實際上就體現(xiàn)了這樣一

6、種時代目標(biāo)的調(diào)整。每個國家的審計機關(guān)實際上都會適時進(jìn)行這樣的調(diào)整，當(dāng)然不一定都要像美國那樣更名。國家審計本質(zhì)的研究有助于審計機關(guān)的科學(xué)定位。國家審計同與民主法治相關(guān)的監(jiān)督部門具有密切的關(guān)系，國家審計的作用范圍相當(dāng)寬。這就要求審計機關(guān)要對審計的作用進(jìn)行準(zhǔn)確定位，與相關(guān)部門建立科學(xué)的外部協(xié)調(diào)機制，要充分發(fā)揮“工具”性的作用，但不能越俎代庖。二、我國國家審計的戰(zhàn)略定位黨的十六大提出，要發(fā)揮審計在權(quán)力監(jiān)督與制約機制中的作用。這是時代對國家審計的要求，是國家審計本質(zhì)的時代體現(xiàn)，同時也是國家審計戰(zhàn)略的基本選擇。國家審計揭露問題的客觀性和法制性。國家審計提供審計信息的渠道主要有兩種：一種是內(nèi)部的，直接向領(lǐng)導(dǎo)

7、和權(quán)力監(jiān)督部門報告或提供；一種是公開的，向社會直接披露審計結(jié)果。后一種應(yīng)當(dāng)是審計信息產(chǎn)品提供的主渠道。國家審計對問題的揭露，從審計機關(guān)是政府的一個職能部門的角度來說，它是政府對各政府部門的監(jiān)督。它體現(xiàn)的是政府工作的高度透明，體現(xiàn)的是政府對人民的高度負(fù)責(zé)，體現(xiàn)的是政府解決問題的決心，贏得的是人民的高度信任。從憲法規(guī)定我國實行國家審計制度的角度講，國家審計的揭露問題是依憲法審計、依法律法規(guī)審計的法定職能行為。它體現(xiàn)的是依法治國的嚴(yán)肅性，它使人民看到的實際上是希望。從國家審計的本質(zhì)來說，國家審計實際上是代表納稅人監(jiān)督政府部門的工作績效，體現(xiàn)的是國家政治文明發(fā)展的最新進(jìn)展。國家審計是權(quán)力監(jiān)督與制約機制

8、中的工具性要素。這個問題涉及國家審計的戰(zhàn)略定位問題。我國的國家審計擁有最高的法律地位（憲法授權(quán)），它確定了國家審計的監(jiān)督主體資格。國家審計的獨立性、審計手段的專業(yè)性，以及審計信息的客觀公正性，使國家審計的成果成為權(quán)力制約機制中最具工具性的權(quán)力監(jiān)督因素。在權(quán)力監(jiān)督環(huán)節(jié)中，國家審計幾乎與各個監(jiān)督主體都有關(guān)系，但國家審計不能代替任何權(quán)力監(jiān)督主體的工作。比如在國家審計與司法監(jiān)督的關(guān)系中，國家審計可以將發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)案件按照法定程序移交司法部門，司法部門也可以借助國家審計查辦經(jīng)濟(jì)案件；在領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督考核方面，國家審計通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以提供具有重要作用的審計信息，但也只是參考作用而已。因為，國家審計只是客觀、公正地提出有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動的審計結(jié)果，而不是對領(lǐng)導(dǎo)干部的全面考察。充分認(rèn)識這一點，并不是要貶低國家審計的作用，恰恰相反，只有準(zhǔn)確定位國家審計的戰(zhàn)略，才能更全面、有效地發(fā)揮國家審計在我國政治文明建設(shè)中的獨特作用。國家審計在權(quán)力監(jiān)督與制約機制中發(fā)揮作用的基本條件有兩條：一是人大和納稅人的客觀需求，二是審計信息產(chǎn)品的有用性。國家審計在權(quán)力監(jiān)督與制約機制中具有特殊的作用。這種作用的特殊性主要表現(xiàn)在，國家審計對權(quán)力的監(jiān)督與制約，既要通過全面履行審計職責(zé)揭露問題提出建議，又要通過其他各權(quán)力監(jiān)督主體的有效監(jiān)督來追究責(zé)任，落實審計意見。國家審