建造合同收入和合同成本核算

1、 第三章第三章 建造合同建造合同 收入和合同成本核算收入和合同成本核算 一、概念內(nèi)容一、概念內(nèi)容 二、計(jì)算方法二、計(jì)算方法 三、會計(jì)核算三、會計(jì)核算間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)用分配率 當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用 當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用 該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)間接費(fèi)用分配率間接費(fèi)用分配率 借：借： 工程施工工程施工間接費(fèi)用間接費(fèi)用 150000 150000 銀行存款等銀行存款等 150000150000 貸：貸： 借：借： 工程施工工程施工甲合同甲合同 37500 37500 工程施工工

2、程施工間接費(fèi)用間接費(fèi)用 150000 150000 丙合同丙合同 62500 62500 貸：貸： 乙合同乙合同 50000 50000 2 2、合同收入、合同費(fèi)用與合同利潤的估計(jì)、合同收入、合同費(fèi)用與合同利潤的估計(jì) （1）本期確認(rèn)的合同收入本期確認(rèn)的合同收入 合同總收入合同總收入 完成程度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入完成程度以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入 （2）本期確認(rèn)的合同毛利本期確認(rèn)的合同毛利 （合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本）（合同總收入合同預(yù)計(jì)總成本） 完成程度完成程度 以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利以前年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利 （3）本期確認(rèn)的合同費(fèi)用本期確認(rèn)的合同費(fèi)用 本期確認(rèn)的合同收入本期確認(rèn)的合同毛利

3、本期確認(rèn)的合同收入本期確認(rèn)的合同毛利 以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 銀行存款等銀行存款等工程施工工程施工工程結(jié)算工程結(jié)算應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款銀行存款主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入工程施工工程施工毛利毛利主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 2 2、 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置（1 1）“工程施工工程施工” ： 核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合核算企業(yè)（建造承包商）實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。同毛利。 借方：實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利借方：實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利 貸方：確認(rèn)的合同虧損貸方：確認(rèn)的合同虧損 按照建造合同，分別進(jìn)行

4、明細(xì)核算。按照建造合同，分別進(jìn)行明細(xì)核算。 “ “合同成本合同成本” “ “間接費(fèi)用間接費(fèi)用” “ “合同毛利合同毛利”合同完成后，本科目與合同完成后，本科目與“工程結(jié)算工程結(jié)算”科目對沖后結(jié)平?？颇繉_后結(jié)平。 （3 3）“合同預(yù)計(jì)損失合同預(yù)計(jì)損失”： 核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失，立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失，立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 預(yù)計(jì)的合同損失預(yù)計(jì)的合同損失 預(yù)計(jì)合同總成本預(yù)計(jì)合同總收入預(yù)計(jì)合同總成本預(yù)計(jì)合同總收入 尚未完工的工尚未完工的工程進(jìn)度程進(jìn)度 借方：當(dāng)期確認(rèn)的

5、合同預(yù)計(jì)損失借方：當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。后，本科目應(yīng)無余額。（4 4）“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”： 核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。 貸方：在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備貸方：在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備 在建合同完工后，將本科目的余額調(diào)整在建合同完工后，將本科目的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目。科目。2 2 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 簽定合同后收到客戶支付的工程預(yù)付款簽定合同后收到客戶支付的工程預(yù)付款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 工程施工

6、過程中發(fā)生的合同成本工程施工過程中發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目 工程施工工程施工 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料等 收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單收到客戶工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)單 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 收到客戶支付的工程款收到客戶支付的工程款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即如果合同預(yù)

7、計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 借：合同預(yù)計(jì)損失借：合同預(yù)計(jì)損失 貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備貸：預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備工程竣工結(jié)算工程竣工結(jié)算 借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算 借或貸：工程施工借或貸：工程施工合同毛利合同毛利 貸：工程施工貸：工程施工 工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目 207年年2月月1日，日，M建筑公司（本題下稱建筑公司（本題下稱“M公司公司”）與）與N房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“N公司公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建造期限萬元，建造期限2年，年，N公司于公司于開工時(shí)預(yù)付開工時(shí)預(yù)付20%的合

8、同價(jià)款。的合同價(jià)款。M公司于公司于207年年3月月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬元。至萬元。至207年年12月月31日，日，M公司實(shí)際發(fā)生成本公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，漲，M公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，萬元。為此，M公司于公司于207年年12月月31日要求日要求增加合同價(jià)款增加合同價(jià)款600萬元，但未能與萬元，但未能與N公司達(dá)成一致意見。公司達(dá)成一致意見。 208年年6月，月，N公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔豪華公寓，與公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為

9、高檔豪華公寓，與M公司協(xié)商一公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款致，增加合同價(jià)款2000萬元。萬元。208年度，年度，M公司實(shí)際發(fā)生成本公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生合同尚需發(fā)生1350萬元。萬元。 209年年2月底，工程按時(shí)完工，月底，工程按時(shí)完工，M公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。萬元。 借：借： 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 84000 84000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入1624000 1624000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 1540000 1540000 貸：貸： 借：借： 工程施工工程施工合同成本合同成本 154

10、0000 1540000 原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 1540000 1540000 貸：貸： 借：借： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1740000 1740000 工程結(jié)算工程結(jié)算 1740000 1740000 貸：貸： 借：借： 銀行存款銀行存款 1700000 1700000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1700000 1700000 貸：貸： 借：借： 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本3260000 3260000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利244000 244000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入30160003016000 貸：貸： 借：借： 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 4

11、0000 40000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40000 40000 貸：貸： 借：借： 工程施工工程施工合同成本合同成本3260000 3260000 原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊等 3260000 3260000 貸：貸： 借：借： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 29600002960000 工程結(jié)算工程結(jié)算 29600002960000 貸：貸： 借：借： 銀行存款銀行存款 2900000 2900000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款2900000 2900000 貸：貸： 借：借： 銀行存款銀行存款 1400000 1400000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款14000001400000 貸：

12、貸： 借：借： 工程施工工程施工合同成本合同成本1150000 1150000 原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 1150000 1150000 貸：貸： 借：借： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1300000 1300000 工程結(jié)算工程結(jié)算 1300000 1300000 貸：貸： 借：借： 銀行存款銀行存款 1400000 1400000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款14000001400000 貸：貸： 借：借： 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本11500001150000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 210000 210000 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入1360000 136000

13、0 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40000 40000 貸貸: : 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 40000 40000 貸貸: : 借：借： 借：借： 工程結(jié)算工程結(jié)算 6000000 6000000 合同毛利合同毛利50000 50000 工程施工工程施工合同成本合同成本 5950000 5950000 貸：貸： 3、完工百分比法的運(yùn)用、完工百分比法的運(yùn)用 完工百分比法：完工百分比法：按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。按勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。 適用條件：勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度時(shí)，資產(chǎn)負(fù)適用條件：勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度時(shí)，資產(chǎn)負(fù) 債表日能對該項(xiàng)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)。作出可靠的估計(jì)。 勞務(wù)總收入和總成本勞務(wù)總收入和總成本 本年確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的收入 勞務(wù)總收入勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程度 以前年度已確認(rèn)的收入以前年度已確認(rèn)的收入 本年確認(rèn)的費(fèi)用本年確認(rèn)的費(fèi)用 勞務(wù)總成本勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度本年末止勞務(wù)的完成程