應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計

1、第六章 應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計第一節(jié)  應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的內(nèi)容與目標(biāo)一、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的內(nèi)容及其特點    應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)一種債權(quán)性質(zhì)的重要流動資產(chǎn)。它包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款.    應(yīng)收及預(yù)付款項作為企業(yè)一項重要的流動資產(chǎn)，它能否及時、如數(shù)收回,直接影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度和企業(yè)資產(chǎn)的安全性，甚至關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展.二、應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和核算方法設(shè)計的目標(biāo)1、縮短收賬期限，盡可能避免壞賬損失。2、防范職務(wù)舞弊，保證應(yīng)收及預(yù)付款的安

2、全.3、保證在資產(chǎn)負(fù)債表上如實恰當(dāng)?shù)嘏稇?yīng)收及預(yù)付款項。第二節(jié)  應(yīng)收及預(yù)付業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法的設(shè)計一、應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制    應(yīng)收賬款源于商品銷售業(yè)務(wù)，因此,在企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)中往往將銷貨業(yè)務(wù)的控制和應(yīng)收賬款的控制相融合，定義為銷售與收款的內(nèi)部控制。應(yīng)收賬款的控制方法主要有以下幾個方面：1、制定科學(xué)的應(yīng)收賬款信用政策    應(yīng)收賬款收賬效果的好壞,依賴于企業(yè)的信用政策。這些信用政策包括:信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。（1）信用期間。（2）信用標(biāo)準(zhǔn).  企業(yè)在設(shè)定某一顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)時，往往先要評估它賴賬的可能

3、性。這可以通過“五C"系統(tǒng)來進(jìn)行.所謂“五C”系統(tǒng),是評估顧客信用品質(zhì)的五個方面，即：品質(zhì)(Character）、能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押（Collateral）和條件(Conditions）.2、制定科學(xué)的現(xiàn)金折扣政策    現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)盡早償還貨款而對其付款額給予一定比例的扣減。企業(yè)采用什么程度的現(xiàn)金折扣,要與信用期間結(jié)合起來考慮。不論是信用期間還是現(xiàn)金折扣，都可能給企業(yè)帶來收益,但也會增加成本.當(dāng)企業(yè)給予顧客某種現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當(dāng)考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低,權(quán)衡利弊。 

4、60;  現(xiàn)金折扣是與信用期間結(jié)合使用的，所以確定折扣程度的方法與程序與前述確定信用期間的方法和程序一致，只不過要把所提供的延期付款時間和折扣綜合起來，看各方案的延期與折扣能取得多大的收益增量，再計算各方案帶來的成本變化，最終確定最佳方案。 3、建立規(guī)范的應(yīng)收賬款對賬制度    會計部門應(yīng)建立定期或不定期地與客戶的對賬制度，及時了解客戶的財務(wù)狀況，并將對賬結(jié)果和對客戶財務(wù)狀況的了解通報給銷售部門、客戶信用部門，以便及時采取有效措施,減少壞賬損失.它要求:（1)對賬工作應(yīng)由獨立于銷售部門的財會部門操作；（2）在對賬時間上應(yīng)有規(guī)范的定期日，對特殊情

5、況，如銷售人員的變動、客戶交易的變更、發(fā)現(xiàn)客戶有異常現(xiàn)象等，應(yīng)隨時與客戶對賬；(3）與客戶對賬應(yīng)設(shè)計符合銷售和收款管理要求的標(biāo)準(zhǔn)對賬單，送達(dá)或郵寄給客戶,并要求客戶經(jīng)手人簽字、客戶蓋章，以保證其法律效力.4、建立嚴(yán)格的應(yīng)收賬款收賬監(jiān)督制度   這些措施包括對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督和制定適當(dāng)?shù)氖召~政策。（1)回收情況的監(jiān)督    企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短，有的尚未超過收款期，有的則超過了收款期.對此，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款的收賬監(jiān)督制度，隨時掌握回收情況。實施對應(yīng)收賬款回收情況的監(jiān)督，可以通過編制賬齡分析表進(jìn)行。利用賬齡分析表，企業(yè)

6、可以了解到以下情況：第一，有多少欠款尚在信用期內(nèi).第二，有多少欠款超過了信用期,超過時間長短的款項各占多少，有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。對不同拖欠時間的欠款,企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法,制定出經(jīng)濟(jì)、可行的收賬政策；對可能發(fā)生的壞賬損失,應(yīng)提前做出準(zhǔn)備，充分估計這一因素對利潤的影響。 （2）收賬政策的制定    企業(yè)對各種不同過期賬款的催收方式，包括準(zhǔn)備為此付出的代價，就是它的收賬政策。比如，對過期較短的顧客，不過多地打擾,以免將來失去這一市場;對過期稍長的顧客，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫信催款；對過期較長的顧客，頻繁地信件催款并電話催詢；對過期很長的顧客

7、，可在催款時措辭嚴(yán)厲，必要時提請有關(guān)部門仲裁或提請訴訟等等.   制定收賬政策時，要在收賬費用和所減少壞賬損失之間作出權(quán)衡。制定有效、得當(dāng)?shù)氖召~政策很大程度上靠有關(guān)人員的經(jīng)驗；從財務(wù)管理的角度講，也有一些數(shù)量化的方法可予參照。收賬政策的優(yōu)劣在于應(yīng)收賬款總成本最小化的道理，可以通過比較各收賬方案成本的大小對其加以選擇。5、壞賬損失責(zé)任追究制度    企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍和失職損失程度給予經(jīng)濟(jì)處罰。 在這一制度中應(yīng)詳細(xì)列明責(zé)任條款和不同責(zé)任的行政處罰、經(jīng)濟(jì)處罰標(biāo)準(zhǔn)，以避免處罰的隨意性而造

8、成不公平和不可操作。6、科學(xué)的應(yīng)收賬款會計管理制度(1）應(yīng)收賬款的記錄必須經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運單等為依據(jù)。(2)根據(jù)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶余額定期編制應(yīng)收賬款余額核對表,并將該表寄客戶核實，編制該表的人員不能同時擔(dān)任記錄和調(diào)整應(yīng)收賬款的工作。（3)應(yīng)收賬款的總賬和明細(xì)賬戶的登記應(yīng)由不同的人員匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記,并由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對總賬戶和明細(xì)賬戶的余額。 （4)由信貸部門定期編制應(yīng)收賬款分析表，從中分析出是否存在虛列或不能收回的應(yīng)收賬款. (5）制定專人對應(yīng)收賬款賬齡較長的客戶進(jìn)行催收，以保證公司債權(quán)得以收回；應(yīng)收賬

9、款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、銷售折讓的給予等）必須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)才能進(jìn)行。 7、恰當(dāng)?shù)膲馁~會計政策選擇制度 （1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備. （2)企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。計提壞賬準(zhǔn)備的方法是余額百分比法還是賬齡分析法、賒銷百分比法,由企業(yè)自行確定.（3）壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定,不得隨意變更.如需變更,仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案,并在會計報表附注中予以說明。 （4)企業(yè)在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)以往

10、的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況,以及其他相關(guān)信息合理地估計。 (5)對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項,如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等,根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理辦公會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失。二、應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制    應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制方法與應(yīng)收賬款基本相同,所不同的是票據(jù)化了的債權(quán)收款保障系數(shù)更大.因此，在應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)管理上,還應(yīng)樹立一個觀念盡可能地采用應(yīng)收票據(jù)，盡可能多采用銀行承兌匯票。在會計管理上,既注重票據(jù)的可貼現(xiàn)性，也要注重商業(yè)承兌匯票的風(fēng)險性.三、其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制&

11、#160;   其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)主要有兩個方面：一是對外發(fā)生的債權(quán)，二是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的備用金借款和員工差旅費借款等。其中對外發(fā)生的債權(quán)控制應(yīng)比照應(yīng)收賬款的控制進(jìn)行，所不同的是它的控制比應(yīng)收賬款要簡單些，這里不再專門論述.其控制制度的設(shè)計主要有以下幾個方面: 1、借款批準(zhǔn)制度企業(yè)員工以差旅費名義的借款,必須首先填制差旅費借款單，說明借款用途、借款金額，預(yù)計報賬還款日期等重要事項,并報經(jīng)部門主管和企業(yè)財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn). 2、財務(wù)審查制度對有關(guān)授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的借款在由出納付款之前，還必須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理或其授權(quán)人審查核準(zhǔn),這一方面是為了有效調(diào)度資金的需要，同時也是審查

12、人以往信用，保證借款?？顚Ｓ煤徒杩钊思皶r報賬的需要。3、逐筆清欠制度    它要求，無論何人、何事，在第二次借款前必須首先報清上一次借款，若上次借款尚未報賬，不能再借款.其目的是從另外一個方面同樣保證借款?？顚Ｓ煤徒杩钊思皶r報賬。4、定期報賬制度    企業(yè)的差旅費借款情況各種各樣，有的是非經(jīng)常性的一次借款、報賬，而對于采購、銷售人員而言往往是經(jīng)常的、頻繁的、周期性較長的借款.因此，企業(yè)必須建立差旅費定期報賬制度.它包括兩個方面：一是按預(yù)計的還款日期監(jiān)督借款人及時報賬；二是在月末、季末或年末定期進(jìn)行借款清理，對業(yè)務(wù)尚在進(jìn)行中的借款，已

13、開支的要報賬，尚未開支的要在還后再重新辦理借款手續(xù).這樣的制度既有利于全面準(zhǔn)確地核算各項經(jīng)營、管理費用，又有利于及時清理各種欠款，防止借款被挪用而造成損失.5、人員調(diào)離財務(wù)簽字制度    為防止由于員工調(diào)動、離職等因素而發(fā)生的借款損失，企業(yè)的員工在辦理調(diào)動、離職時，必須經(jīng)財會部門經(jīng)理或相關(guān)授權(quán)人簽字，證明其已辦理還款等財務(wù)手續(xù)后，人事部門方能為其辦理調(diào)動、離職手續(xù)。6、責(zé)任追究制度    它包括兩個方面，一是對于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任,并根據(jù)責(zé)任人的責(zé)任范圍和失職損失程度給予經(jīng)濟(jì)處罰;二是對不按時報賬還款的人員采取強制措施，如從工資、獎勵款項中扣除借款、通報批評、給予紀(jì)律處分等處罰。 四、預(yù)付業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制   預(yù)付賬款的會計控制制度包括以下兩個方面：1、預(yù)付賬款催收（催貨）制度    對超過合同期的預(yù)付賬款,應(yīng)由采購人員和專人