中級(jí)財(cái)務(wù)資料總結(jié)負(fù)債

1、第八章 負(fù)債第一節(jié) 負(fù)債及其分類一、負(fù)債的定義及其特征根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例，負(fù)債的定義為：“負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。定義包括三層含義：第一，負(fù)債產(chǎn)生的原因：過(guò)去的交易、事項(xiàng)；第二，負(fù)債的表現(xiàn)形式：現(xiàn)時(shí)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)；第三，負(fù)債解除的結(jié)果：未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。從定義中可以看出，負(fù)債具有以下基本特征：（一）負(fù)債是過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的。過(guò)去的交易或事項(xiàng)是指已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如企業(yè)已經(jīng)購(gòu)進(jìn)材料但是尚未付款，在這種情況下，企業(yè)就有償付貨款的義務(wù)。過(guò)去的交易或事項(xiàng)可能產(chǎn)生的負(fù)債有：企業(yè)采購(gòu)材料后的尚未付款、企業(yè)銷(xiāo)售商品后的應(yīng)交而未交稅金、期末

2、權(quán)責(zé)發(fā)生制下對(duì)費(fèi)用調(diào)整后的預(yù)提費(fèi)用，利潤(rùn)分配過(guò)程結(jié)束的未付利潤(rùn)等等。也就是說(shuō)，負(fù)債只與已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)相關(guān)，而與尚未發(fā)生的交易或事項(xiàng)無(wú)關(guān)。例如企業(yè)已經(jīng)制定近期材料采購(gòu)計(jì)劃，而且不能立刻付款，在交易或事項(xiàng)尚未發(fā)生前，這種預(yù)期可能產(chǎn)生的負(fù)債不能成立。（二）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它意味著負(fù)債是企業(yè)必須履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因?yàn)檫^(guò)去的交易或事項(xiàng)一般是以合同、協(xié)議或有關(guān)的法律法規(guī)作為約束條件，一旦形成負(fù)債的交易或事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)就不得不承擔(dān)由此而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即負(fù)債已成為了事實(shí)，并且它將伴隨企業(yè)直到履行該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為止。（三）負(fù)債的清償會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出。負(fù)債的清償就是企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任

3、，一般是以向債權(quán)人支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)方式，解除企業(yè)對(duì)債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因?yàn)檫@種經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在有一定的期限，所以在企業(yè)不能以支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)方式解除時(shí)，可通過(guò)舉借新債償還舊債或者將負(fù)債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益等方式處理。舉借新債償還舊債只是債務(wù)的延期，將來(lái)仍需用支付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償；而負(fù)債轉(zhuǎn)化為所有者權(quán)益意味著企業(yè)增加所有者權(quán)益的同時(shí)增加資產(chǎn)，再以新增資產(chǎn)償還負(fù)債。不論是哪種方式都表明負(fù)債的償還是以犧牲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)。二負(fù)債的分類（一）負(fù)債按償還期的長(zhǎng)短不同可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上,負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其流動(dòng)性分類分項(xiàng)列示,包括流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債等。流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過(guò)一年的

4、一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等；長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)等。這種分類的一個(gè)作用是企業(yè)能夠分清兩種負(fù)債形成的不同原因及所起到的不同作用，例如流動(dòng)負(fù)債是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的，是不可避免的，而長(zhǎng)期負(fù)債是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的結(jié)果，企業(yè)是否負(fù)債經(jīng)營(yíng)以及負(fù)債應(yīng)占有多少比例完全取決于企業(yè)管理層的決策。這種分類的另一個(gè)作用是便于企業(yè)在不影響正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提下，合理安排償債資金，按時(shí)償還負(fù)債。（二）負(fù)債還可按其償還方式的不同分為貨幣性負(fù)債和非貨幣

5、性負(fù)債。貨幣性負(fù)債是指企業(yè)以貨幣償還的債務(wù)，如應(yīng)交稅金；非貨幣性負(fù)債是指企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)或提供勞務(wù)償還的債務(wù)，如預(yù)收貨款。這種分類的作用便于企業(yè)對(duì)現(xiàn)金流量的安排。第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債概述（一）流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債按其是否確定分為確定負(fù)債和或有負(fù)債。確定負(fù)債是指負(fù)債已經(jīng)成立，企業(yè)必須履行義務(wù)，例如應(yīng)付賬款；或有負(fù)債是指企業(yè)的潛在義務(wù)和特殊的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，例如應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)形成的或有負(fù)債。確定負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、以及一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債；或有負(fù)債包括：已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、產(chǎn)品質(zhì)量保證形成

6、的或有負(fù)債、未決訟訴和未決仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。（二）流動(dòng)負(fù)債形成的原因 流動(dòng)負(fù)債是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的，是不可避免的，其形成的具體原因是不同的。其中包括：1籌集資金過(guò)程中形成的負(fù)債，例如短期借款；2結(jié)算過(guò)程中形成的負(fù)債，例如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)；3權(quán)責(zé)發(fā)生制下調(diào)整費(fèi)用形成的負(fù)債，例如預(yù)提費(fèi)用；4利潤(rùn)分配過(guò)程中形成的負(fù)債，例如應(yīng)付利潤(rùn)。（三）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，其余額應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分項(xiàng)列示。從理論上說(shuō)，流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按未來(lái)償付金額的現(xiàn)值入賬，因?yàn)榱鲃?dòng)負(fù)債的償還意味著未來(lái)的現(xiàn)金流出。但是由于流動(dòng)負(fù)債在企業(yè)的存續(xù)時(shí)間較短，其到期值與現(xiàn)

7、值差別不大，所以在實(shí)務(wù)中采取按到期值入賬。在確定入賬金額時(shí)，有三種不同的情況：一是按合同、協(xié)議上規(guī)定的金額入賬，例如應(yīng)付賬款；二是期末按經(jīng)營(yíng)情況確定的金額入賬，例如應(yīng)交稅金；三是需運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)的金額入賬，例如預(yù)提費(fèi)用。二應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算（一）應(yīng)付賬款的核算企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)時(shí)，由于未及時(shí)付款而產(chǎn)生的負(fù)債，這種負(fù)債產(chǎn)生的原因是由于交易時(shí)間和付款時(shí)間不同。具體說(shuō)來(lái)有兩種不同的表現(xiàn)形式：一種為企業(yè)與其他企業(yè)長(zhǎng)期合作，由于相互信任，而存在的尚未結(jié)清款項(xiàng)，通常以“應(yīng)付賬款”反映；另一種為企業(yè)由于某種原因暫時(shí)不能支付該款項(xiàng)，但是企業(yè)以票據(jù)的形式書(shū)面承諾在未來(lái)某一時(shí)間支付該款項(xiàng)，通常

8、以“應(yīng)付票據(jù)”反映。應(yīng)付票據(jù)比應(yīng)付賬款更具有法律約束力，具有更低產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。下面分別說(shuō)明“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”的核算。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間為取得發(fā)票時(shí)。從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)在財(cái)產(chǎn)物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)完成時(shí)，但是由于取得發(fā)票時(shí)間與其間隔較短，所以實(shí)務(wù)上以取得發(fā)票作為入賬時(shí)間。如果這個(gè)間隔跨期，則期末為了如實(shí)反映已取得的財(cái)產(chǎn)物資或已接受的勞務(wù)，通常先暫估入賬，下期初予以沖銷(xiāo)，收到發(fā)票時(shí)再予以入賬。應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價(jià)格確定。但是如果購(gòu)貨條件包括在規(guī)定的期限內(nèi)付款可以享受一定的現(xiàn)金折扣，會(huì)計(jì)上入賬金額的確定有兩種方法，即總價(jià)法和凈價(jià)法?？們r(jià)法是按發(fā)票價(jià)格全額入賬，實(shí)際付款時(shí)

9、，如果享受現(xiàn)金折扣，少付的款額作為理財(cái)?shù)氖找嫣幚?；凈價(jià)法是按發(fā)票價(jià)格扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，實(shí)際付款時(shí)，如果超過(guò)規(guī)定的享受現(xiàn)金折扣的付款期限而支付的超過(guò)賬面價(jià)值的部分作為理財(cái)?shù)馁M(fèi)用處理。我國(guó)采用總價(jià)法。應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算。“應(yīng)付賬款”是用來(lái)核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還以及期末尚未償還金額，同時(shí)需按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。例8-1華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司3月5日向紅光公司購(gòu)進(jìn)材料一批，價(jià)款為20000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)款項(xiàng)尚未支付。假設(shè)不考慮增值稅且購(gòu)貨條件不包括現(xiàn)金折扣。4月10日以銀行存款償還該款項(xiàng)。其賬務(wù)處理如下：應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：借：原材料 20000貸：應(yīng)付賬款紅光

10、公司 20000應(yīng)付賬款償還時(shí)：借：應(yīng)付賬款紅光公司 20000貸：銀行存款 20000例8-2華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司5月12日向星海公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款為30000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付，付款條件為“2/10，n/30”。假設(shè)不考慮增值稅。以總價(jià)法為例作如下賬務(wù)處理。應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：借：原材料 30000貸：應(yīng)付賬款星海公司 30000如果5月20日以銀行存款支付，則享受2%折扣：借：應(yīng)付賬款星海公司 30000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600銀行存款 29400如果5月25日以銀行存款支付，則不享受折扣：借：應(yīng)付賬款星海公司 30000貸：銀行存款 30000（二）應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)按面

11、值入賬。從理論上講，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按現(xiàn)值入賬，但是由于票據(jù)到期日與出具日間隔較短，折現(xiàn)值與到期值相差很小，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，在實(shí)務(wù)的處理上不按現(xiàn)值入賬。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算?！皯?yīng)付票據(jù)”是用來(lái)核算應(yīng)付票據(jù)的簽發(fā)、到期償還以及期末尚未到期金額，同時(shí)需按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。除此之外，還需設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)登記簿”詳細(xì)記錄應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容。應(yīng)付票據(jù)有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。兩者在賬務(wù)處理方面有差異。1帶息票據(jù)帶息票據(jù)是指?jìng)鶆?wù)人到期還款時(shí)，除了償還面值金額外，同時(shí)還要償還按面值和票面利率計(jì)算的利息，即票據(jù)到期值等于面值加利息。面值即為發(fā)票的價(jià)格，票面利率由交易雙方協(xié)商確定。利息為債務(wù)

12、人由于延期付款所付出的代價(jià)，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。對(duì)利息的處理可以采用兩種方法：一種為按期預(yù)提利息，即期末按面值和票面利率計(jì)算每期利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”。另一種為一次入賬，即票據(jù)到期時(shí)按面值和票面利率計(jì)算全部利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。我國(guó)采用后一種處理方法，在每個(gè)會(huì)計(jì)期末不計(jì)提利息，票據(jù)到期時(shí)利息一次入賬，但是如果票據(jù)的期限跨年度，在年末時(shí)，則需要計(jì)提本年至年末按面值和票面利率計(jì)算的累計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)”，而不貸記“預(yù)提費(fèi)用”。例8-3華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司11月1日向蘭天公司購(gòu)入材料一批，價(jià)值為100000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)雙方協(xié)商

13、，由購(gòu)貨方給銷(xiāo)貨方出具一張票據(jù)，面值為100000元，票面利率為6%，期限為3個(gè)月，票據(jù)到期付款。假設(shè)不考慮增值稅。出具應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：原材料 100000貸：應(yīng)付票據(jù)蘭天公司 10000012月31日應(yīng)計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000貸：應(yīng)付票據(jù)蘭天公司 1000應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)蘭天公司 101000財(cái)務(wù)費(fèi)用 500貸：銀行存款 1015002不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指?jìng)鶆?wù)人到期還款時(shí)，只償還面值金額。即票據(jù)到期值等于面值。不帶息票據(jù)有兩種情況：一種為票據(jù)面值不含利息；另一種為票據(jù)面值含利息，只是未標(biāo)明票面利率，可按實(shí)際利率折算將面值和利息分別核算。前一種情況按面值入賬，后一種與帶

14、息票據(jù)的核算相同。如上例為不帶息票據(jù)（假設(shè)票據(jù)面值不含利息），其賬務(wù)處理如下：出具應(yīng)付票據(jù)時(shí)：借：原材料 100000貸：應(yīng)付票據(jù)蘭天公司 100000應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)蘭天公司 100000貸：銀行存款 100000三應(yīng)交稅金的核算應(yīng)交稅金是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中根據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)向稅務(wù)局繳納的稅金。稅金按其征稅對(duì)象不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種。流轉(zhuǎn)稅是對(duì)從事商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及提供勞務(wù)的企業(yè)，按營(yíng)業(yè)收入計(jì)算征收的稅金，它包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；所得稅是對(duì)企業(yè)按稅法計(jì)算的所得額征收的稅金，包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅；其他稅種是除流轉(zhuǎn)稅、所得稅以外的稅種，包括城市維建設(shè)稅、土地增值

15、稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、資源稅、印花稅等。應(yīng)交稅金應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶核算?！皯?yīng)交稅金”是用來(lái)核算應(yīng)交稅金的應(yīng)交、實(shí)交以及期末未交的金額，同時(shí)需按稅種的不同設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，只有印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶核算。稅金的計(jì)算是很重要的，它是“應(yīng)交稅金”賬戶入賬的依據(jù)。下面主要以“增值稅”、“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“所得稅”為例說(shuō)明應(yīng)交稅金的計(jì)算及其賬務(wù)處理。（一）增值稅的核算增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)納增值稅的計(jì)算采用稅款抵扣制，即根據(jù)本期銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅

16、勞務(wù)銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅款（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），扣除本期購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已納增值稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額），余額即為納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅款。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。下面分別說(shuō)明一般納稅人和小規(guī)模納稅人的核算。1一般納稅人（1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅=本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定：本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=本期銷(xiāo)售額×增值稅稅率本期銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額，在增值稅發(fā)票上銷(xiāo)售額和增值稅以價(jià)和稅分別反映。如果銷(xiāo)售額為含稅銷(xiāo)售額，在計(jì)算本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，必須將含稅銷(xiāo)售額換算成不含稅銷(xiāo)售額。不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1增

17、值稅稅率）增值稅稅率為基本稅率17%、低稅率13%和零稅率三檔。本期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定：增值稅專用發(fā)票：購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，需取得銷(xiāo)貨單位或提供應(yīng)稅勞務(wù)單位開(kāi)具的增值稅發(fā)票，按發(fā)票上已注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。完稅憑證：企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅貨物時(shí)，需取得海關(guān)的完稅憑證，按完稅憑證上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。收購(gòu)憑證：購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資時(shí)，按收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)單據(jù)：外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)雜費(fèi)，按運(yùn)費(fèi)單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）賬戶設(shè)置在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶的格式和

18、內(nèi)容：其格式采用多欄式，在借方按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等分設(shè)專欄，在貸方按“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等分設(shè)專欄。“進(jìn)項(xiàng)稅額”記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)已支付的增值稅額。退回所購(gòu)貨物，用紅字沖銷(xiāo)已入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額?！耙呀欢惤稹庇涗浧髽I(yè)已經(jīng)向稅務(wù)局交納的增值稅，退回多交的增值稅用紅字沖銷(xiāo)?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交的增值稅。“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)支付的增值稅額。退回已銷(xiāo)貨物，用紅字沖銷(xiāo)已入賬的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定

19、轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出的多交增值稅?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)賬戶用來(lái)登記月末從“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中轉(zhuǎn)入的本月未交或多交的增值稅。（3）賬務(wù)處理一般購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)例8-4華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為30000元，增值稅額為5100元，貨款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 30000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款 35100例8-5華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷(xiāo)售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為1000000元，增值稅額為170000元，貨款已收到并存入銀行。借：銀行存款 1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交

20、稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有些業(yè)務(wù)不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，即雙方?jīng)]有進(jìn)行交易，但是企業(yè)貨物已經(jīng)轉(zhuǎn)移，按照稅法規(guī)定則視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，需交納增值稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)包括：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。計(jì)算增值稅時(shí)銷(xiāo)售額的確定：按當(dāng)月同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按最近時(shí)期同類貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本

21、（1成本利潤(rùn)率）。例8-6華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)紅星公司進(jìn)行投資，雙方協(xié)商按成本作價(jià)。該產(chǎn)品的成本為450000元，計(jì)稅價(jià)格為500000元，增值稅率為17%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 535000貸：庫(kù)存商品 450000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85000例8-7華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程，其成本為80000元，計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅率為17%。借：在建工程 97000貸：庫(kù)存商品 80000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000不予以抵扣項(xiàng)目納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)已支付的增值稅并不是全部都可以抵扣。下列情況按稅法規(guī)定則不允許抵扣

22、：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、庫(kù)存商品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。例8-8華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，增值稅發(fā)票注明價(jià)款為400000元，增值稅額為68000元，款項(xiàng)已支付，該設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn) 468000貸：銀行存款 468000例8-9華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自建工程領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元。借：在建工程 58500貸：原材料 50000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)

23、項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8500上繳增值稅例8-10華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司8月末計(jì)算本月欠交增值稅為5000元。9月上旬繳納上月欠交稅款5000元。8月末：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 5000貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 50009月繳納上月欠交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅金未交增值稅 5000貸：銀行存款 50002小規(guī)模納稅人（1）小規(guī)模納稅人的條件從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的；以及應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算不健全或者

24、不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；或雖符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的均應(yīng)視同小規(guī)模納稅人。（2）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算應(yīng)納增值稅=不含稅銷(xiāo)售額×征收率6%不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（16%）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（3）賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理在“應(yīng)交稅金”賬戶下仍需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，但格式采用三欄式。例8-11華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為10000，增值稅額為1700元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款用銀行存款支付。借：原材料 11700貸：銀行存款 11700例8-12華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售產(chǎn)品

25、一批，貨款為10600元尚未收到。首先，計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額：10600÷（16%）=10000其次，計(jì)算應(yīng)納增值稅額：10000×6%=600借：銀行存款 10600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 600（二）消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。國(guó)家對(duì)某些消費(fèi)品除征收增值稅外，還征收消費(fèi)稅。目的是通過(guò)稅收，調(diào)節(jié)消費(fèi)品的利潤(rùn)水平。征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)發(fā)護(hù)膚品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、汽油、柴油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)等。1 消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)算采取從價(jià)定率和從量定額

26、兩種方法。(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額。含增值稅的銷(xiāo)售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額，其計(jì)算公式為：含增值稅的銷(xiāo)售額=含增值稅的銷(xiāo)售額÷（1增值稅率或征收率）銷(xiāo)售額的確定：對(duì)外銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格作為銷(xiāo)售額；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以受托方的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格作為銷(xiāo)售額，沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格作為銷(xiāo)售額。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本加工費(fèi)）÷（1消費(fèi)稅稅率）；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以組成計(jì)稅價(jià)格作為銷(xiāo)售額。組成計(jì)稅

27、價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）÷（1消費(fèi)稅稅率）不同的應(yīng)稅消費(fèi)品適用不同的稅率（3%至45%）。(2)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=單位稅額×銷(xiāo)售量應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售量的確定：對(duì)外銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品為銷(xiāo)售的數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。不同的應(yīng)稅消費(fèi)品其稅法規(guī)定的單位稅額也不同。2賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理：在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶，用來(lái)核算消費(fèi)稅的應(yīng)交、已交和期末未交數(shù)。具體賬務(wù)處理如下：(1)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記

28、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貨記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。例8-13華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司5月10日銷(xiāo)售一批消費(fèi)品，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)為60000元，增值稅為10200元，消費(fèi)稅稅率為10%，款項(xiàng)已收到并存入銀行。產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)：借：銀行存款 70200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）10200計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅額=60000×10%=6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 6000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 6000(2)視同銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品：視同銷(xiāo)售即企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、或用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、在建工程等等，按稅法規(guī)定仍需交納消費(fèi)稅。按應(yīng)交消費(fèi)

29、稅額記入有關(guān)成本。例8-14華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，雙方協(xié)商按成本定價(jià)，該批產(chǎn)品的成本為170000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 224000貸：庫(kù)存商品 170000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 20000(3)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。委托方所納稅款，根據(jù)委托加工收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品用途不同分為兩種情況：一種是委托方收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所納稅款可以在繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。在支付給受托方消費(fèi)稅時(shí)，借記“

30、應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”，在收回繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”，企業(yè)按貸方減去借方的差額向稅務(wù)局交納消費(fèi)稅。另一種是委托方收回后直接用于銷(xiāo)售，其所納稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，在銷(xiāo)售時(shí)，不再交納消費(fèi)稅。例8-15華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為50000元，加工費(fèi)為10000元（不含增值稅），增值稅為1700元，代收消費(fèi)稅為1000元。如果委托加工收回后繼續(xù)加工：發(fā)出材料：借：委托加工材料 50000貸：原材料 50000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工材料 10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 10

31、00貸：銀行存款 12700收回委托加工材料：借：原材料 60000貸：委托加工材料 60000如果委托加工收回后直接出售：發(fā)出材料：借：委托加工材料 50000貸：原材料 50000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工材料 11000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款 12700收回委托加工材料：借：庫(kù)存商品 11000貸：委托加工材料 11000（三）營(yíng)業(yè)稅的核算營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)等勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)

32、算應(yīng)納稅額。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、集資費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)稅稅率按稅法規(guī)定來(lái)確定。在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)賬戶，用來(lái)核算營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)交、已交和期末未交數(shù)。例8-16華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入為5000元，款項(xiàng)收到并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。取得收入時(shí)：借：銀行存款 5000貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額：5000×3%=150借：其他業(yè)務(wù)支出 150貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15

33、0例8-17華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價(jià)值為100000元，雙方協(xié)商價(jià)為200000元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額：200000×5%=10000借：銀行存款 200000貸：無(wú)形資產(chǎn) 100000應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10000營(yíng)業(yè)外收入出售無(wú)形資產(chǎn)收益 90000（四）所得稅的核算所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的應(yīng)納稅額是根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算的。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率所得稅是對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額征稅，但是應(yīng)納稅所得額（即應(yīng)稅利潤(rùn)）不等于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)是按會(huì)計(jì)政策計(jì)算的

34、，而應(yīng)納稅所得額是按稅法規(guī)定計(jì)算的，兩者存在一定的差異，通常把差異分為兩種：1永久性差異永久性差異是指這種差異不能隨著時(shí)間的推移而消除。因?yàn)檫@種差異的產(chǎn)生源于會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑不一致，例如，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券利息收入，會(huì)計(jì)上計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而稅法規(guī)定對(duì)國(guó)庫(kù)券利息收入不征稅，即不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，兩者的差異額為國(guó)庫(kù)券利息收入額。2時(shí)間性差異時(shí)間性差異是指這種差異能隨著時(shí)間的推移而消除。因?yàn)檫@種差異的產(chǎn)生只是在某一會(huì)計(jì)期間兩者存在差異，但是在多個(gè)會(huì)計(jì)期間里兩者則沒(méi)有差異。例如，固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上確定的折舊年限和稅法上規(guī)定的折舊年限不一致，所以每個(gè)會(huì)計(jì)期間兩者計(jì)算的折舊額不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)利

35、潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額的不同；但是，在出現(xiàn)差異時(shí)，往往是前一段時(shí)間，應(yīng)納稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，后一段時(shí)間應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，當(dāng)固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)全部提足折舊時(shí)，兩者所提折舊額完全相同，即兩者沒(méi)有差異。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算通常用會(huì)計(jì)利潤(rùn)的資料，對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)±應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目的金額在“應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶，用來(lái)核算所得稅的應(yīng)交、已交和期末未交數(shù)。會(huì)計(jì)上對(duì)所得稅的處理有兩種方法：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。無(wú)論采用哪種方法，“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”都是以稅法計(jì)算的應(yīng)納所得稅額作為入賬金額。四、或有負(fù)債或有負(fù)債，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

36、潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。從定義中可以看出或有負(fù)債有兩種含義：一種為潛在義務(wù)，這種義務(wù)是否能變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)義務(wù)取決于未來(lái)不確定事項(xiàng)是否發(fā)生，如果發(fā)生則或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為確定負(fù)債。例如未決訴訟形成的或有負(fù)債；另一種為特殊的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，這種現(xiàn)實(shí)義務(wù)的特殊性表現(xiàn)為：一是為履行該義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性很小，例如已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；二是為履行該業(yè)務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的金額難以計(jì)量，例如產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的或有負(fù)債。確定負(fù)債通過(guò)設(shè)置負(fù)債賬戶進(jìn)行核算，并且在會(huì)

37、計(jì)報(bào)表中予以反映?；蛴胸?fù)債在不能確認(rèn)為確定負(fù)債的情況下，會(huì)計(jì)不能予以核算。由于或有負(fù)債對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)產(chǎn)生直接或間接的影響，所以或有負(fù)債必須在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中予以披露，以使報(bào)表使用者能夠準(zhǔn)確地了解企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，從而作出正確決策。按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或有事項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債：已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負(fù)債；未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。具體披露的內(nèi)容包括：或有負(fù)債形成的原因；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴Ｏ旅娣謩e說(shuō)明各種原

38、因形成的或有負(fù)債。（一）已貼現(xiàn)商業(yè)匯票形成的或有負(fù)債商業(yè)匯票貼現(xiàn)是指持有人在急需現(xiàn)金的情況下，到銀行或其他金融機(jī)構(gòu)將尚未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓以取得現(xiàn)金的一種融資行為。企業(yè)在票據(jù)到期前，由于未知票據(jù)到期付款人是否能支付該款項(xiàng)，所以企業(yè)存在到期支付該款項(xiàng)的可能性。如果票據(jù)到期，付款人支付了該款項(xiàng)，則企業(yè)就解除了該項(xiàng)潛在的義務(wù)。但是如果付款人到期不能支付該款項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)承擔(dān)支付該款項(xiàng)的義務(wù)。這時(shí)，或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為確定的負(fù)債。（二）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債當(dāng)企業(yè)涉及一項(xiàng)尚未判決的訟訴案件并且企業(yè)可能承擔(dān)賠償責(zé)任時(shí)，在不能確定判決結(jié)果前，企業(yè)存在承擔(dān)賠償責(zé)任的可能性。如果判決結(jié)果為勝訴，即企業(yè)不需要承擔(dān)

39、賠償責(zé)任，則企業(yè)就不存在該項(xiàng)賠償義務(wù)了；如果判決結(jié)果為敗訴，則企業(yè)需承擔(dān)該項(xiàng)賠償義務(wù)，這時(shí)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為確定的負(fù)債。（三）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保，是指在其他單位的債務(wù)中，已經(jīng)由企業(yè)提供擔(dān)保的債務(wù)到期不能償還時(shí)，則企業(yè)承擔(dān)代為其他單位償還債務(wù)的連帶責(zé)任。在未知其他企業(yè)到期是否能夠償還債務(wù)時(shí)，企業(yè)存在為其他單位償還債務(wù)的可能性。如果被提供擔(dān)保企業(yè)到期償還了債務(wù)，則企業(yè)就不存在為擔(dān)保企業(yè)償還債務(wù)的義務(wù)了；如果被擔(dān)保企業(yè)到期不能償還其債務(wù)，則企業(yè)需要代為償還該債務(wù)，這時(shí)，或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為確定的負(fù)債。（四）其他或有負(fù)債以產(chǎn)品質(zhì)量保證為例。企業(yè)在售出產(chǎn)品或提供勞務(wù)后

40、，承諾為客戶提供售后服務(wù)。在產(chǎn)品售出或勞務(wù)提供時(shí)，企業(yè)并不知道是否會(huì)發(fā)生售后服務(wù)的費(fèi)用以及售后服務(wù)費(fèi)用的數(shù)額，但是企業(yè)存在承擔(dān)售后服務(wù)費(fèi)用的可能性。如果售出產(chǎn)品的質(zhì)量和提供勞務(wù)的質(zhì)量高，則會(huì)少支出售后服務(wù)的費(fèi)用，甚至不支出售后服務(wù)的費(fèi)用；相反，企業(yè)將支出大量的售后服務(wù)費(fèi)用，所以企業(yè)的售后服務(wù)費(fèi)用就形成了一項(xiàng)或有負(fù)債。 第三節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債一、長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)及其分類（一）長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。長(zhǎng)期負(fù)債的形成是企業(yè)籌資決策的結(jié)果。企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，總是需要籌集大量資金，其資金來(lái)源有兩個(gè)渠道：一是增發(fā)股票；二是舉借長(zhǎng)期債務(wù)。舉借長(zhǎng)期

41、債務(wù)與增發(fā)股票比較起來(lái)，有以下優(yōu)點(diǎn)：1舉借長(zhǎng)期債務(wù)可以保持企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不變和股票價(jià)格穩(wěn)定。因?yàn)樵霭l(fā)股票會(huì)改變?cè)谐止晒蓶|的持股比例，從而影響原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)；而且增發(fā)股票會(huì)使每股收益額下降，從而導(dǎo)致股票價(jià)格下跌。2舉借長(zhǎng)期債務(wù)不影響原有股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。債權(quán)人對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策沒(méi)有表決權(quán)，只擁有到期收回本金和利息的權(quán)力，而增發(fā)股票由于新股東的介入會(huì)影響原有股東對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。3舉借長(zhǎng)期債務(wù)支付的利息具有抵稅作用。因?yàn)槔①M(fèi)用可以在稅前支付，而增發(fā)股票給股東分配的股利必須在稅后支付。舉借長(zhǎng)期債務(wù)也有不足之處：舉借長(zhǎng)期債務(wù)具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)需承擔(dān)固定的利息費(fèi)用，并且需安排足夠的資金以

42、償還本金和利息。一但企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好，不能及時(shí)支付本金和利息，則債權(quán)人有權(quán)向法院提出申請(qǐng)，迫使債務(wù)人破產(chǎn)。所以企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)應(yīng)慎重。（二）長(zhǎng)期負(fù)債的分類1長(zhǎng)期負(fù)債按籌措的方式不同，可分為長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以上的各種借款。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌措長(zhǎng)期資金而發(fā)行的1年期以上的債券。長(zhǎng)期應(yīng)付款是企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，主要包括應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款和應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)。2長(zhǎng)期負(fù)債按償還的方式不同，可分為定期償還長(zhǎng)期負(fù)債和分期償還長(zhǎng)期負(fù)債。定期償還長(zhǎng)期負(fù)債是指長(zhǎng)期負(fù)債到期一次還本付息。分期償還長(zhǎng)期負(fù)債是指長(zhǎng)期

43、負(fù)債在償還期內(nèi)分次償還。二、應(yīng)付債券的核算（一）債券的定義及其分類債券是指發(fā)行人對(duì)持有人支付本金和利息的書(shū)面承諾。根據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同債券有以下幾種分類方法：1 發(fā)行的債券是否有擔(dān)?？煞譃橛袚?dān)保債券和無(wú)擔(dān)保債券有擔(dān)保債券：指以特定的資產(chǎn)作為抵押發(fā)行的債券。無(wú)擔(dān)保債券：指依靠企業(yè)良好的信用和強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力發(fā)行的債券。對(duì)債券持有人來(lái)說(shuō)，有擔(dān)保債券比無(wú)擔(dān)保債券較風(fēng)險(xiǎn)小。有擔(dān)保債券的發(fā)行人如果沒(méi)有能力支付本金和利息，則債券持有人有權(quán)要求拍賣(mài)發(fā)行人的抵押資產(chǎn)，并從其收入中得以償付。而無(wú)擔(dān)保債券的持有人在這種情況下，只能等到發(fā)行人破產(chǎn)才能從其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中得以償付。2按債券是否記名可分為記名債券和無(wú)記名債券記名債

44、券：是指發(fā)行人登記債券持有人的姓名和地址，并且根據(jù)登記的債券持有人支付本金和利息支付的一種債券。無(wú)記名債券：是指發(fā)行人未對(duì)債券持有人的姓名和地址進(jìn)行登記的債券。對(duì)債券持有人來(lái)說(shuō)，記名債券比無(wú)記名債券安全。發(fā)行人在支付本金和利息時(shí)，記名債券按登記的債券持有人支付，而無(wú)記名債券按持券人支付。所以記名債券轉(zhuǎn)讓時(shí)，必須在發(fā)行人那里辦理過(guò)戶手續(xù)，否則無(wú)法領(lǐng)取本金和利息。而無(wú)記名債券一旦丟失也不易查找，債券在誰(shuí)手里誰(shuí)就可持券領(lǐng)取本金和利息。 3按還本方式不同可分為一次還本債券和分次還本債券一次還本債券：指發(fā)行企業(yè)規(guī)定到期一次還本的債券。分次還本債券：指發(fā)行企業(yè)規(guī)定分次還本的債券。兩者的不同在于企業(yè)對(duì)償債資

45、金的不同安排。4特殊形式的債券包括可轉(zhuǎn)化債券、可贖回債券、收益?zhèn)褪杖雮赊D(zhuǎn)換債券：是指?jìng)钟腥嗽诔钟幸欢〞r(shí)期后可按照規(guī)定的比率轉(zhuǎn)換為公司的普通股的債券?？哨H回債券：是指?jìng)l(fā)行企業(yè)有權(quán)在債券到期日以前，按確定的價(jià)格提前贖回的債券。收益?zhèn)褪杖雮簜⒌闹Ц妒怯袟l件的，收益?zhèn)侵赴l(fā)行企業(yè)有盈利才支付利息；收入債券是指發(fā)行企業(yè)用某種特定的收入來(lái)源支付利息，即發(fā)行企業(yè)取得該種收入就支付利息。企業(yè)為了達(dá)到特定的目的，可以采取靈活的債券形式，以滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要。（二）債券發(fā)行價(jià)格的確定及其發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理債券的主要內(nèi)容：第一，債券面值，也稱債券的到期值，即公司債券到期應(yīng)償還的本金。第

46、二，債券利率，也稱票面利率，一般用年利率表示，票面利率是在債券發(fā)行前，根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率確定的。第三，付息日和到期日。第四，償還方式。債券發(fā)行價(jià)格是由實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率所決定的。由于債券準(zhǔn)備發(fā)行與債券實(shí)際發(fā)行有很長(zhǎng)一段時(shí)間間隔，所以兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的市場(chǎng)利率不一定相同，即按準(zhǔn)備發(fā)行債券時(shí)的市場(chǎng)利率確定的票面利率與實(shí)際發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率可能有差異。如果票面利率高于市場(chǎng)利率，則債券溢價(jià)發(fā)行（高于面值發(fā)行），溢價(jià)（高于面值部分）作為發(fā)行人對(duì)將來(lái)按票面利率計(jì)算比按市場(chǎng)利率計(jì)算多付出利息的一種補(bǔ)償；如果票面利率等于市場(chǎng)利率，則債券平價(jià)發(fā)行（面值發(fā)行）。如果票面利率低于市場(chǎng)利率，則債券折價(jià)發(fā)行（低于面值發(fā)行），折

47、價(jià)意味著發(fā)行人對(duì)將來(lái)按票面利率計(jì)算比按市場(chǎng)利率計(jì)算少付利息而付出的代價(jià)。例8-18華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司于1月1日發(fā)行公司債券：面值為100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年付息一次，到期一次還本。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%時(shí)，則發(fā)行價(jià)格為106000元。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為10%時(shí)，則發(fā)行價(jià)格為100000元。假設(shè)發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為12%時(shí)，則發(fā)行價(jià)格為95000元。（為了例題計(jì)算上簡(jiǎn)便，發(fā)行價(jià)格非精確計(jì)算）溢價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 106000貸：應(yīng)付債券債券面值 100000應(yīng)付債券債券溢價(jià) 6000平價(jià)發(fā)行時(shí)：借：銀行存款 100000貸：應(yīng)付債券債券面值 100000折價(jià)發(fā)行時(shí)：

48、借：銀行存款 95000應(yīng)付債券債券折價(jià) 5000貸：應(yīng)付債券債券面值 100000以上舉例都是債券在付息日后發(fā)行，但是在實(shí)務(wù)中，債券有時(shí)在兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券，在這種情況下，為了簡(jiǎn)化核算，通常在發(fā)行債券時(shí)，把上一個(gè)付息日到發(fā)行日的應(yīng)計(jì)利息包含在債券的發(fā)行價(jià)格中，即在原來(lái)的價(jià)格基礎(chǔ)上加上這部分應(yīng)計(jì)利息，由購(gòu)買(mǎi)債券者暫時(shí)負(fù)擔(dān)，等到下一個(gè)付息日時(shí)發(fā)行人再按一期的利息全額付給債券的購(gòu)買(mǎi)者。這樣不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)債券的人付息額相同，便于操作。否則需分別記錄不同時(shí)間購(gòu)買(mǎi)債券者到付息日應(yīng)付的利息。發(fā)行人實(shí)際支付的利息只是從發(fā)行日到下一個(gè)付息日的應(yīng)計(jì)利息。例如，假設(shè)某企業(yè)3月1日平價(jià)發(fā)行在面值為120000元、

49、年利率為10%的債券，半年付息一次，付息日為每年的6月30日和12月31日，發(fā)行價(jià)格為102000元（包含2個(gè)月的利息2000元），即債券購(gòu)買(mǎi)者需支付102000元，到6月30日時(shí)，發(fā)行人支付給債券購(gòu)買(mǎi)者6個(gè)月的利息6000元，其中2000元為償還債券購(gòu)買(mǎi)者購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)暫付的利息，4000元為發(fā)行人實(shí)際支付給債券購(gòu)買(mǎi)者的利息，即債券購(gòu)買(mǎi)者實(shí)際的債券利息收益為4000元。（三）票面利息的計(jì)算、利息費(fèi)用的確定和利息支付及其賬務(wù)處理債券的票面利息就是債券發(fā)行人定期支付給債券持有人的利息。債券的發(fā)行價(jià)格不影響票面利息的計(jì)算（票面利息=面值×票面利率），卻影響利息費(fèi)用的確定，因?yàn)橹Ц兜钠泵胬⑴c

50、計(jì)入損益的利息費(fèi)用不一定相等。溢價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息溢價(jià)攤銷(xiāo)額平價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息折價(jià)發(fā)行時(shí)：利息費(fèi)用=票面利息折價(jià)攤銷(xiāo)額溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，溢價(jià)或折價(jià)的部分需在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)，以調(diào)整各期的票面利息以確定利息費(fèi)用。票面利息計(jì)入“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”；溢價(jià)攤銷(xiāo)額計(jì)入“應(yīng)付債券債券溢價(jià)”的貸方，折價(jià)攤銷(xiāo)額計(jì)入“應(yīng)付債券債券折價(jià)”的借方；利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。接上例：溢價(jià)發(fā)行時(shí)：假設(shè)每年溢價(jià)攤銷(xiāo)額為 1200借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8800應(yīng)付債券債券溢價(jià) 1200貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 10000平價(jià)發(fā)行時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 10000折價(jià)發(fā)行時(shí)：假設(shè)每

51、年折價(jià)攤銷(xiāo)額為1000元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 10000應(yīng)付債券折價(jià)攤銷(xiāo) 1000每年支付利息時(shí)：借：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 10000貸：銀行存款 10000(四)溢價(jià)與折價(jià)攤銷(xiāo)額的計(jì)算方法溢價(jià)與折價(jià)攤銷(xiāo)額的計(jì)算方法有兩種：直線法和實(shí)際利率法。1直線法：它是將債券的溢價(jià)或折價(jià)總額在債券存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)?，從而確定各期攤銷(xiāo)額的一種方法。每期溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額=溢價(jià)或折價(jià)總額÷期數(shù)以上例為例：溢價(jià)發(fā)行時(shí)：每年溢價(jià)攤銷(xiāo)額=6000÷5=1200折價(jià)發(fā)行時(shí)：每年折價(jià)攤銷(xiāo)額=5000÷5=10002實(shí)際利率法：它是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）來(lái)計(jì)算各

52、期溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)額的方法。票面利息=面值×票面利率當(dāng)期利息費(fèi)用=債券該期期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）溢價(jià)攤銷(xiāo)額=票面利息當(dāng)期利息費(fèi)用折價(jià)攤銷(xiāo)額=當(dāng)期利息費(fèi)用票面利息溢價(jià)發(fā)行債券該期期初賬面價(jià)值=上期期初賬面價(jià)值溢價(jià)攤銷(xiāo)額折價(jià)發(fā)行債券該期期初賬面價(jià)值=上期期初賬面價(jià)值折價(jià)攤銷(xiāo)額以溢價(jià)發(fā)行為例：假設(shè)實(shí)際利率為8%，溢價(jià)額為7985，期限為5年，面值為100000元，票面利率為10%會(huì)計(jì)期間票面利息債券該期期初賬面價(jià)值當(dāng)期利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷(xiāo)額第一年10000 107985 8639 1361 第二年10000 106624 8530 1470第三年10000 10515484

53、12 1588第四年10000 103566 8285 1715第五年10000 101851 81491851合計(jì)50000 100000 42015 7985圖81以第二年的計(jì)算為例：=100000×10%=10000=107985-1361=106624=106624×8%=8530=10000-8530=1470以折價(jià)發(fā)行為例：假設(shè)實(shí)際利率為12%，折價(jià)額為7209，期限為5年，面值為100000元，票面利率為10%會(huì)計(jì)期間票面利息債券該期期初賬面價(jià)值當(dāng)期利息費(fèi)用溢價(jià)攤銷(xiāo)額第一年10000 92791 11135 1135 第二年10000 93926112711271第三年10000 9519711424 1424第四年10000 9662111594 1594第五年10000 98215 117851785合計(jì)50000 100000