中國石油會計科目及其使用方法

1、附件1會 計 科 目一、會計科目名稱及編號序 號編 碼名 稱一、資 產(chǎn) 類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51121應收票據(jù)61122應收賬款71123預付賬款81131應收股利91132應收利息101221其他應收款111225備用金121231壞賬準備131303委托貸款141304委托貸款損失準備151321受托代銷商品161401材料采購171402在途物資181403原材料191404材料成本差異201405庫存商品211406發(fā)出商品221407商品進銷差價231408委托加工物資241409委托代銷商品251410自制半成品261

2、411周轉材料271412包裝物281413低值易耗品291418產(chǎn)品成本差異301461融資租賃資產(chǎn)311471存貨跌價準備321481待攤費用331501持有至到期投資341502持有至到期投資減值準備351503可供出售金融資產(chǎn)361504可供出售金融資產(chǎn)減值準備371511長期股權投資序 號編 碼名 稱381512長期股權投資減值準備391521投資性房地產(chǎn)401522投資性房地產(chǎn)累計折舊及攤銷411523投資性房地產(chǎn)減值準備421531長期應收款431532未實現(xiàn)融資收益441601固定資產(chǎn)451602累計折舊461603固定資產(chǎn)減值準備471604在建工程481605工程物資491

3、606固定資產(chǎn)清理501608在建工程減值準備511609工程物資減值準備521611未擔保余值531612未擔保余值減值準備541631油氣資產(chǎn)551632累計折耗561633油氣資產(chǎn)減值準備571635地質勘探支出581636地質勘探支出減值準備591638油氣開發(fā)支出601639油氣開發(fā)支出減值準備611701無形資產(chǎn)621702累計攤銷631703無形資產(chǎn)減值準備641711商譽651712商譽減值準備661801長期待攤費用671811遞延所得稅資產(chǎn)681901待處理財產(chǎn)損溢二、負 債 類692001短期借款702101交易性金融負債712201應付票據(jù)722202應付賬款73220

4、3預收賬款742211應付職工薪酬序 號編 碼名 稱752221應交稅費762231應付利息772232應付股利782241其他應付款792245預提費用802314受托代銷商品款812401遞延收益822501長期借款832502應付債券842701長期應付款852702未確認融資費用862711專項應付款872801預計負債882901遞延所得稅負債三、共 同 類893101衍生工具903201套期工具913202被套期項目四、所有者權益類924001實收資本934002資本公積944101盈余公積954103本年利潤964104利潤分配974201庫存股五、成 本 類985001生產(chǎn)成本

5、995101制造費用1005201勞務成本1015301研發(fā)支出1025401工程施工1035402工程結算1045403機械作業(yè)六、損 益 類1056001主營業(yè)務收入1066041租賃收入1076051其他業(yè)務收入序 號編 碼名 稱1086101公允價值變動損益1096111投資收益1106301營業(yè)外收入1116401主營業(yè)務成本1126402其他業(yè)務成本1136403營業(yè)稅金及附加1146601銷售費用1156602管理費用1166603財務費用1176604勘探費用1186701資產(chǎn)減值損失1196711營業(yè)外支出1206801所得稅費用1216901以前年度損益調整七、內 部 科

6、目1221021內部存款1231281應收內部單位款1241551內部撥出款1251555撥付所屬資金1262149應付內部單位款1272209內部存入款1282451內部撥入款1294501上級撥入資金1305011油氣生產(chǎn)成本1315013檢維修作業(yè)成本1325015運輸作業(yè)成本1335017通訊服務成本1345021井下作業(yè)成本1355031鉆前作業(yè)成本1365032鉆井作業(yè)成本1375033固井作業(yè)成本1385034錄井作業(yè)成本1395035測井試井作業(yè)成本1405041物探作業(yè)成本1415091基地服務成本1426991內部產(chǎn)品勞務結算二、會計科目使用說明資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、

7、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內部周轉使用的備用金，在“備用金”科目核算。二、企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)記賬憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有多幣種現(xiàn)金的企業(yè)，應按幣種分別設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。四、每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應按實際短缺或溢余的金額，借記或貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記或借記本科目。待查明原因后做如下處

8、理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后處理，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機

9、構的各種款項。銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類、幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)記賬憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應由會計人員定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。三、有多幣種存款的企業(yè)，應按幣種分別設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。企業(yè)發(fā)生外幣交易時，應當將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合率。除另有規(guī)定

10、外，所有與外幣交易有關的賬戶，應采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。四、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。五、企業(yè)應當加強銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)管理權限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1012 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金

11、。 二、本科目應按銀行匯票或本票、信用證的收款單位、外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。有信用卡業(yè)務的企業(yè)應在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當加強對其他貨幣資金的管理，定期對其他貨幣資金進行檢查，對于已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的其他貨幣資金，應當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應當根據(jù)企業(yè)管理權限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。

12、五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。 1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”科目核算。二、本科目應按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按

13、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)時，

14、應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1121 應收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理（一）企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務

15、收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。涉外業(yè)務取得的帶息應收票據(jù)，在資產(chǎn)負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的應收利息金額，借記“應收利息”科目，貸記“財務費用”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形）或“短期借款”科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉移準則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的情形）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，

16、因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目；銀行作逾期貸款處理。（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資或接受勞務時，按應計入取得物資或接受勞務成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“勞務成本”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票

17、背書轉讓以清償債務時，按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”科目，按應收票據(jù)的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情

18、況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項。因銷售商品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的應收款項，在“長期應收款”科目核算。二、本科目應按債務人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，

19、貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理。（一）收到債務人清償債務的款項小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出債務重組損失”科目。收到債務人清償債務的款項大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務

20、重組涉及重組債權減值準備的，應當比照此規(guī)定進行處理。（二）接受債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出債務重組損失”科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。（三）將債權轉為投資，應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出

21、債務重組損失”科目。（四）以修改其他債務條件進行清償?shù)模髽I(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出債務重組損失”科目。五、企業(yè)計提應收賬款壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。核銷時，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款。1123 預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定預付給供貨單位或提供勞務方的款項。企業(yè)進行

22、在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。二、本科目應按供貨單位或提供勞務方進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理（一）企業(yè)按合同預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。接受勞務時，借記“生產(chǎn)成本”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目

23、。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。（二）企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。四、企業(yè)對預付賬款計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。核銷時，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131 應收股利一、本科目核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他

24、單位分配的利潤。二、本科目應按被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值（不含支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權投資時，按實際支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記本科目，按確定的長期股權投資成本，

25、借記“長期股權投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權投資損益調整”科目（權益法）。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額，借記本科目、“銀行存款”等科目，貸記“長期股權投資成本”等科目。（三）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值（不含支付的價款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實

26、際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ叱钟衅陂g被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等應收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”或“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。二、本科目應按被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理（一）企業(yè)取得的交易性金融資

27、產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）企業(yè)取得的持有至到期投資，應按其面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計

28、算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。（三）可供出售債券投資為分期付息、一次還本債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調整”科目?？晒┏鍪蹅癁橐?/p>

29、次還本付息債券投資，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)應計利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)利息調整”科目。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資，資產(chǎn)負債表日，應按持有至到期投資、可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“持有至到期投資減值準備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”等科目，貸記“投資收益”科目。同時，將按面值和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。收回投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關減值準備余額，借

30、記“持有至到期投資減值準備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”等科目，按持有至到期投資、可供出售債券投資余額，貸記“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收回的投資，按管理權限報經(jīng)批準后予以轉銷，借記“持有至到期投資減值準備”、“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”等科目，貸記“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目。按管理權限報經(jīng)批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的投資以后又收回的，按原轉銷的投資余額，借記“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，貸記“持有至到期投資減值準備”、“可供出售金融資產(chǎn)減

31、值準備”等科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉銷的投資余額，貸記“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（五）應收利息實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1221 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款、備用金等以外的其他各種應收、暫付的款項，包括一般企業(yè)存出保證金等。二、本科目應按其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、采用售后回購方式融出資金的，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價

32、格與原購買價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務費用”科目。按合同約定返售商品時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、企業(yè)對其他應收款計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。核銷時，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。六、本科

33、目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。1225 備 用 金一、本科目核算企業(yè)向其內部各非獨立核算的職能科室、車間等撥出的周轉使用的款項以及企業(yè)內部職工由于出差等原因的借款。二、本科目應按使用備用金單位和借款人進行明細核算。三、備用金的主要賬務處理撥付所屬非獨立核算單位周轉使用的款項時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)內部單位用備用金支付零星支出，應根據(jù)有關的支出憑證，定期編制備用金報銷清單，備用金報銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目和“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。企業(yè)因支付內部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金

34、”、“銀行存款”等科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，按應報銷的金額，借記有關成本費用科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記本科目。企業(yè)應當于每年年度終了，對備用金進行檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬準備，并計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的備用金應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業(yè)的管理權限，報經(jīng)批準后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。經(jīng)確認作為壞賬的備用金，應先轉入“其他應收款”科目，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；同時借記“壞賬準備”科目，貸記“其他應收款”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)備用金實際占用的款項。1231 壞 賬 準

35、備一、本科目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。二、本科目應按應收款項的類別進行明細核算。三、壞賬準備的主要賬務處理（一）資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付

36、賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1303 委 托 貸 款一、本科目核算企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項。二、本科目應按委托貸款的銀行、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。三、委托貸款的主要賬務處理（一）企業(yè)的委托貸款，按委托貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。有差額的，借記或貸記本科目（利息調整）。資產(chǎn)負債表日，應按委托

37、貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按委托貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“財務費用”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回委托貸款時，應按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的委托貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“財務費用”科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。（二）資產(chǎn)負債表日，確定委托貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“委托貸款損失準備”科目。同時，應將本科目（本金、

38、利息調整）余額轉入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調整）。資產(chǎn)負債表日，應按委托貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“委托貸款損失準備”科目，貸記“財務費用”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。收回已計提減值的委托貸款時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關委托貸款損失準備余額，借記“委托貸款損失準備”科目，按相關委托貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。對于確實無法收回的委托貸款，按管理權限報經(jīng)批準后予以轉銷，借記“委托貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。同時轉銷表外

39、應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。已確認并轉銷的委托貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值委托貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“委托貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉銷的已減值委托貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回委托貸款的攤余成本。1304 委托貸款損失準備一、本科目核算企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項的減值準備。二、本科目應按委托貸款的項目進行明細核算。三、委托貸款損失準備的主要賬務處理（一）資產(chǎn)負債表日，委托貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記

40、“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的各項委托貸款，按管理權限報經(jīng)批準后轉銷各項委托貸款，借記本科目，貸記“委托貸款”科目。（三）已計提委托貸款損失準備的委托貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的委托貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的委托貸款損失準備。1321 受托代銷商品一、本科目核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品。二、本科目應按委托單位進行明細核算。三、受托代銷商品的主要賬務處理收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。售出受托代銷商

41、品后，按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“受托代銷商品”科目。計算代銷手續(xù)費等收入，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目。結清代銷商品款時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)受托代銷商品的價值。1401 材 料 采 購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資”科目核算。二、本科目應按供應

42、單位和材料品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務處理（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。（二）期末，企業(yè)應將倉庫轉來的外購收料憑證，分別下列不同情況進行處理：1.對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應按實際成本和計劃成本分別匯總，按計劃成本，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，按實際成本貸記本科目，將實際成本大于計劃成本的差異，借記

43、“材料成本差異”科目；實際成本小于計劃成本的差異，貸記“材料成本差異”科目。2.對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款暫估應付賬款”科目，下月初做相反分錄予以沖回。下月收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在 途 物 資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

44、二、本科目應按供應單位和物資品種進行明細核算。三、在途物資的主要賬務處理（一）企業(yè)購入材料、商品，按應計入材料、商品采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應付的款項，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。（二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記本科目，進價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進銷差價”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。1403

45、 原 材 料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，應在“低值易耗品”及“包裝物”科目核算。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。二、本科目應按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、原材料的主要賬務處理（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（二）自制并已驗收

46、入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（三）以其他方式增加的材料，在材料驗收入庫時，按計劃成本或實際成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實際成本，貸記有關科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。（四）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料，按計劃成本或實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費

47、用”等科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目?；üこ痰炔块T領用材料，按計劃成本或實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實際成本或計劃成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，按照發(fā)出各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。（五）出售材料時，按收到或應收價款，借記“銀

48、行存款”或“應收賬款”等科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”科目，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。結轉出售材料的實際成本時，借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料核算的，按照出售各種材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”科目，貸記“材料成本差異”科目，實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。（六）企業(yè)的各種原材料，應定期清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并按規(guī)定及時處理。四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫

49、存材料的計劃成本或實際成本。1404 材料成本差異一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差異。二、本科目應當分別“原材料”、“周轉材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照類別或品種進行明細核算。三、材料的計劃成本所包括的內容應與其實際成本相一致，計劃成本應當盡可能地接近實際。計劃成本除特殊情況外，在年度內一般不作變動。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料成本差異率的計算公式如下：差異率月初結存材料的成本

50、差異本月收入材料的成本差異×100%月初結存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本月初材料成本差異率月初結存材料的成本差異×100%月初結存材料的計劃成本發(fā)出材料應負擔的成本差異發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率四、材料成本差異的主要賬務處理（一）外購材料的成本差異，應從“材料采購”等科目轉入本科目；自制材料的成本差異，應從“生產(chǎn)成本”等科目轉入本科目；委托外單位加工材料的成本差異，應從“委托加工物資”科目轉入本科目。入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。調整材料計劃成本

51、時，調整減少的金額，借記本科目，貸記“原材料”等科目；調整增加的金額，做相反的會計分錄。（二）結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”、“委托加工物資”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反的會計分錄。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。1405 庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出

52、展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品也在本科目核算。已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品，應當作為代管商品，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記。二、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。三、庫存商品的主要賬務處理（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應按實際成本核算。產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按

53、計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，在“產(chǎn)品成本差異”科目核算（計劃成本的確定以及成本差異率的計算參照“材料成本差異”科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時按計劃成本進行核算，月末計算入庫產(chǎn)成品的實際成本，按產(chǎn)成品的計劃成本，借記本科目，按其實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實際成本與計劃成本的差異，借記或貸記“產(chǎn)品成本差異”科目。采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）或個別認定法計算確定。對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用支付手續(xù)費方

54、式委托代銷的產(chǎn)成品，應在商品發(fā)交受托單位后，按實際成本，借記“委托代銷商品”，貸記本科目。不符合收入確認條件的已發(fā)出商品，按實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記本科目。采用計劃成本核算的企業(yè)，還應分攤計劃成本與實際成本的差異。（二）購入商品采用進價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按商品進價，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。購入商品采用售價核算的，在商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進價，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價與進價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。企業(yè)委托外單

55、位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的進價，貸記“委托加工物資”科目，商品進價與售價的差額，貸記“商品進銷差價”科目。采用進價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際成本，應按加權平均法計算確定。按發(fā)出商品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”等科目，貸記本科目。采用售價進行商品日常核算的，發(fā)出商品的成本可按商品售價結轉，借記“主營業(yè)務成本”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”等科目，貸記本科目。月度終了，應按商品進銷差價率計算分攤本月已銷或已發(fā)出商品應分攤的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”等科目。對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。采用進價進行商