個人所得稅稅收籌劃案例研究

1、長春大學(xué)光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）紙個人所得稅的稅收籌劃案例研究 摘 要近年來，中國個人所得納稅入大幅度增長。自1980年開征以來，已經(jīng)在國內(nèi)24個稅種排名第四。個人所得稅是征稅范圍最廣，也是征稅難度最大的稅種之一。中國現(xiàn)行的個人所得稅法于2011年9月1日實(shí)施生效。同時，隨著納稅征管力度的加大，納稅人偷逃稅款的空間越來越小，況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而個人所得稅的納稅籌劃將越來越受到關(guān)注。 論文從分析個人所得稅的職能及現(xiàn)狀出發(fā)，通過對納稅籌劃相關(guān)原理、方法的探討，對目前我國個人所得稅籌劃的基本原理、方法進(jìn)行了總結(jié)，結(jié)合大量籌劃案例，系統(tǒng)的介紹了各種常用的籌劃方法。站在納稅人的角度，本著

2、“法無禁止即可為”的原則，考慮問題和尋求解決方案。同時初步探討了個人所得稅的改革與改革后納稅籌劃策略的轉(zhuǎn)變。關(guān)鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃 避稅Individual income tax case study of tax planning Abstract In recent years, China's individual income tax payment into the increase substantially. Since the 1980 years since the levy, has 24 categories of taxes in the domestic

3、 fourth. Personal income tax is the broadest tax, tax is also one of the most difficult taxes. China's current in personal income tax law on September 1, 2011 implementation effect. At the same time, along with the strength of the tax collection and management increases, the taxpayer evade tax p

4、ayment of space more and more small, besides to evade taxes can get legal punishment. So of individual income tax will be more and more attention to. This paper analyzes the functions of the individual income tax and the present situation, through to pay tax to plan and related principles, methods,

5、this paper to personal income tax planning in China at present the basic principles, methods are summarized, and combined plenty of planning case, system introduces various common planning method. Standing on the taxpayer's point of view, in line with "without law can be banned for" th

6、e principle, consider problems and find the solution. Also discusses the personal income tax reform and tax planning strategy after the reform of the change. Key words Personal income tax Tax planning Tax avoidance 目 錄引言1一、納稅籌劃概述1（一）避稅籌劃1（二）節(jié)稅籌劃2（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃2（四）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險2二、個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀2（一）現(xiàn)狀分析21.課稅模式跟不上當(dāng)前形勢

7、22. 費(fèi)用扣除不合理23.個人所得稅征管制度不健全34.工薪階層成為個稅的主要群體35.偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重3（二）原因分析31.主觀原因32.客觀原因3三、個人所得稅納稅籌劃案例分析4（一）工資薪金所得中的個人所得稅籌劃41均衡收入法52利用職工福利籌劃53利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異54利用公積金優(yōu)惠政策65利用納稅優(yōu)惠政策6（二）勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃71.盡量將勞務(wù)報酬分次計算72.將不同勞務(wù)報酬項(xiàng)目分別計算8（三）稿酬所得中的個人所得稅籌劃81.系列叢書法82.著作組法8（四）個體工商戶的個人所得稅籌劃9（五）其他所得的個人所得稅籌劃10四、完善個人所得納稅籌劃的對策11（一）、提高個

8、人所得稅的比重11（二）、提高起征點(diǎn)，減少所得稅納稅檔次11（三）、采用單一超額累進(jìn)制稅率，改分項(xiàng)課征為綜合課征11（四）、對人力資本的投資給以更多的優(yōu)惠和扣除11（五）、改個人申報為家庭聯(lián)合申報12（六）、加強(qiáng)國際稅務(wù)合作12結(jié)束語12致謝13參考文獻(xiàn)14裝訂線長春大學(xué)光華學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）紙個人所得稅的納稅籌劃案例研究引言近幾年來,隨著個人收入的增加,征收個人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個稅種,對個人收入征稅的范圍涉及11個項(xiàng)目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。納稅籌劃，在以前總會被人們認(rèn)為是消極的或不正當(dāng)?shù)男袨椋J(rèn)為

9、納稅籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們收入水平的提高，納稅籌劃逐漸被人們所接受，人們開始考慮如何才能獲得最大的收益問題了。于是納稅籌劃稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也誕生了，而且發(fā)展趨勢非常好。但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。隨著納稅征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會受到法律的處罰。因而對納稅人來說,應(yīng)將重點(diǎn)放在個人所得稅的納稅籌劃上,而不是偷逃稅款上。但是面對眾多的納稅法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種納稅政策“解釋”，居民個人往往感到無助。因?yàn)榧{稅政策

10、量多、繁雜且變化較快，個人對一些納稅法規(guī)根本不了解。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約納稅成本，減輕稅負(fù)。在日常生活中，常常能聽到群眾的抱怨：“好不容易掙了一筆錢，可是扣稅以后，就明顯少了許多?！币虼?，對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，合理避稅、節(jié)稅就成了不少市民關(guān)心的話題之一。一、納稅籌劃概述納稅籌劃又稱為稅收籌劃、稅務(wù)籌劃，是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马?xiàng)的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大的節(jié)稅利益的一種理財行為。納稅籌劃是指納稅人在符合國家法

11、律及納稅法規(guī)的前提下，按照納稅政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇納稅利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。納稅籌劃的目的是減輕稅負(fù)，即少負(fù)稅。它同企業(yè)最大限度地追求利潤的目標(biāo)一致。納稅籌劃的目的是減輕稅負(fù)，即少負(fù)稅。它同企業(yè)最大限度地追求利潤的目標(biāo)一致。 納稅籌劃以國家稅收法律為依據(jù)，必須符合國家稅收政策導(dǎo)向，適合稅收法律規(guī)定。 （一）避稅籌劃是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取納稅利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完

12、善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞漏洞）。 （二）節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。 （三）轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。 （四）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于納稅方面的處罰，即在納稅方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取納稅上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展與

13、規(guī)模擴(kuò)大。二、個人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀（一）現(xiàn)狀分析納稅籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。目前我國納稅籌劃還僅僅處于探索、 研究和推行的階段。近幾年來，隨著個人收入的增加，征收個人所得稅的人數(shù)越來越多，納稅人數(shù)超過了任何一個稅種，對個人收入征稅的范圍涉及11個項(xiàng)目之多，于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。隨著納稅籌劃理念的引入，人們開始接受這種新的理念，開始考慮如何通過納稅籌劃才能獲得最大的收益問題了。但是由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進(jìn)一步

14、加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。1.課稅模式跟不上當(dāng)前形勢隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個人的非貨幣收入逐漸增多,收入多元化和納稅人分解收入,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實(shí)施控制,是征稅過程中面臨的主要問題。個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配能力失調(diào)。中國的個人所得稅法在計算個人應(yīng)納稅款時有這樣一種現(xiàn)象:相同收入額的納稅人會由于他們所取得的類型不同,或來源與同樣類型所得的次數(shù)不同,都會影響這些納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。所得類型不僅影響著稅率高低,還影響扣除額的大小;次數(shù)的多寡也影響扣除額的大小。使得個人所得稅不僅不能改善收入分配上的不公平程度,而且使不公平程度加大。2. 費(fèi)用扣除不合理目前,我國個人所得稅的費(fèi)用扣除實(shí)行的是綜合扣除方式,采用定率扣除

15、和定額扣除相結(jié)合的方法。這一方面造成計算上的繁瑣,給征納雙方都帶來計算上的困難;另一方面也存在不合理、不公平的因素。表現(xiàn)在既沒有考慮通貨膨脹與價格水平的因素,更沒有考慮贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女的不同情況。3.個人所得稅征管制度不健全我國的個人所得稅除制度本身的不完善之外,在征收管理上也存在一些問題,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:1 稅源隱蔽,難以監(jiān)控。2 征收方式需改進(jìn)。我國目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法,其申報、審核、扣繳制度等都不健全,難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。3 征管手段落后,征管人員素質(zhì)低。4.工薪階層成為個稅的主要群體我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個人所得稅占全

16、部個人所得稅收入的46.4%，對高收入者征收個人所得稅、調(diào)節(jié)其收入水平，是我國個人所得稅的一項(xiàng)重要職能。但是現(xiàn)實(shí)的情形卻恰恰相反。比比皆是的高收入者偷逃稅暴露了我國稅務(wù)法制的不健全，個人所得稅納稅主體仍然是工薪階層。5.偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重我國實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。 在報紙上新聞報道上經(jīng)常會看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。比如說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心會同中央電視臺中國財經(jīng)報道對北京、上海、廣州

17、等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個人所得稅，與此同時，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個人所得稅，是完全繳納者的兩倍。個人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。（二）原因分析1.主觀原因在市場經(jīng)濟(jì)條件下,追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化是每個納稅人經(jīng)濟(jì)活動的重要目的。個人所得稅納稅人在取得個人收入之后,納稅支出會減少個人辛苦得來的收入,在此基礎(chǔ)上,個人所得稅的納稅人都希望減少納稅支出,以達(dá)到增加個人生活儲蓄和提高生活質(zhì)量的目的。于是,納稅籌劃便成為實(shí)現(xiàn)利益最大化的理想選擇。2.客觀原因個人所得稅納稅人具有納稅籌劃的主觀動因之

18、后,其目的并非一定能實(shí)現(xiàn),要使納稅籌劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí),還必須具備某些客觀條件,、 稅制的完善程度及納稅政策導(dǎo)向的合理性、有效性。 只有當(dāng)稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密或者存在 “缺陷” 時,納稅人才有可能利用這些 “缺陷” 進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的納稅籌劃。這些客觀條件包括:(1)稅法規(guī)定的差異性帶來的納稅差別待遇:個人所得稅納稅人定義的可變通性、 課稅對象的可調(diào)整性、 稅率上的差別性、 起征點(diǎn)與各種減免稅存在的誘惑性。(2)納稅政策導(dǎo)向性帶來的納稅差別待遇:一國稅法在稅負(fù)公平和納稅中性的一般原則下,總滲透著體現(xiàn)政府經(jīng)濟(jì)政策的納稅優(yōu)惠政策,政府通過傾斜的納稅政策誘惑個人所得稅納稅人在追求自身利益最大化的同時,實(shí)現(xiàn)政府目

19、標(biāo)意圖。(3)納稅國際化帶來的納稅差別待遇:目前世界上還沒有一部統(tǒng)一的稅法。 各國經(jīng)濟(jì)水平和稅法規(guī)定的差異為個人所得稅納稅人跨國納稅籌劃提供了客觀條件。三、個人所得稅納稅籌劃案例分析納稅籌劃是指納稅人對納稅事務(wù)進(jìn)行策劃,以期達(dá)到減少納稅支出、降低納稅成本和依法納稅的目的。我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的11項(xiàng)所得作為課稅對象，如工資薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，財產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、使用不同的稅率和不同的計稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。（一）工資薪金所得中的個人所得稅籌劃從九級超額累進(jìn)稅率表

20、可以看出，由于我國對于工資薪金所得采取的是九級超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，納稅負(fù)擔(dān)也越重。 在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個人所得稅的納稅負(fù)擔(dān)就會相差很大。 不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。2011年9月1日后新的個人所得稅的工資薪金征收表級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分

21、超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505具體方法有很多，主要有：1均衡收入法個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，假如納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。例如：某公司職員每月工資

22、 1500 元，該公司取平時發(fā)放工資，年終根據(jù)業(yè)績實(shí)行嘉獎的薪酬管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年（12 月份）取得獎金 6000 元，則該職工全年應(yīng)繳納的個人所得稅為（1500+6000） - 2000 ×20- 375725元。籌劃分析： 如果該公司將年終獎按每月500元隨工資一起發(fā)放，該職工每月的工資為 2000 元，則全年不需要繳納所得稅。2利用職工福利籌劃應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數(shù)也變小了。可行的做法是可以和單位達(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一

23、些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。 此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。例如：某公司財務(wù)經(jīng)理朱先生，2011年月工資為 10000 元，應(yīng)工作需要，須租住一套住房，每月需要支付房租2000元。 假如朱先生自己付房租，每月須繳納的個人所得稅= （100003500） ×20%375 =925。籌劃分析：如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房，將每月工資降為 8000 元，那么此時朱先生每月須繳納的個人所得稅 = （80003500）×20%375 =525。即經(jīng)過納稅籌劃可以節(jié)稅 400 元（92

24、5525） 。對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。3利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異稅法規(guī)定，工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元，勞務(wù)所得單次收入超過 4000 元為 20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、 薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開，而在有些情況下將工資、 薪金所得與勞務(wù)報酬合并就會節(jié)約納稅，因而對其進(jìn)行納稅籌劃就具有一定的可能性。例如：李先生2011 年 12 月從 A公司取得工資、 薪金 1000 元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了

25、一份兼職，取得收入5000元。如果李先生與 B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、 薪金所得和勞務(wù)報酬所得應(yīng)該分別計算征收個人所得稅。從 A公司取得的工資、 薪金沒有超過扣除限額，不用納稅。從 B公司取得的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額為： 5000× （1- 20%）×20%800(元)，則二月份王先生共應(yīng)繳納個人所得稅 800 元；籌劃分析：如果李先生與 B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、 薪金所得繳納個人所得稅為：（5000+1000- 3500） ×15%- 125250(元)。顯然，在這種情況下，采用工資、 薪金計算應(yīng)繳個人所得稅是明智的，因

26、此，李先生應(yīng)該在與 B公司簽訂固定的雇傭合同，將此項(xiàng)收入由B公司以工資薪金的方式支付給李先生。4利用公積金優(yōu)惠政策根據(jù) 財政部、 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知 （財稅字 1997 144號）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的住房公積金、 醫(yī)療保險金、 基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、 薪金收入，免予征收個人所得稅。 個人領(lǐng)取提存的住房公積金、 醫(yī)療保險金、 基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得稅。單位可充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，為職工建立一種長期儲備。

27、例如：王先生是一家公司的中層經(jīng)理，每月的工資薪金所得扣除養(yǎng)老保險及公積金后為 1 萬元，每月要繳納（100003500） ×20%375925 元的個人所得稅。這對王先生來說，是每月一筆固定且不小的 “損失”。而公積金免征個人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)的30?；I劃分析：如果王先生通過單位，按繳存基數(shù) 1 萬元交納補(bǔ)充公積金 3000元，則王先生每月交納個人所得稅為（1000030003500）×20%375325 元，節(jié)省了 600 元。該部分資金不但避開了個人所得稅，同時享受了無利息稅的存款利息。5利用納稅優(yōu)惠政策2005年1月26日

28、，國家稅務(wù)總局出臺了 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法部題的通知 （國稅發(fā)20059號），對年終一次性獎金的計稅方法作出了新的規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、 薪金所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)并據(jù)以計算應(yīng)扣繳的個人所得稅，按這種方法計算年終獎個人稅后所得額可以降低稅率，可以達(dá)到合理避稅的目的。 例如：劉某月工資收入5000元（包括各類津貼和月獎金），年終單位發(fā)給其年終獎金 2000 元，同時發(fā)放 3000 元績效獎金。此處可以做一下比較。籌劃分析：A.若200

29、0元為年終獎， 3000元為績效獎12 月工資薪金所得應(yīng) 納所得稅為（5000+3000-3500）×15%- 125=550 （元）；年終獎 2000/12=166 元，適用 5%稅率，年終獎應(yīng)納稅 =2000×5%=10012月應(yīng)納稅額=550+100=650 （元）B. 若將年終獎與績效獎統(tǒng)一按年終獎發(fā)放，則 12 月應(yīng)納稅為（5000-3500）×10%- 25+5000×5%=375 （元）。這樣，通過籌劃后共少繳個人所得稅稅款275元。（二）勞務(wù)報酬所得中的個人所得稅籌劃勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律

30、、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。在以上項(xiàng)目的所得，只有一次性收入的，已取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費(fèi)用，超過4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費(fèi)用?？鄢M(fèi)用后的金額為勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、2000050000元的部分、以及超過50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可

31、以采取一下措施進(jìn)行納稅籌劃。1.盡量將勞務(wù)報酬分次計算這樣做對納稅人的好處體現(xiàn)在兩個方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率。例如：張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月（由于會計業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會計業(yè)務(wù)特別多，平時則很少）。年底三個月每月可能會支付30000元勞務(wù)報酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計算如下： 月應(yīng)納稅額30000×（120）×3035003700（元）總共應(yīng)納稅額5200×31

32、1100（元）；籌劃分析：如果張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：月應(yīng)納稅額7500×（120）×201200（元）總共應(yīng)納稅額1200×1214400（元）則經(jīng)過籌劃，張某可以少繳稅款1200元。2.將不同勞務(wù)報酬項(xiàng)目分別計算在計算勞務(wù)報酬應(yīng)納個人所得稅時，28個項(xiàng)目是分別計算的。納稅人如果同時取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計算繳納個人所得稅，否則會增加納稅人的負(fù)擔(dān)。例如大學(xué)英語老師張某利用業(yè)余時間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報酬所得。2011年11月，張老師參加了一個國際學(xué)術(shù)

33、會議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語六級串講，收入2000元。如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項(xiàng)收入合并計算納稅，那么其納稅負(fù)擔(dān)為：應(yīng)納稅所得額=（5000+2000）×（1-20%）=5600（元），應(yīng)納個人所得稅=5600×20%=1120（元）；籌劃分析：如果張老師將以上兩項(xiàng)分別計算，那么其納稅負(fù)擔(dān)為：翻譯勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個人所得稅=5000×（1-20%）×20%=800（元）講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個人所得稅=（2000-800）×20%=240（元）張老師2006年11月總共需要繳納個

34、人所得稅為1040元，。經(jīng)過籌劃，找老師可以少繳80元。（三）稿酬所得中的個人所得稅籌劃個人所得稅法規(guī)定，稿酬所得按次納稅，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次。但對于不同的作品可以分開計稅。同時還規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得的稿酬所得，每個人都可以按其所得的收入分別按稅法規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。 1.系列叢書法 如果某些著作可以分解成幾個部分，以系列著作的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品，分別計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。值得說明的是，這種發(fā)行方式應(yīng)使每本書的人均稿酬低于4000元(根據(jù)稅法規(guī)定，在稿酬所得低于4000元時，實(shí)際抵扣

35、標(biāo)準(zhǔn)大于20%）。 案例六：谷教授準(zhǔn)備出版一本關(guān)于人力資源管理的著作，預(yù)計獲得稿酬所得10000元。 籌劃分析：如果以1本書的形式出版該著作，則谷教授應(yīng)納稅額=10000元×(1-20%)×20%×(1-30%)=1120元。如果該著作可以分解成4本的系列叢書的形式出版，則谷教授應(yīng)納稅總額=(100004)-800元×20%×(1-30%)×4=952元。由此可見，經(jīng)過籌劃，谷教授可少繳稅款168元。 2.著作組法 如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以通過著作組法，即一本書由多個人共同撰寫。與上述方法一樣，這種籌劃方法也是利用低于400

36、0元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果大于20%的標(biāo)準(zhǔn)。著作組法不僅有利于加快創(chuàng)作速度、集思廣益、擴(kuò)大發(fā)行量。積累著作成果，而且可以達(dá)到節(jié)稅的目的。 使用這種籌劃方法，雖然達(dá)到了節(jié)稅的目的，但每個人的最終收入可能會比單獨(dú)創(chuàng)作時少。因此，這種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多如成立長期合作的著作組，或?qū)⒆约旱挠H屬列為著作組成員。 納稅人應(yīng)盡量避免一次性取得大額收入，在合法的前提下將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。在實(shí)行累進(jìn)稅率時，還可以避免檔次爬升現(xiàn)象的出現(xiàn)。（四）個體工商戶的個人所得稅籌劃個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(

37、%)速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750案例：張某高中畢業(yè)后即在A市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營，飯館多年來一直處于盈利狀態(tài)，2011年，全年取得以下收入：1.餐館營業(yè)收入18萬元。2.出租房屋，全年租金收入2.4萬

38、元。3.張某與A市某一食品加工企業(yè)聯(lián)營，當(dāng)年分得利潤為2萬元。4.張某每月工資收入0.25萬元。全年發(fā)生的費(fèi)用共11.8萬元，上繳各種稅費(fèi)1.2萬元。張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢？分析：中華人民共和國個人所得稅法第二條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅。所得稅法第三條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5至35的超額累進(jìn)稅。第六條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。根據(jù)以上規(guī)定，個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算公式可為：應(yīng)納稅額=（年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）*適用

39、稅率-速算扣除數(shù)公式中的年收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。公式中的成本、費(fèi)用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用；損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。在確定個體工商戶應(yīng)納所得稅額時，應(yīng)遵守以下規(guī)定：其一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個體工商戶，凡不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅材料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。其二，個體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以

40、及從人員的工資標(biāo)準(zhǔn)，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際況確定；個體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。其四，個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅。其五，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按各項(xiàng)應(yīng)稅所得的規(guī)定計算個人所得稅。根據(jù)上面的分析，張某經(jīng)營的個體餐館所取得的餐館營業(yè)收入不應(yīng)扣除工資；出租房屋收入、

41、投資聯(lián)營分得利潤收入以及工資收入應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算應(yīng)納稅額，因此，張某上年度應(yīng)納個人所得稅為：餐館收入應(yīng)納稅額（180000-118000-12000）×30-425010750（元）租金收入應(yīng)納稅額（2000-800）×20×122880（元）投資聯(lián)營分得利潤應(yīng)納稅額20000×204000（元）（五）其他所得的個人所得稅籌劃利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用納稅上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，將個人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的納稅負(fù)擔(dān)，并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似，也

42、是利用了每次收入不足4000元，可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路，這種籌劃方式比抵扣20%的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目，比如個人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價收入，按照現(xiàn)行納稅規(guī)定均暫不征收個人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃，因?yàn)槎惵适且欢ǖ?，所以可以利用捐贈扣除一部分金額，減少納稅基數(shù)，只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人所得稅稅對我們生活的影響會越來越大，其地位也必將越來越重要。 在進(jìn)行納稅籌劃時，每個納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得，這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過納稅籌劃保障納稅人利益最大化，對于個人所得稅的完善和普及，具有顯著

43、的實(shí)踐意義。四、完善個人所得納稅籌劃的對策（一）、提高個人所得稅的比重    2011年個人所得稅同比增25.2% 占總納稅6.7% 國家財政部今日發(fā)布2011年納稅收入增長的結(jié)構(gòu)性分析顯示，2011年個人所得稅實(shí)現(xiàn)收入6054.09億元，同比增長25.2%。個人所得納稅入占納稅總收入的比重為6.7%，比1994年新的個人所得稅制開始實(shí)行時的1.4有了很大提高。但是與美國、加拿大、澳大利亞等國相比，還有很大差距，顯然與市場經(jīng)濟(jì)要求的納稅制度不相適應(yīng)，影響到個人所得稅對個人收入分配不公的調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，影響到國家的宏觀調(diào)控能力。提高個人所得稅比重的有效途徑

44、是在政府給企業(yè)減稅的同時，給所有的職工增加相應(yīng)比例的工資，同時增加個人所得稅的征收額度。   （二）、提高起征點(diǎn)，減少所得稅納稅檔次    目前，我國個人所得稅的工資、薪金所得，起征點(diǎn)為3500元，比2011年9月1日前適用5至45的9級超額累進(jìn)稅率有所改進(jìn)。由于我國的社會保障制度不健全，起征點(diǎn)太低，會影響低收入納稅人的基本生活，不利于社會穩(wěn)定。前3級稅率已基本覆蓋了絕大多數(shù)的工薪收入納稅人，致使后6級稅率使用范圍極小，使稅率顯得過于復(fù)雜而且顯得名義稅率很高，并且第3級級距跨度過大，2000多元月收入與5000元月收入者，其經(jīng)濟(jì)狀況明

45、顯不在一個檔次，卻承擔(dān)著相同稅負(fù)。本著征管便利的原則，同時吸收西方發(fā)達(dá)國家稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，減少所得稅納稅檔次勢在必行。   （三）、采用單一超額累進(jìn)制稅率，改分項(xiàng)課征為綜合課征    我國個人所得稅法規(guī)定：對稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)，利息，股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等分項(xiàng)課征所得稅，采用比例稅率，客觀上造成了稅負(fù)不公平，由于各種所得稅率不等，納稅人可以采取將所得在不同收入項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的辦法來避重就輕逃避納稅；采用分解收入，多次扣除費(fèi)用的辦法來減輕稅負(fù)。而綜合課征最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)

46、擔(dān)水平，同時還不縮小稅基。采用單一超額累進(jìn)制稅率，能充分調(diào)節(jié)個人收入，實(shí)現(xiàn)公平分配，而且可根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和收入水平的變化，靈活、適時地調(diào)整稅率。    （四）、對人力資本的投資給以更多的優(yōu)惠和扣除    自1994年實(shí)施新的個人所得稅法以來，對科技人員的納稅優(yōu)惠考慮不多，缺乏鼓勵人力資源投資的納稅優(yōu)惠政策，導(dǎo)致優(yōu)秀人才流失嚴(yán)重?，F(xiàn)行稅法中優(yōu)惠項(xiàng)目的優(yōu)惠范圍太小，如對特殊津貼也僅限于兩院院士，科技獎勵也只限于省部級以上的政府獎勵，但這些并不為廣大的科技工作者所獲得，激勵的效果并不明顯。從企業(yè)角度看，由于員工關(guān)注的是稅后

47、工資的多少，工資水平低，就難以留住人才，這樣就加重了高新技術(shù)企業(yè)的人力成本。為了促進(jìn)科技發(fā)展，加快科技創(chuàng)新，應(yīng)對人力資本的投資給以更多的優(yōu)惠和扣除。  （五）、改個人申報為家庭聯(lián)合申報    由于納稅人的婚姻狀況、家庭人口、贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等家庭境況不盡相同，相同收入的納稅人承擔(dān)著不同的家庭負(fù)擔(dān)，卻繳納相同的稅款，這顯然有悖納稅的公平原則，在目前失業(yè)人口增多，弱勢群體進(jìn)一步擴(kuò)大，家庭成員收入差距拉大的情況下，實(shí)行家庭聯(lián)合申報個人所得稅，可以解決一些因收入相同而人口結(jié)構(gòu)不同以及贍養(yǎng)人口多寡不同所引起的不公平問題，更直接地調(diào)節(jié)社會成員的收入水平和消費(fèi)水平，

48、符合社會主義的本質(zhì)規(guī)定。因此，國家應(yīng)積極引導(dǎo)由個人申報逐步過渡到家庭聯(lián)合申報。（六）、加強(qiáng)國際稅務(wù)合作    伴隨著我國加入世界貿(mào)易組織和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)融入世界市場的程度不斷加深，范圍不斷擴(kuò)大，與世界經(jīng)濟(jì)的相互依賴與相互影響日益增強(qiáng)，國際人員的交往越來越密切，國外收入越來越多。一個國家僅靠國內(nèi)掌握的稅務(wù)情況，不可能完全解決國際逃避稅問題。只有通過情報交換，稅務(wù)部門才可以了解跨國納稅人在對方國家支付和收入的具體情況，在對方國家擁有財產(chǎn)的具體數(shù)量以及在對方國家有關(guān)財產(chǎn)交易的細(xì)節(jié)。加強(qiáng)國際稅務(wù)合作是納稅國際化的必然要求。結(jié)束語綜上所述，個人所得稅納

49、稅籌劃本身就是一個具有相當(dāng)有難度的課題，總之，個人所得稅納稅籌劃在我國的實(shí)施過程中還存在許多問題。從目前我國的會計環(huán)境來看，短時間內(nèi)是不可能迅速解決這些問題的，政府、企業(yè)必須長期嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則對于個人所得稅實(shí)施的規(guī)定。致謝經(jīng)過一個多學(xué)期的奮斗，查閱了大量相關(guān)書籍，花了無數(shù)心血，這篇本科論文終于接近尾聲了。看著漸漸成型的畢業(yè)論文，心中由衷地高興。在這里，我要對一直以來指導(dǎo)我的老師，關(guān)心我的同學(xué)們致以我最衷心的感謝！首先向我最尊敬的導(dǎo)師致以崇高的敬意和衷心的感謝。本文是在我的導(dǎo)師許貴良老師的悉心指導(dǎo)下完成的，從論文的選題，構(gòu)思，直至最后的成文，無不滲透著祝老師的心血與汗水。在許老師的指導(dǎo)下，我對

50、論文進(jìn)行了修改，調(diào)整，并最終成稿。他廣博的學(xué)識，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，光明磊落的做人原則，將影響我的一生。在本論文的開題過程中，有許多細(xì)節(jié)性的問題，開始都沒有及時地解決。在論文的走向以及研究重點(diǎn)的問題上，思路一開始不是非常的清晰。許老師在我絞盡腦汁的時候，熱情地指導(dǎo)我的研究，拓寬我的思路，并幫我審閱了論文初稿。在他的指導(dǎo)和建議下，我對論文進(jìn)行了一系列的修改，最終，形成了現(xiàn)在的畢業(yè)論文。還要感謝我的同學(xué)們。實(shí)習(xí)期間，一直在外面上班，很少有時間能夠及時回學(xué)校查閱圖書資料。我的同學(xué)們在我最需要幫助的時候伸出友愛之手，幫我跑圖書館，借書，傳資料，使我在收集資料，畢業(yè)實(shí)習(xí)兩不誤的情況下，順利完成了我的畢業(yè)論文

51、。最后，向評審論文的各位老師致以深深的敬意和衷心的感謝參考文獻(xiàn)1劉志耕帥曉建.納稅籌劃談何輕易，財務(wù)與會計，2005.2 2陳俊元，個人理財納稅成本，中國財經(jīng)信息資料，2004.34 3范小平，談納稅人實(shí)施納稅籌劃的途徑和注重事項(xiàng)，商業(yè)會計，2005.2 4朱青，我國個人所得稅的籌劃要略，涉外稅務(wù)，2004.9 5中華人民共和國個人所得稅法 6中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例7楊嬌，對個人所得稅納稅籌劃的思考，東方企業(yè)文化，2010.17 8陳金海，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下合理規(guī)避個人所得稅的思考，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2010.22 9陶文琪，淺析個人所得稅的納稅籌劃，中國集團(tuán)經(jīng)濟(jì)，2010.23 10尹磊，納

52、稅籌劃風(fēng)險：成因、類型與防范，財政監(jiān)督，2010.08 11辛葉，納稅籌劃技巧淺議，河北企業(yè)，2010.11 12楊靜， 從博弈論角度分析納稅籌劃，經(jīng)營管理者，2010.08 13蘇永玲，張舒，個人所得稅納稅籌劃案例淺析，遼寧行政學(xué)院學(xué)報，2008,1114趙婷，淺談個人所得稅納稅籌劃，商場現(xiàn)代化，2010.1115李紅湘，工資薪金所得的個人所得稅籌劃，經(jīng)濟(jì)師，2010.0116座冠舉，淺談完善個人所得稅的構(gòu)想，現(xiàn)代營銷，2011.1017闕紅艷，淺談納稅籌劃及其應(yīng)用，改革與開放，2011.0818梁光新，試探個人所得稅制度的改革，浙江財稅與會計，2008.519 Richard L·

53、;Doernberg， FEDERAL INCOME TAXATION OF CORPORATIONS AND RARTNERSHIPS，中信，2008.120 Enoch，The problems existing in the individual income tax，City economy，2011.11土地增值稅納稅籌劃策略及案例分析文章來源：蘭州商學(xué)院 文章作者：蘭州商學(xué)院 土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得增值收人的納稅人征收的稅種。土地增值稅納稅籌劃是在說法允許的前提下，從降低稅基和稅率兩個角度進(jìn)行的。本文以房地產(chǎn)企業(yè)為主體，從

54、土地增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，圍繞具體案例進(jìn)行籌劃。 一、利息支出扣除法籌劃 依據(jù)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡稱實(shí)施細(xì)則）第七條（三）中關(guān)于利息支出扣除項(xiàng)目之規(guī)定：“凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定”。即當(dāng)納稅人能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分

55、攤利息支出，并能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)；納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)。 如果企業(yè)購買房地產(chǎn)主要依靠負(fù)債籌資，利息支出所占比例較高，可考慮分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，據(jù)實(shí)扣除并加扣其他開發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)購買房地產(chǎn)主要依靠權(quán)益資本籌資，利息支出很少，則可考慮不計算應(yīng)分?jǐn)偟睦?，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)商品房，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比

56、例為5%和10%，其支付的地價款為600萬元，開發(fā)成本為1000萬元，我們針對利息支出為90萬元和70萬元兩種情況進(jìn)行籌劃（假設(shè)該利息支出為可分?jǐn)偳夷芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，并未超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額）。 首先計算扣除的利息支出差異為（取得土地使用權(quán)所支付的金額十房地產(chǎn)開發(fā)成本）×（10%-5%）=（600+1000）×5%=80（萬元），其次判斷當(dāng)允許扣除的利息支出為90萬元時，由于90萬>80萬，所以該公司應(yīng)嚴(yán)格按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒉⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明，這樣利息支出和其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除共計90+（600+1000）×5%=170萬元，否則

57、只能按（600+1000）×10%=160萬元扣除，扣稅基數(shù)將減少10萬元而多繳稅款；同理，當(dāng)允許扣除的利息支出為70萬元時，由于70萬<80萬，所以應(yīng)選擇第二種計扣方式，即不按房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒒虿幌蚨悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)金融機(jī)構(gòu)的證明，這樣利息支出和其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除共計（600+1000）×10%二160萬元，可以多扣除160-（70+80）=10萬元利息支出，扣稅基數(shù)增加10萬元。 二、通過合理定價籌劃 依據(jù)實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，“納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過本細(xì)則第七條（一）、（二）、（三）、（五）、（六）項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額之和20%的免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計稅?！逼髽I(yè)可以利用20%這一臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃。設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)待售標(biāo)準(zhǔn)普通住宅，除營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加外的扣除項(xiàng)目金額為C，銷售房價總額為X，營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加為5.5%X，如果企業(yè)要享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，那么最高售價只能為X=（1+20%）（C+5.5%X），解得X=1.2848C，企業(yè)在這一價格水平下，既可享受起征點(diǎn)的照顧又可獲得較大利潤。如果售價低于X，雖能享受起征點(diǎn)優(yōu)惠，但利潤較低。如果企業(yè)欲通過提高售價達(dá)到增加收益的目的，此時按增值率在50%以下的稅率即30%的稅率繳納土地增值稅，對企業(yè)來說只有當(dāng)價格提高的部