2016注冊會計師會計講義

1、第三章存貨1.本章簡介 2.考情分析3.知識點講解考情分析2016年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化。本章近幾年考試以客觀題為主，考核內(nèi)容是存貨的初始計量、發(fā)出存貨的計量和期末計量，存貨也是考核綜合題的基本內(nèi)容。本章為非重點章節(jié)。知識點一：存貨的初始計量（） 【歷年考題涉及本知識點情況】本知識點基本只涉及客觀題目，主要是外購存貨的初始計量，委托加工材料成本的確定。2014年考題涉及本知識點的內(nèi)容。（一）外購存貨的成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。1.相關(guān)稅費：包括計入存貨的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額等。2.

2、運輸費：對于增值稅一般納稅人購進存貨支付的運輸費，按取得的運輸增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費金額計入存貨成本，按其運輸費與增值稅稅率11%計算的進項稅額，也可以抵扣。3.其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括入庫前的倉儲費用、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。4.商品流通企業(yè)，在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨采購成本?！纠龁芜x題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。本月購進甲原材料100噸，貨款為130萬元，增值稅進項稅額為22.1萬元；同時取得運輸增值稅專用發(fā)票，注明的運輸費用10萬元，按其運輸費與增

3、值稅稅率11%計算的進項稅額1.1萬元，發(fā)生的保險費為5萬元，入庫前的挑選整理費用為3.5萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1%，經(jīng)查屬于運輸途中的合理損耗。該批甲原材料實際單位成本為每噸（）。A.1.3萬元 B.1.51萬元C.1.22萬元D.1.5萬元正確答案D答案解析購入原材料的實際總成本1301053.5148.5（萬元），實際入庫數(shù)量100（11%）99（噸），該批原材料實際單位成本148.5/991.5（萬元/噸）。（二）加工取得的存貨成本1.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨涉及相關(guān)會計科目勾稽關(guān)系如下：2.委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨,計入存貨成本的內(nèi)容包含：（1）“三項”

4、一定計入收回委托加工物資的成本：實際耗用的原材料或者半成品成本；加工費；運雜費。（2）“兩項”不一定計入收回存貨的成本：消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。增值稅進項稅額?！纠龁芜x題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。發(fā)出材料的實際成本為60萬元，應(yīng)支付的加工費為20萬元、增值稅進項稅額3.4萬元（已取得增值稅專用發(fā)票），由受托方代收代繳的消費稅2萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，加

5、工完畢后甲公司收回該批材料的實際成本為（）。A.60萬元 B.80萬元C.83.4萬元D.85.4萬元正確答案B答案解析實際成本602080（萬元）【拓展】會計分錄：（1）發(fā)出委托加工材料：借：委托加工物資 60 貸：原材料 60（2）支付加工費用等：借：委托加工物資 20 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3.4應(yīng)交消費稅2 貸：銀行存款 25.4（3）加工完畢后甲公司收回該批材料借：原材料 80 貸：委托加工物資80 【拓展】假定加工完畢后甲公司收回該批材料，直接對外銷售：加工完畢后甲公司收回該批材料的實際成本600 000200 000由受托方代收代繳的消費稅20 000820 000（元）

6、 提示：受托方 接受材料物資：無會計分錄，在備查簿登記 發(fā)生加工成本： 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、制造費用 完工 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 （三）其他方式取得的存貨成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。【思考問題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用實際成本法核算存貨。甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價款為100萬元，增值稅額為17萬元。假

7、定甲公司注冊資本總額為1 000萬元，A公司在甲公司享有份額為11%。甲公司的會計處理為？借：原材料 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）17貸：實收資本 （1 00011%）110資本公積資本溢價 72.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得存貨的成本見其他相關(guān)章節(jié)。（四）不計入存貨成本的相關(guān)費用下列費用不應(yīng)當計入存貨成本，而應(yīng)當在其發(fā)生時計入當期損益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本?！舅伎紗栴}】應(yīng)計入當期損益，計入科目？管理費用、營業(yè)外支出。2.倉儲費用指企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個

8、生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標準所必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本而不是計入當期損益。3.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理。【思考問題】2016年購買200萬元的用于廣告營銷活動的特定商品，2016年實際領(lǐng)用100萬元，其余2017年耗用，計入2016年銷售費用？200萬元。【總結(jié)】下列項目，是否應(yīng)計入企業(yè)存貨成本？進口原材料支付的關(guān)稅 ；計入原材料材料采購過程中：途中合理損耗、

9、發(fā)生的保險費、裝卸費用、運輸費用、材料入庫前發(fā)生的挑選整理費；計入原材料材料入庫后發(fā)生的儲存費用；計入管理費用生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費、租賃費等；計入制造費用季節(jié)性和修理期間的停工損失；計入制造費用為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的符合資本化條件的借款費用；計入制造費用產(chǎn)品生產(chǎn)用的自行開發(fā)或外購的無形資產(chǎn)攤銷 ；計入制造費用超定額的廢品損失；計入管理費用、營業(yè)外支出定額內(nèi)的廢品損失自然災(zāi)害而發(fā)生的停工損失；計入營業(yè)外支出自然災(zāi)害造成的存貨凈損失 ；計入營業(yè)外支出管理不善造成的凈損失 ；計入管理費用【需進項稅額轉(zhuǎn)出】為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費用 ；【注：一般產(chǎn)品設(shè)計費用計入損益】企業(yè)采購用于廣告營銷

10、活動的特定商品；計入銷售費用【例單選題】（2014年考題）甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的下列費用或損失，應(yīng)當計入存貨成本的是（）。A.倉庫保管人員的工資B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計提的折舊D.采購運輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失正確答案B答案解析選項A、C、D均應(yīng)當計入當期損益，選項B為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的必要費用，應(yīng)當計入存貨成本。知識點二：發(fā)出存貨的計量（） 存貨取得時均采用實際成本計價。發(fā)出時，從事餐飲業(yè)各分公司除庫存商品外均采用先進先出法計價，庫存商品發(fā)出采用售價法計價，低值易耗品采用五五攤銷法核算。【歷年考題涉及本知識點情況】經(jīng)常在歷年考題中出現(xiàn)計

11、算發(fā)出存貨的成本，最常采用的是先進先出法、月末一次加權(quán)平均法。2011年、2013年考題均出現(xiàn)本知識點內(nèi)容。（一）確定發(fā)出存貨成本的方法企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。1.先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。先進先出法的具體做法見下表：在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值，物價持續(xù)下降時則會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。【思考問題】在物價持續(xù)上升時：購入商品

12、的成本分別為：1萬元、2萬元、3萬元、4萬元、5萬元：【例單選題】（2013年）甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進先出法計量A原材料的成本。201年年初，甲公司庫存200件A原材料的賬面余額為2 000萬元，未計提跌價準備。6月1日購入A原材料250件，成本2 375萬元（不含增值稅），運輸費用74.4萬元（不含增值稅，增值稅稅率11%），保險費用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司201年12月31日庫存A原材料成本是（）。A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元正確答案B答案解析本期購入A

13、原材料的單位成本（2 37574.40.23）/2509.80（萬元），按照先進先出法計算期末庫存A原材料數(shù)量2002501502003070（件），甲公司201年12月31日庫存A原材料成本9.8070686.00（萬元）。具體分析過程：1月1日，結(jié)存200件 每件成本=2000/200=10萬元1月31日，150件 發(fā)出材料成本150101500萬元；余50件，每件成本10萬元6月1日，250件每件成本（2 37574.40.23）/2509.80萬元6月6日，200件 發(fā)出材料成本50101509.81970萬元 ；余100件，每件成本9.8萬元11月12日，30件發(fā)出材料成本309.8

14、294萬元；余70件，每件成本9.8萬元12月31日，庫存70件庫存材料成本709.8686萬元【求1】本年發(fā)出材料的成本1 5001 9702943 764（萬元）【求2】年末庫存材料的成本709.8686（萬元）；或期初2 000本年購入2 450本年發(fā)出3 764686（萬元）2.月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指以本月各批進貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月進貨成本和月初成本總和，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而計算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計算公式是：本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨的成本月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本 月末一次加權(quán)平均法

15、只有在月末一次計算加權(quán)平均單價，核算工作比較簡單，且在物價波動時，對存貨成本的分攤較為折中。但這種方法由于計算加權(quán)平均單價并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時無法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，不利于對存貨的日常管理。【例單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料成本。2016年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料400件，單位成本38元；當月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（）。A.18 500元B.18 600元C.19 000元D.20 000元正確答案B答案

16、解析材料單價（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份發(fā)出甲材料成本50037.218 600（元）?！就卣埂拷Y(jié)存材料的成本為（200400400500）37.218 600（元）（二）已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)1.已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2.對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。3.企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認條件的按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。【例單選題】（2011年考

17、題節(jié)選）甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15 400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為（）。A.4 710萬元B.4 740萬元C.4 800萬元D.5 040萬元正確答案B答案解析A產(chǎn)成品當月末的賬面余額庫存商品期初8

18、000完工成本（期初在產(chǎn)品600本月生產(chǎn)費用15 400非正常損失300）2 400（8 00060015400300）/（1 0002 000）庫存商品期初8 000完工成本15 7002 4007.94 740（萬元）知識點三：存貨的期末計量（） 【歷年考題涉及本知識點情況】本知識點在歷年考題中，經(jīng)常出現(xiàn)考題，包括客觀題和綜合題。資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。【思考問題】存貨期末計量的表述中，正確？存貨期末按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量。不正確。（

19、一）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值估計售價估計銷售費用和相關(guān)稅費2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本（材料的成本）計量；（2）材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計量。其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工估計將要發(fā)生的成本估計銷售費用和相關(guān)稅費【提示】對于可變現(xiàn)凈值企業(yè)應(yīng)當遵循企業(yè)會計準則第1號存貨會計準則進行計量和披露，而不是遵循企業(yè)會計準則第39號公允

20、價值計量。（二）可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算；2.企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算?！練w納】簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。（三）計提存貨跌價準備的方法1.通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提企業(yè)應(yīng)當將每個存貨項目的成本與其可變現(xiàn)凈值逐一進行比較，按較低者計量存貨，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備。需要注意的是，資產(chǎn)負債

21、表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。2.可以按照存貨類別計提如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低，企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。3.可以合并計提存貨跌價準備與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。4.全額計提存貨跌價準備存貨存在下列情形之一的，通常表明存

22、貨的可變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉爛變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨?！舅伎紗栴}1】庫存商品10公斤、賬面價值為每公斤0.1萬元，實存也為10公斤。現(xiàn)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值。如何處理？借：資產(chǎn)減值損失1貸：存貨跌價準備1【思考問題2】庫存商品10公斤、賬面價值為每公斤0.1萬元，實存為8公斤?，F(xiàn)已盤虧2公斤，原因為定額內(nèi)損耗。如何處理？借：待處理財產(chǎn)損溢0.2貸：庫存商品0.2（四）存貨跌價準備的核算1.存貨計提減值借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備2.存貨跌價準備轉(zhuǎn)回在對該項存貨、該類存貨或該合并存貨已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

23、但轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失3.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準備。借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本【例綜合題】甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。2015年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：（1）A產(chǎn)品年末庫存100臺，單位成本為15萬元，A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺18萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。2015年1月1日A產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為0?？勺儸F(xiàn)凈值100（181）1 700（萬元）

24、成本100151 500（萬元）則A產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準備。【思考問題】A產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額？1500萬元。（2）B產(chǎn)品年末庫存300臺，單位成本為9萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺8.8萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2016年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品200臺，合同價格為每臺10萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.6萬元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.8萬元。2015年1月1日B產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為20萬元。 簽訂合同部分200臺可變現(xiàn)凈值200（100.6）1880（萬元）成本20

25、091800（萬元）則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準備。未簽訂合同部分100臺可變現(xiàn)凈值100（8.80.8）800（萬元）成本1009900（萬元）應(yīng)計提存貨跌價準備（900800）2080（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 80貸：存貨跌價準備B產(chǎn)品80【思考問題】B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額萬元）（3）2015年1月1日C產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為200萬元。2015年5月銷售上年結(jié)存的C產(chǎn)品的70%，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備140萬元。C產(chǎn)品年末庫存600臺，單位成本為5萬元，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺6萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.6萬元。未簽訂不可撤

26、銷的銷售合同。 可變現(xiàn)凈值600（60.6）3 240（萬元）產(chǎn)品成本60053 000（萬元）C產(chǎn)品“存貨跌價準備”科目余額為0借：存貨跌價準備C產(chǎn)品 140貸：主營業(yè)務(wù)成本 140借：存貨跌價準備C產(chǎn)品60貸：資產(chǎn)減值損失60【思考問題】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額？3 000萬元（4）年末庫存D原材料400公斤，單位成本為4.5萬元，D原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元?，F(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品，預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.8萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值400（60.6）2160（萬元）C產(chǎn)品的成本4004.54000.821

27、20（萬元）由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計提存貨跌價準備。【思考問題】D原材料期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列報金額？4004.51800（萬元）。（5）年末庫存E配件1 000公斤，每公斤配件的賬面成本為1萬元，市場價格為1.1萬元。該批配件可用于加工800件E產(chǎn)品，估計每件加工成本尚需投入1.7萬元。E產(chǎn)品2015年12月31日的市場價格為每件2.87萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費0.12萬元。E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算E產(chǎn)品是否減值。E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值800（2.870.12）2 200（萬元）E產(chǎn)品成本1 00018001.72 360（萬元）E產(chǎn)品的

28、成本大于可變現(xiàn)凈值，E產(chǎn)品發(fā)生減值。判斷，E配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。E配件可變現(xiàn)凈值 800（2.871.70.12）840（萬元）E配件成本1 00011 000（萬元）E配件應(yīng)計提的存貨跌價準備1 000840160（萬元）借：資產(chǎn)減值損失160貸：存貨跌價準備E配件 160【思考問題】E配件期末資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示金額？840萬元（6）甲公司與乙公司簽訂一份F產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在2016年2月底以每件0.45萬元的價格向乙公司銷售300件F產(chǎn)品，如果違約應(yīng)支付違約金60萬元。2015年12月31日，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出F產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，

29、總額為180萬元。每件F產(chǎn)品的市場價格為0.55萬元。假定甲公司銷售F產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，如果合同存在標的資產(chǎn)，應(yīng)計提存貨跌價準備。執(zhí)行合同損失1800.4530045（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失為60萬元，按照市場價格銷售商品的損失（0.60.55）30015（萬元）；退出合同最低凈成本為45萬元。由于存貨發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準備45萬元。借：資產(chǎn)減值損失 45貸：存貨跌價準備F產(chǎn)品45（7）年末庫存G原材料余額為1 000萬元，G原材料將全部用于生產(chǎn)G產(chǎn)品共計100件。80件G產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元，其余20件G產(chǎn)品未簽訂銷售合同，

30、預(yù)計G產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元；預(yù)計生產(chǎn)G產(chǎn)品還需發(fā)生除原材料以外的成本為每件3萬元，預(yù)計為銷售G產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費每件為0.55萬元。 有合同部分G產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值8011.25800.55856（萬元）G產(chǎn)品成本801 000/1008031 040（萬元）G產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值。判斷，G原材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。G原材料可變現(xiàn)凈值8011.25803800.55616（萬元）G原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備801 000/100616184（萬元）無合同部分G產(chǎn)品成本201 000/100203260（萬元）G產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值2011200.55209（萬元）G產(chǎn)品的

31、成本大于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值。判斷，G原材料應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。G原材料可變現(xiàn)凈值2011203200.55149（萬元）G原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備201 000/10014951（萬元）G原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備合計18451235（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 235貸：存貨跌價準備G原材料235 【例綜合題】（2012年考題節(jié)選）（1）206年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2 000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2 000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價格（不含增值稅額，下同）為每件5萬元。206年12月31日，A產(chǎn)品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發(fā)生的相關(guān)稅費為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計提存貨跌價準備0.2萬元。【要求及答案】根據(jù)資料（1），計算甲公司206年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價損失金額，并說明計算可變現(xiàn)凈值時確定銷售價格的依據(jù)?！痉治觯汉炗喓贤杀?004.6可變現(xiàn)凈值（500 55000.8）200（萬元）；未簽訂合同成本1 5004.6可變現(xiàn)凈值（1 5004.51 5000.8）1 350（萬元）】206年A產(chǎn)品應(yīng)確認的存貨跌價損失金額2001 3502 000 0.2 1 150（萬元）計算可變