第十二章固定資產、無形資產的業(yè)務流程與核算方法設計

1、第十二章第十二章 固定資產、無形資產固定資產、無形資產業(yè)務流程與核算規(guī)程設計業(yè)務流程與核算規(guī)程設計第一節(jié)第一節(jié) 固定資產、無形資產的業(yè)務流程設計固定資產、無形資產的業(yè)務流程設計第二節(jié)第二節(jié) 固定資產、無形資產的會計政策選擇固定資產、無形資產的會計政策選擇設計設計第三節(jié)第三節(jié) 固定資產業(yè)務核算程序的設計固定資產業(yè)務核算程序的設計第一節(jié)第一節(jié) 固定資產、無形資產的業(yè)務流程設計固定資產、無形資產的業(yè)務流程設計一、固定資產的業(yè)務流程設計一、固定資產的業(yè)務流程設計二、無形資產的業(yè)務流程設計二、無形資產的業(yè)務流程設計一、固定資產的業(yè)務流程設計一、固定資產的業(yè)務流程設計（一）固定資產業(yè)務的特點及業(yè)務流程設計

2、（一）固定資產業(yè)務的特點及業(yè)務流程設計（二）固定資產的業(yè)務流程（二）固定資產的業(yè)務流程（一）固定資產業(yè)務的特點及業(yè)務流程一）固定資產業(yè)務的特點及業(yè)務流程設計目的設計目的1.固定資產業(yè)務的特點固定資產業(yè)務的特點價值大價值大使用周期長使用周期長其業(yè)務涉及的部門較多其業(yè)務涉及的部門較多2.固定資產業(yè)務的業(yè)務流程設計目的固定資產業(yè)務的業(yè)務流程設計目的固定資產業(yè)務需要一套合理固定資產業(yè)務需要一套合理科學的管理系統(tǒng)，從采購、科學的管理系統(tǒng)，從采購、使用到最后的報廢清理，需使用到最后的報廢清理，需要合理統(tǒng)一執(zhí)行程序要合理統(tǒng)一執(zhí)行程序切實加強固定資產管理，合理切實加強固定資產管理，合理配置、正確使用各類固定資

3、產，配置、正確使用各類固定資產，保護固定資產的安全與完整，保護固定資產的安全與完整，提高固定資產的使用和效率提高固定資產的使用和效率。及時發(fā)現和糾正固定資產業(yè)及時發(fā)現和糾正固定資產業(yè)務中可能出現的錯弊，監(jiān)督務中可能出現的錯弊，監(jiān)督固定資產業(yè)務核算的合規(guī)性固定資產業(yè)務核算的合規(guī)性和恰當性。和恰當性。（二）固定資產的業(yè)務流程（二）固定資產的業(yè)務流程一、一、無形無形資產的業(yè)務流程設計資產的業(yè)務流程設計（一）無形資產業(yè)務的特點和業(yè)務流程設計（一）無形資產業(yè)務的特點和業(yè)務流程設計（二）無形資產的業(yè)務流程（二）無形資產的業(yè)務流程（一）無形資產業(yè)務的特點和業(yè)務流程設（一）無形資產業(yè)務的特點和業(yè)務流程設計目的

4、計目的1.1.無形資產業(yè)務的業(yè)務特點無形資產業(yè)務的業(yè)務特點無形資產是一種特殊商品，具有價值和使用價值，會給企業(yè)帶來巨大的經濟效益。價值的波動性較大2.2.無形資產業(yè)務的業(yè)務流程設計目的無形資產業(yè)務的業(yè)務流程設計目的需考慮相關保護措施，防止企業(yè)資源流失加強 “測量”，及時合理調整（二）（二）無形資產的業(yè)務流程無形資產的業(yè)務流程 1.無形資產使用業(yè)務流程 2.無形資產處置的業(yè)務流程使用申請與審 批簽訂使用協(xié)議使用跟蹤與報告日常管理與檢查處置方案制定與審批無形資產賬務處理3.無形資產轉讓的業(yè)務流程轉讓申請審核擬訂轉讓合同簽訂轉讓合同賬務處理第二節(jié)第二節(jié) 固定資產、無形資產固定資產、無形資產的會計政策

5、選擇的設計的會計政策選擇的設計一、固定資產一、固定資產的會計政策選擇的會計政策選擇的設計的設計二、無形資產二、無形資產的會計政策選擇的會計政策選擇的設計的設計（一）固定資產取得的核算（一）固定資產取得的核算（二）固定資產折舊的核算（二）固定資產折舊的核算（三）固定資產日常維護的核算（三）固定資產日常維護的核算（四）固定資產出售、報廢、毀損的核算（四）固定資產出售、報廢、毀損的核算（五）固定資產清查的核算（五）固定資產清查的核算（六）固定資產期末計價的核算（六）固定資產期末計價的核算 一、固定資產的會計政策選擇的設計一、固定資產的會計政策選擇的設計（一）固定資產取得的核算（一）固定資產取得的核算

6、固定資產在取得固定資產在取得時，應按取得時時，應按取得時的成本入賬。固的成本入賬。固定資產取得時的定資產取得時的成本應當根據具成本應當根據具體情況分別確定體情況分別確定外購固定資產；自行建造的固外購固定資產；自行建造的固定資產；投資者投入固定資產定資產；投資者投入固定資產；融資租入的固定資產；融資租入的固定資產；在原有固定資產的基礎上進行改在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的固定資產；建、擴建的固定資產；企業(yè)接受的債務人以非現金資企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入的固定產，或以應收債權換入的固定資產資產以非貨幣性交易換入的固定資

7、產；接以非貨幣性交易換入的固定資產；接受捐贈的固定資產；盤盈的固定資產受捐贈的固定資產；盤盈的固定資產；經批準無償調入的固定資產；經批準無償調入的固定資產（二）固定資產折舊的核算（二）固定資產折舊的核算1 1固定資產折舊的提取范圍固定資產折舊的提取范圍（1 1）固定資產計提折舊的空間范圍）固定資產計提折舊的空間范圍（2 2）固定資產計提折舊的時間范圍）固定資產計提折舊的時間范圍2 2固定資產折舊的計算方法固定資產折舊的計算方法企業(yè)應當根據自身固定資產的性質和消耗方式，企業(yè)應當根據自身固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產使用年限、預計凈殘值，并合理地確定固定資產使用年限、預計凈殘值，并根

8、據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇恰當的折根據科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇恰當的折舊計算方法。舊計算方法。折舊的計算方法折舊的計算方法; ;平均年限法、工作平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等（三）固定資產日常維護的核算（三）固定資產日常維護的核算企業(yè)應當定期對固定資產進行大修理，大修企業(yè)應當定期對固定資產進行大修理，大修理費用可以采用預提或待攤的方式核算。理費用可以采用預提或待攤的方式核算。（四）固定資產出售、報廢和毀損（四）固定資產出售、報廢和毀損1.1.將固定資產的凈值轉入清理將固定資產的凈值轉入清理2.2.記錄發(fā)生的清理費用記錄發(fā)生的清理

9、費用3.3.記錄應繳納的營業(yè)稅金記錄應繳納的營業(yè)稅金4.4.記錄出售及殘料收入記錄出售及殘料收入5.5.記錄應由保險公司或過失人賠償的損失記錄應由保險公司或過失人賠償的損失6.6.結轉固定資產清理損益結轉固定資產清理損益（五）固定資產清查（五）固定資產清查企業(yè)對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點企業(yè)對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次一次，盤盈的固定資產，作為前期差錯處理盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，盤盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等應收款項和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外司等應收款項和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。支出。

10、 （六）固定資產的期末計價（六）固定資產的期末計價企業(yè)的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可企業(yè)的固定資產應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值收回金額孰低計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應當計提固定資產減值準備。在資產負的差額，應當計提固定資產減值準備。在資產負債表中，固定資產減值準備應當作為固定資產凈債表中，固定資產減值準備應當作為固定資產凈值的減項反映。值的減項反映。二、無形資產核算方法的設計二、無形資產核算方法的設計（一）無形資產取得的核算（一）無形資產取得的核算（二）無形資產攤銷的核算（二）無形資產攤銷的核算（三）無形資產期末計價的核算（三）無形

11、資產期末計價的核算（四）無形資產處置的核算（四）無形資產處置的核算（五）無形資產攤銷與固定資產提取折舊的區(qū)別（五）無形資產攤銷與固定資產提取折舊的區(qū)別（一）無形資產取得的核算（一）無形資產取得的核算企業(yè)的無形資產在取得時，應按取得時的實際成本企業(yè)的無形資產在取得時，應按取得時的實際成本計量。取得時的實際成本應按以下規(guī)定確定：計量。取得時的實際成本應按以下規(guī)定確定：1.1.外購無形資產外購無形資產2.2.投資者投入無形資產投資者投入無形資產3.3.企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的無形資產，或以應收債權換入無形資產得的無形資產，或以應收債權換

12、入無形資產4.4.以非貨幣性交易換入的無形資產以非貨幣性交易換入的無形資產5.5.接受捐贈的無形資產接受捐贈的無形資產6.6.自行開發(fā)的無形資產自行開發(fā)的無形資產（二）無形資產攤銷的核算（二）無形資產攤銷的核算 使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應 在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。使用壽命不確定定的無形資產不應攤銷。企業(yè)攤銷無形資產，應的無形資產不應攤銷。企業(yè)攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。資產確認時止。對無形資產的攤銷對無形資產的攤銷采用直線法

13、、產量采用直線法、產量法和加速攤銷法。法和加速攤銷法。（三）無形資產期末計價的核算（三）無形資產期末計價的核算 企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對于使用壽命不確定的無形資發(fā)生減值的跡象。對于使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。值測試。 無形資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金無形資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金。企業(yè)計提減值準備后，資產的價值又得恢復，企業(yè)計提減值準備后，資產的價值又得恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的應在原已計

14、提的減值準備金額內，按恢復增加的金額金額（四）無形資產處置的核算（四）無形資產處置的核算1.1.用無形資產對外投資用無形資產對外投資2.2.轉讓無形資產轉讓無形資產（1 1）轉讓無形資產所有權）轉讓無形資產所有權（2 2）轉讓無形資產使用權）轉讓無形資產使用權（五）無形資產攤銷與固定資產提取折舊（五）無形資產攤銷與固定資產提取折舊的區(qū)別的區(qū)別固定資產固定資產無形資產無形資產當月當月取得取得取得取得當月不提折舊，從當月不提折舊，從下月起計提折舊下月起計提折舊當月開始攤銷當月開始攤銷當月當月減少減少從下月起停止計提從下月起停止計提折舊折舊當月不再攤銷。當月不再攤銷。取得取得時時應當按月計提折舊，應

15、當按月計提折舊，固定資產提足折舊固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取使用，均不再提取折舊折舊應當自取得當月起應當自取得當月起在預計使用年限內在預計使用年限內分期平均攤銷分期平均攤銷第三節(jié)第三節(jié) 固定資產業(yè)務核算程序的設計固定資產業(yè)務核算程序的設計一、設備更新申請批準程序設計一、設備更新申請批準程序設計二、設備采購、驗收、付款程序設計二、設備采購、驗收、付款程序設計三、設備報廢清理程序設計三、設備報廢清理程序設計 一、設備更新申請批準程序設計一、設備更新申請批準程序設計 4 3 2 2 4 3 2 總工程師室總工程師室 設備部門設備部門 財會部門財會部門 總工程師總工

16、程師 負責負責 編制編制 負責負責 分管分管 1自制設備制造任務書2 3設備購買通知單141審核設備更新計劃1合同1輔助生產部門供貨單位2 、3、22 、413二、設備采購、驗收、付款程序設計二、設備采購、驗收、付款程序設計廠內運輸部門廠內運輸部門設備部門設備部門財會部門財會部門 負責負責 負責負責 開單開單 記帳記帳 負責負責 出納出納 記帳記帳供貨單位 車站（碼頭）提貨單 通知提貨到貨清單提貨單發(fā)票設備購買通知單合同 3 2設備入1庫單核對設備庫存帳驗貨貨到后驗貨后發(fā)票21、2設備購買通知單合同(副本) B支票A備查簿2核對核對AB銀行日記帳明細帳明細帳1 發(fā)票B三、設備報廢清理程序設計三

17、、設備報廢清理程序設計申請部門申請部門設備部門設備部門財會部門財會部門 負責負責 制單制單 負責負責 記帳記帳 審核審核 負責負責 記帳記帳固定資產卡片設備提貨申請單清理部門411固定資產卡片固定資產登記簿審核3固定資產明細卡片固定資產增減登記簿大類帳22復習思考題復習思考題1 1固定資產、無形資產的業(yè)務流程設計固定資產、無形資產的業(yè)務流程設計是什么？是什么？2 2如何設計如何設計固定資產業(yè)務的核算方法固定資產業(yè)務的核算方法？3 3如何設計如何設計無形資產業(yè)務的核算方法無形資產業(yè)務的核算方法？4. 4. 無形資產攤銷與固定資產提取折舊的區(qū)別有哪些？無形資產攤銷與固定資產提取折舊的區(qū)別有哪些？5

18、 5設備更新申請批準程序設計要點有哪些？設備更新申請批準程序設計要點有哪些？6 6設備采購、驗收、付款程序設計要點有哪些？設備采購、驗收、付款程序設計要點有哪些？7 7設備報廢清理程序設計要點有哪些？設備報廢清理程序設計要點有哪些？據上海市檢察院統(tǒng)計，據上海市檢察院統(tǒng)計，20002000年查處的國有企業(yè)貪污年查處的國有企業(yè)貪污賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有賄賂犯罪案件中，涉及基建環(huán)節(jié)的案件有3636件，約占件，約占總數的總數的10%10%。其中，受賄人員從供銷科科員到公司副。其中，受賄人員從供銷科科員到公司副經理，全部是對工程分包、結算工程款和材料采購有經理，全部是對工程分包、結算工程款和材料采購有決定權的決定權的“人物人物”。 20012001年年3 3月初，寶山檢察院接到舉報：某工程公司月初，寶山檢察院接到舉報：某工程公司供銷科科長張某在外購買高檔房，與其收入明顯不符。供銷科科長張某在外購買高檔房，與其收入明顯不符。調查后發(fā)現張某權力很大，每年公司的供應材料幾乎調查后發(fā)現張某權力很大，每年公司的供應材料幾乎由他一手操辦。按內部規(guī)定，一次性采購款超過由他一手操辦。按內部規(guī)定，