審計(jì)失敗的規(guī)避措施研究和探討

1、審計(jì)失敗的躲避措施研究和討論一、明確審計(jì)職責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)職責(zé)構(gòu)成一對(duì)矛盾，是互相依存互相制約的，只要審計(jì)就有風(fēng)險(xiǎn)。?中華人民共和國(guó)審計(jì)法?等 法律 法規(guī)對(duì)審計(jì)職責(zé)做了明確規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以參與制定行政措施、制定并監(jiān)視執(zhí)行審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)視審計(jì)財(cái)政預(yù)算及預(yù)算外資金執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況，并向 社會(huì) 公布審計(jì)結(jié)果，提出改進(jìn)意見、協(xié)辦 經(jīng)濟(jì) 案件等。審計(jì)人員要認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，按照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序開展審計(jì)工作，以防止不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的出現(xiàn)。 二、審慎選擇被審計(jì)單位審計(jì)人員在承接業(yè)務(wù)時(shí)，首先必須慎重地選擇被審計(jì)單位。一是要選擇信譽(yù)度較高的被審計(jì)單位，假設(shè)被審計(jì)單位對(duì)客戶、

2、職工、政府部門或其他方面的誠(chéng)信度很差，那么蒙騙注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師的可能性也很大；二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。其次要進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，要判斷自己可承受的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)超過了事務(wù)所的承受才能時(shí)，應(yīng)回絕承受委托。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)要充分關(guān)注被審計(jì)單位的以下各種跡象：無法歸還到期債務(wù)、資不抵債；瀕臨破產(chǎn)；主要財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化；累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額宏大；大量低效和不良資產(chǎn)掛賬；無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信譽(yù)；主要產(chǎn)品市場(chǎng)份額萎縮；失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或其他消費(fèi)要素短缺；未能到達(dá)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目的；嚴(yán)重違犯有關(guān)法律法規(guī)和政策；存在數(shù)額宏大的或有損失等。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表

3、外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會(huì)扭曲財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀表述。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只注重表內(nèi)信息的審計(jì)，無視對(duì)表外信息的關(guān)注，那么極有可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)慎重，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來 企業(yè) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。當(dāng)在審計(jì)中疑心被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)被審單位的適用與否。三、加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制，進(jìn)步執(zhí)業(yè)程度一建立員工準(zhǔn)入和培訓(xùn)制度會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聘任執(zhí)業(yè)人員時(shí)，應(yīng)將“職業(yè)道德作為評(píng)價(jià)應(yīng)聘人員是否合格的重要尺度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求并催促全體執(zhí)業(yè)人員遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

4、，還要訓(xùn)練員工的專業(yè)才能，確保全體員工到達(dá)并保持履行其職責(zé)所需的專業(yè)勝任才能。二遵守技術(shù)準(zhǔn)那么和職業(yè)道德準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮自身才能，回絕承受不能勝任的業(yè)務(wù)，對(duì)于承接的業(yè)務(wù)應(yīng)將其委派給具有專業(yè)勝任才能的員工。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專家協(xié)助工作。三建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的核心是實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即一切質(zhì)量控制的手段和 方法 都應(yīng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，充分關(guān)注經(jīng)營(yíng)失敗和欺詐舞弊等可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在選擇被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)充分考慮其所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和微觀商業(yè)環(huán)境是否存在風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)過程中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)全過程，并把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤其是持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上。

5、通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承受的程度。必要時(shí)，應(yīng)向客戶索取管理當(dāng)局聲明書，以明確客戶責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防止由于客戶不明白自身責(zé)任而導(dǎo)致的潛在糾紛。鑒于我國(guó) 目前 會(huì)計(jì)信息失真較普遍和法律法規(guī)不完備的現(xiàn)狀，為躲避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)客戶固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估宜確定為100%，此外，還要注意依靠職業(yè)判斷來防范風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)展詳細(xì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶存在的非正常交易、或有事項(xiàng)及持續(xù)經(jīng)營(yíng)才能應(yīng)予以充分關(guān)注，審慎考慮該事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的 影響 ，判斷自己可以承受的風(fēng)險(xiǎn)，并考慮發(fā)表審計(jì)意見的類型，以更好地防范和躲避審計(jì)失敗。四、強(qiáng)化審計(jì)主體素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)審計(jì)主體的素質(zhì)同樣對(duì)審計(jì)活動(dòng)起著決定性

6、的作用。假設(shè)審計(jì)主體的素質(zhì)和其肩負(fù)的職能與其從事的活動(dòng)不相適應(yīng)，那么就意味著審計(jì)主體在審計(jì)活動(dòng)中存在風(fēng)險(xiǎn)。所以，在我們的全面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)中，首先必須有審計(jì)主體素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。防范審計(jì)主體素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的首要方面是要注重進(jìn)步審計(jì)人員的素質(zhì)。詳細(xì)要保證三個(gè)方面的素質(zhì)不滯后：一是運(yùn)用 現(xiàn)代 科技 技能素質(zhì)不能滯后；二是保證審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不能滯后；三是保證審計(jì)人員廉潔素質(zhì)不能滯后。同時(shí)，注重審計(jì)機(jī)關(guān)形象建立也是強(qiáng)化審計(jì)主體素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要 內(nèi)容 。五、強(qiáng)化審計(jì)程序標(biāo)準(zhǔn)化意識(shí)一在承受審計(jì)業(yè)務(wù)之前理解審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍詳細(xì)就是要理解被審單位的根本情況、內(nèi)部控制制度是否標(biāo)準(zhǔn)正常，對(duì)可能帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展初步

7、評(píng)價(jià)，確定有無導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。二在承受審計(jì)業(yè)務(wù)后，必須在業(yè)務(wù)委托書上明確雙方的權(quán)利和義務(wù)要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人做出書面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完好、平安、可靠，促進(jìn)雙方共同遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，防止被審單位混淆事實(shí)逃避責(zé)任。同時(shí)，為了保證審計(jì)質(zhì)量，需要由審計(jì)部門牽頭，組織、監(jiān)察等部門參加，組成強(qiáng)有力的審計(jì)小組，以保證審計(jì)的全面性、整體性、權(quán)威性。三履行嚴(yán)格的審計(jì)程序履行嚴(yán)格的審計(jì)程序是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。任何一個(gè)行業(yè)都需要一個(gè)嚴(yán)格有序的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制和管理，堅(jiān)持原那么性、減少靈敏性，按照真實(shí)性原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、收入本錢配比等原

8、那么，對(duì)不真實(shí)、不完好及錯(cuò)誤賬目進(jìn)展調(diào)整，并編制資產(chǎn)負(fù)債表，真實(shí)地反映 企業(yè) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際狀況，降低控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。四在審計(jì)過程中要保持職業(yè)慎重保持職業(yè)慎重是職業(yè)道德準(zhǔn)那么和審計(jì)準(zhǔn)那么的要求。正確執(zhí)行國(guó)家 法律 法規(guī)，本著公平、公正和公開的態(tài)度對(duì)發(fā)現(xiàn)的 問題 及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)提出和及時(shí)解決，注意適用法律法規(guī)的時(shí)效性。制定總體審計(jì)方案和詳細(xì)工程審計(jì)方案，在審計(jì)方案執(zhí)行過程中根據(jù)理解到的情況適時(shí)對(duì)審計(jì)方案進(jìn)展修正，通過及時(shí)變更、補(bǔ)充、修訂審計(jì)方案等手段針對(duì)實(shí)際情況來解決問題消除疑惑。五出具嚴(yán)格有效的審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)人員通過審計(jì)程序、運(yùn)用審計(jì)

9、 方法 、以事實(shí)為根據(jù)去粗取精、去偽存真出具審計(jì)報(bào)告。它為 會(huì)計(jì) 報(bào)表使用者傳達(dá)決策所需信息，是被審單位 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任履行情況的鑒定報(bào)告。因此審計(jì)人員要遵守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采納合理意見，分清前任和后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清責(zé)任人應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和間接責(zé)任，分清主觀因素或客觀因素所造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清職責(zé)范圍內(nèi)和職責(zé)范圍外的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，語言標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)得起各方面的檢驗(yàn)。所反映的情況要以足夠的數(shù)據(jù)和事例為根據(jù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使審計(jì)報(bào)告真實(shí)可靠。六、進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德程度一完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)體系我國(guó)現(xiàn)行的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)只有? 中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?。但該準(zhǔn)那么只是職業(yè)道德準(zhǔn)那么體系的總綱，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)才能和職業(yè)責(zé)任的一般要求和根本標(biāo)準(zhǔn)，還需要有詳細(xì)的操作標(biāo)準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)體系需要盡快進(jìn)展完善，進(jìn)步職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的可操作性。二加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德執(zhí)行情況的監(jiān)管是進(jìn)步注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德程度的強(qiáng)迫性因素。因此，有必要在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)來自實(shí)務(wù)界和 理論 界的專業(yè)人員，以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。除了設(shè)立權(quán)威的專業(yè)監(jiān)管部門以外，還應(yīng)