如何設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審批制度

1、如何設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審批制度" 各單位建立并施行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度，這是會(huì)計(jì)法的根本要求。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度的重要內(nèi)容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。然而，我國(guó)目前許多企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審批制度還很不完善，實(shí)際工作中暴露的財(cái)務(wù)收支審批方面的問題也較為嚴(yán)重。如何設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支審批制度，是一個(gè)值得討論的問題。一、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的原那么1、全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原那么。一方面，企業(yè)必須對(duì)所有的財(cái)務(wù)收支進(jìn)展全面控制。所謂全面是指三個(gè)方面，一是全過程的控制，包括采購、消費(fèi)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)；二是全員的控制，包括單位指導(dǎo)在內(nèi)的所有職工；三是全要素的控制，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、差旅

2、費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等所有費(fèi)用工程。另一方面，在全面控制的根底上，對(duì)重要的財(cái)務(wù)收支工程，應(yīng)施行重點(diǎn)控制，嚴(yán)格審批。2、事前審批和事后審批相結(jié)合的原那么。審批制度作為企業(yè)控制財(cái)務(wù)收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應(yīng)該包括事前的審批控制。特別是對(duì)于一些發(fā)生金額較大或者重要的財(cái)務(wù)支出，必須進(jìn)展事前審批。3、不相容職務(wù)別離原那么。財(cái)務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)視制度的重要內(nèi)容，必須遵循不相容職務(wù)必須別離的原那么。這也是內(nèi)部控制制度的根本要求。?會(huì)計(jì)法?明確規(guī)定，“記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并互相別離、互相制約。4、科學(xué)性和實(shí)用性相結(jié)合的

3、原那么。一方面應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)性原那么，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應(yīng)該從本單位的實(shí)際出發(fā)，使制定的審批制度盡量實(shí)在可行。假設(shè)企業(yè)重視科學(xué)性而無視實(shí)用性，設(shè)計(jì)的制度只能作為“花瓶而不具有可操作性，或者不符合本錢效益原那么。相反，假設(shè)企業(yè)重視實(shí)用性而無視科學(xué)性，設(shè)計(jì)的制度雖然簡(jiǎn)單易行但卻“破綻百出，同樣達(dá)不到內(nèi)部控制的目的。二、財(cái)務(wù)收支審批制度設(shè)計(jì)的內(nèi)容企業(yè)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)收支審批制度，應(yīng)該包括以下內(nèi)容：1、財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。財(cái)務(wù)收支審批人員及其權(quán)限由企業(yè)根據(jù)其組織構(gòu)造、規(guī)模大小等實(shí)際情況確定。企業(yè)可以確定一個(gè)審批人員單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員，也可以確定兩個(gè)或多個(gè)審批人員，他們各自在其授權(quán)范圍內(nèi)

4、行使審批權(quán)利。在確定審批人員和審批權(quán)限時(shí)，必須堅(jiān)持可控性原那么，即審批人員必須可以對(duì)其審批權(quán)限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有管理控制權(quán)。只有這樣，才能保證審批人員可以正確審批財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合理性，進(jìn)步審批質(zhì)量。2、財(cái)務(wù)收支審批程序。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，應(yīng)該按照規(guī)定的程序進(jìn)展審批和批準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，許多企業(yè)一般先由經(jīng)辦人員在獲得或填制的原始憑證上簽字，然后再據(jù)以向規(guī)定的審批人員審批，審批通過后交會(huì)計(jì)部門審核入帳或報(bào)帳。筆者認(rèn)為這種審批程序不很合理。因?yàn)樵谝话闱闆r下，審批人員的職位高于會(huì)計(jì)人員，先審批后審核，必然造成會(huì)計(jì)人員的審核形同虛設(shè)。許多會(huì)計(jì)人員直接以是否有指導(dǎo)簽字為根據(jù)進(jìn)展審核。假設(shè)指

5、導(dǎo)已審批通過，會(huì)計(jì)人員往往不會(huì)或不敢有異議，這顯然不利于發(fā)揮會(huì)計(jì)的審核監(jiān)視作用。因此，筆者認(rèn)為，在設(shè)計(jì)審批程序時(shí)，假設(shè)審批人員的職位高于審核人員，應(yīng)實(shí)行先審核、后審批的程序。4、財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任。財(cái)務(wù)收支審批制度必須堅(jiān)持權(quán)利和責(zé)任對(duì)等原那么。在審批制度中，必須規(guī)定審批人員應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任。詳細(xì)包括：審批人員應(yīng)該定期向企業(yè)指導(dǎo)或企業(yè)職工匯報(bào)其審批情況；審批人員瀆職應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任等。三、財(cái)務(wù)收支審批制度的根本形式各企業(yè)應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際情況選擇采用以下幾種財(cái)務(wù)收支審批形式：1、“一支筆審批形式。這是指一切財(cái)務(wù)收支全部由單位負(fù)責(zé)人或其授權(quán)人員總會(huì)計(jì)師或主管會(huì)計(jì)工作的副職一人審批。其優(yōu)點(diǎn)在于

6、可以抑制多頭審批造成的監(jiān)視失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題。但是，其缺點(diǎn)那么是容易導(dǎo)致腐敗。特別是由單位負(fù)責(zé)人“一支筆審批，更是難以對(duì)其形成有效約束，這本身也不符合內(nèi)部控制的根本要求。再加之單位負(fù)責(zé)人的主要精力集中在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理上，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支也不可能事無巨細(xì)地進(jìn)展審批。這種審批形式應(yīng)當(dāng)予以改革和完善。2、分級(jí)審批形式。這種審批形式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級(jí)確定審批人員。單位指導(dǎo)副職分管指導(dǎo)或職能部門負(fù)責(zé)人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對(duì)于重要的財(cái)務(wù)收支或金額較大的財(cái)務(wù)收支，必須由單位負(fù)責(zé)人審批。金額宏大的財(cái)務(wù)收支，甚至需要通過單位指導(dǎo)集體、董事會(huì)或職代會(huì)審批。這種審批制

7、度的優(yōu)點(diǎn)在于防止了權(quán)利的過分集中，有利于形成對(duì)審批人員的約束和牽制；并且，由于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管指導(dǎo)，他們對(duì)審批范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)收支比較理解，可以進(jìn)步審批質(zhì)量。3、多重審批形式。這是指企業(yè)所有財(cái)務(wù)收支均需由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批可以是“雙審制，也可以是“三審制。在實(shí)際工作中，這種制度的詳細(xì)做法各不一樣：有的企業(yè)實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審，單位負(fù)責(zé)人后審；有的企業(yè)實(shí)行職能部門負(fù)責(zé)人先審，分管指導(dǎo)或指定由主管會(huì)計(jì)工作的單位指導(dǎo)后審，有的企業(yè)甚至還需要單位負(fù)責(zé)人最終審批；也有的企業(yè)實(shí)行分管指導(dǎo)先審，單位負(fù)責(zé)人后審；等等。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于符合內(nèi)部控制制度的互相牽制原那么，可以進(jìn)步審批質(zhì)量，但審批程序相對(duì)較為繁瑣。4、混合審批形式?；旌蠈徟问綄?shí)際上是上述三種形式的結(jié)合運(yùn)用。它規(guī)定在一定的業(yè)務(wù)范圍和金額范圍內(nèi)由一人審批，超過一定范圍和一定金額的財(cái)務(wù)收支必須由兩個(gè)或兩個(gè)以上的審批人員共同審批。這種形式針對(duì)不同的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)采取不同審