會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程徐曄老師

1、第三章會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程學(xué)習(xí)目標(biāo)： 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解會(huì)計(jì)循環(huán)的基本流程；了解和掌握會(huì)計(jì)憑證分類以及主要憑證的填制方法； 了解和掌握賬簿的分類以及總分類賬和明細(xì)分類賬的登記；了解錯(cuò)賬的查找和更正方法； 了解結(jié)賬和對(duì)賬的內(nèi)容； 了解和掌握主要賬項(xiàng)調(diào)整分錄的編制； 了解基本的財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些； 了解主要的賬務(wù)處理程序流程圖以及優(yōu)缺點(diǎn)。會(huì)計(jì)記賬雖免不了與數(shù)字打交道，但會(huì)計(jì)記賬與一般的數(shù)學(xué)運(yùn)算并不一樣，數(shù)學(xué)運(yùn)算是純粹抽象的，可沒(méi)有任何條件和載體，但會(huì)計(jì)記賬卻非如此。首先，會(huì)計(jì)記賬是具體的、實(shí)在的，是在一定的時(shí)間、條件和企業(yè)背景下的。其次，它一定要有記賬的載體， 即業(yè)務(wù)發(fā)生后必須在獲得原始憑證后才能記賬；二

2、是記賬必須在有格式的賬簿中加以記錄；三是記錄必須按會(huì)計(jì)法規(guī)定的程序和規(guī)范進(jìn)行。本章就是詳細(xì)介紹與會(huì)計(jì)記賬有關(guān)的賬務(wù)處理流程， 包括會(huì)計(jì)憑證、 會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)循環(huán)以及其他一些在會(huì)計(jì)循環(huán)中必須包含的會(huì)計(jì)處理流程。第一節(jié)會(huì)計(jì)循環(huán)企業(yè)在其較長(zhǎng)的存續(xù)期內(nèi)，不斷地發(fā)生各種交易和事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員對(duì)這些交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這個(gè)過(guò)程一般可以分為編制會(huì)計(jì)分錄、過(guò)賬、試算平衡、賬項(xiàng)調(diào)整、結(jié)賬以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表 6 個(gè)基本的步驟。每一會(huì)計(jì)期間都要重復(fù)地經(jīng)歷從編制分錄到報(bào)表編制的過(guò)程。 這種按一定的程序始于期初、 終于期末， 并循環(huán)往復(fù)、 周而復(fù)始進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理程序被稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。一、會(huì)

3、計(jì)循環(huán)的基本步驟圖 3-1 是一個(gè)典型的會(huì)計(jì)循環(huán)圖。平時(shí)會(huì)計(jì)處理期末會(huì)計(jì)處理經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)分過(guò)試原始憑證錄賬算調(diào)整分錄結(jié)賬編表并過(guò)賬調(diào)整前試算平衡表調(diào)整后試算平衡表圖 3-1會(huì)計(jì)循環(huán)圖從上圖中可以看出，在一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)中，可將所有業(yè)務(wù)處理分為平時(shí)會(huì)計(jì)處理工作和期末會(huì)計(jì)處理工作。二、平時(shí)會(huì)計(jì)處理工作平時(shí)會(huì)計(jì)處理工作包括如下一些步驟：（一）編制分錄。根據(jù)平時(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄，在實(shí)務(wù)工作中往往是根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，即會(huì)計(jì)分錄是在記賬憑證中編制的。（二）過(guò)賬。根據(jù)已編的記賬憑證或日記賬登記相應(yīng)的賬簿，以便分類反映各會(huì)計(jì)要素，有時(shí)候也稱為登賬。（三）編制調(diào)整前試算平衡表。根據(jù)賬簿的發(fā)生額和期末

4、余額等編制試算平衡表，以便檢查平時(shí)的賬簿記錄工作是否有錯(cuò)。三、期末會(huì)計(jì)處理工作期末會(huì)計(jì)處理工作包括如下一些步驟：（一）期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。對(duì)一些平時(shí)沒(méi)有記入賬簿（一般是因?yàn)闆](méi)有原始憑證或沒(méi)有實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)發(fā)生） ，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制卻需要把一些收入或費(fèi)用項(xiàng)目記入賬簿的業(yè)務(wù)編制調(diào)整分錄并登入賬簿。（二）編制調(diào)整后試算表。編制了期末調(diào)整分錄并過(guò)賬后，需要根據(jù)調(diào)整后的賬簿資料編制調(diào)整后的試算表，以便再次檢查賬簿記錄的正確性。（三）結(jié)賬并過(guò)賬。期末進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)賬。編制結(jié)賬分錄，將各收入賬戶和費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)到有關(guān)賬戶之中， 結(jié)清收入和費(fèi)用賬戶后， 結(jié)出本期的經(jīng)營(yíng)成果。 同時(shí)還要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶計(jì)算余額，

5、 并將余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)期間，以便進(jìn)行連續(xù)記錄。（四）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制正式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。第二節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義與種類為如實(shí)反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)諸要素的影響，有必要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，填制或取得適當(dāng)?shù)膽{證作為證明文件。 即記賬必須以合格的憑證為依據(jù)，不能憑空記賬。會(huì)計(jì)憑證就是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，按一定格式編制的作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。例如，購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)要由供貨單位開(kāi)給發(fā)票；商品收進(jìn)或發(fā)出時(shí)要有收貨單、發(fā)貨單等。這些都是會(huì)計(jì)憑證。（一）會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)信息的載體之一。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容首先記錄在會(huì)計(jì)憑證上。會(huì)計(jì)工作主要包括“憑證賬簿報(bào)

6、表”三個(gè)重要步驟，填制或取得并審核會(huì)計(jì)憑證是其中的起點(diǎn)和基本環(huán)節(jié)。為此，填制和審核會(huì)計(jì)憑證在經(jīng)濟(jì)管理中主要有如下三方面的重要作用：1. 會(huì)計(jì)憑證起到審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的作用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合理、合規(guī)，在記賬前都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行逐筆審核。由于會(huì)計(jì)憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī)定都應(yīng)由經(jīng)辦單位和人員將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的內(nèi)容、時(shí)間、地點(diǎn)和條件等，填寫(xiě)在會(huì)計(jì)憑證上，通過(guò)審核憑證，可以檢查該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)政策、法規(guī)、制度、計(jì)劃和預(yù)算等規(guī)定，防止不合理、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，從而起到會(huì)計(jì)控制作用。2. 會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)記賬必須以經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，以保證賬簿記錄的真實(shí)

7、可靠，防止弄虛作假。在會(huì)計(jì)工作中，不可能存在無(wú)憑證記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也不可能存在無(wú)根據(jù)的賬簿記錄。因此，會(huì)計(jì)憑證是記賬的依據(jù)。3. 會(huì)計(jì)憑證可以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任因每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要填制或取得適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)憑證，有關(guān)經(jīng)辦人員都要在憑證上簽字，根據(jù)憑證可以明確哪些人應(yīng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，各負(fù)什么責(zé)任等。通過(guò)會(huì)計(jì)憑證的審核，使有關(guān)責(zé)任人在其職權(quán)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)，并作為處理爭(zhēng)議的具有法律效力的依據(jù)。這樣就加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)有關(guān)人員在自己職責(zé)范圍內(nèi)嚴(yán)格按政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算辦事，提高責(zé)任感。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，也便于事后檢查，分清責(zé)任。（二）會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證多種多樣，可按不同標(biāo)志進(jìn)行分類。會(huì)計(jì)憑證按其填制程序和用途不同

8、分為原始憑證和記賬憑證； 而原始憑證和記賬憑證又可按不同的標(biāo)志作進(jìn)一步分類，見(jiàn)下圖3-2：按來(lái)源分自制原始憑證外來(lái)原始憑證一次憑證按填制手續(xù)分累計(jì)憑證原始憑證匯總憑證通知憑證按用途分執(zhí)行憑證計(jì)算憑證按填制程序按格式分通用憑證和用途分專用憑證收款憑證按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證記帳憑證專用記帳憑證按適用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分通用記帳憑證復(fù)式記帳憑證按填制方式分單式記帳憑證圖 3-2會(huì)計(jì)憑證分類圖二、原始憑證（一）原始憑證的內(nèi)容原始憑證俗稱單據(jù)， 是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)， 由經(jīng)辦人員直接取得或填制的，用來(lái)記載和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的具體內(nèi)容，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并具有法律效力的原始證明文件。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，

9、因而記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各種原始憑證，其具體內(nèi)容和格式也不盡相同。但不管怎樣，它們都必須具備下列一些基本內(nèi)容（要素）：1. 原始憑證的名稱。標(biāo)明原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和用途，反映原始憑證的用途。如“發(fā)票” 、“入庫(kù)單”等。2. 填制單位的名稱。與接受憑證單位相聯(lián)系，標(biāo)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。3. 填寫(xiě)憑證的日期和編號(hào)。填制原始憑證的日期一般是業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期。如因各種原因未能及時(shí)填制的，應(yīng)以實(shí)際填制日期為準(zhǔn)。此外，為便于檢查、核對(duì)，對(duì)各種原始憑證應(yīng)按順序編號(hào)。4. 對(duì)外憑證要有接受單位的名稱。5. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合理性。6. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉

10、及的財(cái)物數(shù)量和金額。主要表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量數(shù)據(jù)，是原始憑證的核心內(nèi)容，根據(jù)這里的計(jì)量數(shù)據(jù)（主要是金額）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。7. 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。8. 憑證的附件。有些原始憑證有附件，須注明其號(hào)碼和件數(shù)。如發(fā)貨票附有的運(yùn)貨單和貨物明細(xì)清單等。（二）原始憑證的種類1. 原始憑證按填制單位不同（來(lái)源不同）分為：（1）自制原始憑證。也稱內(nèi)部原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的 部門(mén)和人員，在通知或執(zhí)行、完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的原始憑證。如企業(yè)材料入庫(kù)時(shí)填制的收料單（見(jiàn)表 3-1）、領(lǐng)用材料時(shí)填制的領(lǐng)料單、職工出差報(bào)銷費(fèi)用時(shí)填制的差旅費(fèi)報(bào)銷單等。表 3-1（企業(yè)名稱）供貨單位： A 企業(yè)收料單憑證編號(hào)：

11、0068發(fā)票編號(hào)： 0981年 09 月 25 日收料倉(cāng)庫(kù)： 3 號(hào)庫(kù)材料材料材料名稱及計(jì)量數(shù)量金額(元)類別編號(hào)規(guī)格單位應(yīng)收實(shí)收單價(jià)買(mǎi)價(jià)合計(jì)布料45黑色絲綢布米20020010821 60021 600備注合計(jì)21 600倉(cāng)庫(kù)保管員：收料人：記賬：采購(gòu)員：（2）外來(lái)原始憑證。也稱外部原始憑證，是本單位在與其他單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)收到外單位填制的原始憑證。如購(gòu)貨時(shí)取得的發(fā)票（見(jiàn)表3-2）、付款時(shí)取得的收據(jù)、銀行的收款通知等。表 3-2上海圓邁貿(mào)易有限公司發(fā)票聯(lián)客戶：復(fù)旦大學(xué)年10月15日發(fā)票號(hào)碼： 20895524貨物名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)滿金額萬(wàn)千百十元角分運(yùn)動(dòng)鞋軟底雙10100元10000

12、0無(wú)合計(jì)金額人民幣 (大寫(xiě) )壹仟肆佰伍拾元整效單位地址：收款員：營(yíng)業(yè)員：2. 原始憑證按填制手續(xù)（填寫(xiě)方法）不同分為：（1）一次憑證。一次憑證是只記錄一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或若干項(xiàng)同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，且填制手續(xù)是一次完成的原始憑證。其特點(diǎn)是一張一次憑證不能重復(fù)使用，如收貨單、銀行結(jié)算憑證、收款收據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷單等。（2）累計(jì)憑證。累計(jì)憑證是在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)地記載若干項(xiàng)不斷重復(fù)發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，至期末按其累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。它可以在一張憑證中連續(xù)、累計(jì)填列某一時(shí)期不斷重復(fù)發(fā)生而分次進(jìn)行的特定業(yè)務(wù)，即它的填制手續(xù)不是一次完成的。使用累計(jì)憑證可以減少憑證張數(shù)和簡(jiǎn)化填制手續(xù)；也能提供一些一次憑證所不能

13、提供的匯總指標(biāo)；而且它可以隨時(shí)計(jì)算出累計(jì)數(shù)，以便同計(jì)劃數(shù)或定額數(shù)對(duì)比，控制支出，防止浪費(fèi)。它主要適用于某些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。如限額領(lǐng)料單（見(jiàn)表 3-3）、費(fèi)用登記表等都是累計(jì)憑證。表 3-3領(lǐng)料部門(mén)：用 途：計(jì)材 料計(jì)劃投單位消材 料量名稱產(chǎn)量耗定額編號(hào)單規(guī)格位領(lǐng) 用日期領(lǐng) 料數(shù)量發(fā) 料人人10 月1 日10 月5 日生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)：（單位名稱）限額領(lǐng)料單編號(hào)： 1138年 12月發(fā)料倉(cāng)庫(kù)：實(shí)發(fā)領(lǐng)用單 價(jià)金 額限額數(shù)量百十萬(wàn)百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分退 料限額結(jié)余數(shù)量數(shù)量退料人收料人供銷部門(mén)：倉(cāng)庫(kù)：（3）匯總憑證。匯總原始憑證又稱為原始憑證匯總表，是指根據(jù)若干張反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑

14、證經(jīng)過(guò)匯總而另行填制的一種自制原始憑證， 是用以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況的憑證。 如發(fā)料憑證匯總表 （見(jiàn)表 3-4）、庫(kù)存現(xiàn)金收入?yún)R總表等。表 3-4領(lǐng)料單位領(lǐng)料用途（單位名稱）發(fā)料憑證匯總表年10月31日材料類別原料及主要材料輔助材料燃料單位：元合計(jì)一車間二車間行政部門(mén)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用小計(jì)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用小計(jì)管理費(fèi)用小計(jì)會(huì)計(jì)主管：記賬：稽核：制單：外來(lái)原始憑證是由外單位或個(gè)人填制的，填制手續(xù)只能是一次填制完成，所以所有的外來(lái)原始憑證都是一次憑證。3. 原始憑證按其用途不同分為：（1）通知憑證。通知憑證是指要求、指示或命令企業(yè)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。如支票、收款通知書(shū)、罰款通知書(shū)、貨物

15、運(yùn)單和產(chǎn)品定貨單等。這種憑證由有關(guān)部門(mén)簽字發(fā)出，通知相關(guān)部門(mén)執(zhí)行，它不能證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成。（2）執(zhí)行憑證。執(zhí)行憑證是指證明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正在進(jìn)行或已經(jīng)完成情況的原始憑證。如領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、固定資產(chǎn)報(bào)廢單等。（3）計(jì)算憑證。計(jì)算憑證是指對(duì)已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)有關(guān)資料經(jīng)過(guò)一定計(jì)算而填制的憑證。如產(chǎn)品成本計(jì)算單、制造費(fèi)用分配表、工資計(jì)算單等。4. 原始憑證按照格式不同，分為：（ 1）通用憑證。它是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印刷、在一定范圍內(nèi)使用的具有同一格式和使用方法的原始憑證。 通用憑證的使用范圍， 因制作部門(mén)不同而異。 可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可是全國(guó)通用。如某?。ㄊ校┯∷⒌陌l(fā)貨票、收據(jù)

16、等，在該?。ㄊ校┩ㄓ?；由人民銀行制作的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證，則在全國(guó)通用。（ 2）專用憑證。它是指由單位自行印制、 僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如領(lǐng)料單、工資單等。（三）原始憑證的填制原始憑證作為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，同時(shí)它又是一份具有法律效力的證明文件，故其填制必須符合一定的要求。這些要求是：1. 真實(shí)。即憑證上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，必須同實(shí)際情況相符，對(duì)實(shí)物數(shù)量和質(zhì)量須經(jīng)有關(guān)部門(mén)和人員的檢查驗(yàn)收，有關(guān)金額的數(shù)字計(jì)算要經(jīng)有關(guān)人員核對(duì)，不得弄虛作假、少報(bào)多領(lǐng)和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等。2. 完整。即憑證規(guī)定的項(xiàng)目（上述的 8 項(xiàng)內(nèi)容）必須逐項(xiàng)填寫(xiě)齊全，不可遺漏省略，且憑證填寫(xiě)手續(xù)必須完備，

17、符合內(nèi)部牽制原則。3. 書(shū)寫(xiě)清楚、正確、規(guī)范。憑證中的文字說(shuō)明和數(shù)字要填寫(xiě)清楚、整齊、易于辨認(rèn)。數(shù)量、單價(jià)、金額等的計(jì)算要準(zhǔn)確無(wú)誤。要用藍(lán)色或黑色墨水書(shū)寫(xiě)。如遇填錯(cuò)，不得任意涂改、刮擦或挖補(bǔ)，可用劃線更正法更正，并由更正人員在更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付的原始憑證，如收據(jù)、支票等，都須印有連續(xù)編號(hào)，按編號(hào)順序使用。這類憑證如填寫(xiě)錯(cuò)誤，應(yīng)作廢重填，并在填錯(cuò)的憑證上加蓋“作廢”章，與存根一起保存，不得任意撕毀。4. 有經(jīng)辦人員的簽字。有關(guān)經(jīng)辦人員都要在原始憑證上簽名或蓋章，表示對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和正確性負(fù)責(zé)，以貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。5. 填制及時(shí)。根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生或執(zhí)行， 應(yīng)按規(guī)定時(shí)間填

18、制憑證， 以便及時(shí)、正確地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，避免事后回憶填制，造成差誤。6. 數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)。在原始憑證填制中經(jīng)常會(huì)用到一些數(shù)碼，這些數(shù)碼的使用，要規(guī)范，具體有如下幾點(diǎn)：（ 1）小寫(xiě)金額要規(guī)范，在阿拉伯?dāng)?shù)字前面應(yīng)寫(xiě)上貨幣單位符號(hào)，而在數(shù)字后面則不用再寫(xiě)“元”字，并且符號(hào)和數(shù)字之間不留空格。如“￥1008.00”。（ 2）大寫(xiě)金額也要規(guī)范，金額后面不到分的要在大寫(xiě)金額后面加上“整”字，以免被人為添加數(shù)字。阿拉伯?dāng)?shù)字之間有“ 0”的，漢字大寫(xiě)要寫(xiě)“零”字。如“￥ 1008.00”大寫(xiě)金額應(yīng)該寫(xiě)成“壹仟零捌元整” 。（ 3）一張?jiān)紤{證中同時(shí)有小寫(xiě)和大寫(xiě)金額的，兩者必須一致。另外，在原始憑證的填制過(guò)程中，

19、還應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：（ 1）從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。 自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其指定的人員簽名或蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。（ 2）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙?zhí)讓?xiě)，并且連續(xù)編號(hào)。（ 3）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（ 4）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件要單獨(dú)歸檔的， 應(yīng)當(dāng)

20、在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、 日期和文件字號(hào)。（四）原始憑證的審核原始憑證必須經(jīng)過(guò)審核，才能作為記賬依據(jù)。這是保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)和正確，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的重要環(huán)節(jié)。所以，原始憑證的審核是一項(xiàng)嚴(yán)肅的工作，必須認(rèn)真執(zhí)行。會(huì)計(jì)法第十四條規(guī)定： “會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核， 對(duì)不真實(shí)、 不合法的原始憑證有權(quán)不予接受， 并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告； 對(duì)記載不準(zhǔn)確、 不完整的原始憑證予以退回， 并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、 補(bǔ)充?！?在第十四條中還規(guī)定 “原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改； 原始憑證有錯(cuò)誤的， 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正， 更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單

21、位印章。 原始憑證金額有錯(cuò)誤的， 應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)， 不得在原始憑證上更正。（這是因?yàn)樵紤{證上的金額是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)情況的最重要數(shù)據(jù)，如果允許隨便更改，易產(chǎn)生舞弊，不利于保證原始憑證的質(zhì)量）”原始憑證的審核是會(huì)計(jì)人員職權(quán)范圍內(nèi)的一項(xiàng)極為重要的經(jīng)濟(jì)把關(guān)工作，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)。原始憑證的審核內(nèi)容主要包括如下三個(gè)方面：1. 真實(shí)性審核。原始憑證是會(huì)計(jì)信息的基本信息來(lái)源，所以原始憑證的真實(shí)性對(duì)信息質(zhì)量至關(guān)重要。 真實(shí)性審核包括兩方面： 一是憑證本身的紙張是否真實(shí)，如發(fā)票有辨別真?zhèn)蔚臉?biāo)志；二是業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，不能是虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。凡有下列情況之一者不能作為正確的原始憑證： （ 1）未寫(xiě)填制單位

22、名稱或沒(méi)有蓋章的；（2）數(shù)量和金額計(jì)算不正確； （ 3）有關(guān)責(zé)任人員沒(méi)有簽字或蓋章；（ 4）憑證聯(lián)次不符；（5）有污染、抹擦、刀刮和挖補(bǔ)等。2. 合法性、合規(guī)性、合理性審核。 即審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合有關(guān)政策、法令、制度、計(jì)劃、預(yù)算和合同等規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，以及開(kāi)支是否符合節(jié)約原則等。 凡有下列情況之一者不能作為合法的會(huì)計(jì)憑證： （1）多計(jì)或少計(jì)收入、支出、費(fèi)用、成本；（2）擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍；（3）不按國(guó)家規(guī)定的資金渠道和用途使用資金， 或挪用資金進(jìn)行計(jì)劃外基本建設(shè)； （ 4）不按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、比例提取費(fèi)用；（5）虛報(bào)冒領(lǐng)，違反規(guī)定出借公款、公物； （6）擅自動(dòng)用公款、公物請(qǐng)客

23、送禮等。3. 完整性審核。即審核原始憑證填寫(xiě)的手續(xù)是否完備， 項(xiàng)目是否填寫(xiě)齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章， 是否經(jīng)過(guò)主管人員審批同意等。 如發(fā)現(xiàn)內(nèi)容不夠完整、簽章手續(xù)不夠齊備等，都要退回、更正，重新填寫(xiě)完整后方能接受。4. 正確性審核。即原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫(xiě)清楚、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等有無(wú)差錯(cuò)，大寫(xiě)、小寫(xiě)金額是否相等。（五）原始憑證審核后的處理會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格地對(duì)原始憑證進(jìn)行上述 4 個(gè)方面的審核， 并須對(duì)審核后的憑證作正確處理。1. 對(duì)于經(jīng)審核符合要求的憑證，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，據(jù)以編制記賬憑證，并作為記賬憑證的附件保存，以備核對(duì)使用。2. 對(duì)于經(jīng)審核業(yè)務(wù)真實(shí)但不

24、符合要求的原始憑證應(yīng)予退回。若填寫(xiě)內(nèi)容不全應(yīng)補(bǔ)填有關(guān)內(nèi)容； 經(jīng)辦手續(xù)不完備應(yīng)補(bǔ)辦手續(xù)； 數(shù)字計(jì)算有錯(cuò)誤應(yīng)更正； 文字有遺漏應(yīng)補(bǔ)寫(xiě)。經(jīng)補(bǔ)充更正后再辦理手續(xù)。3. 對(duì)于經(jīng)審核不合規(guī)和不合理的原始憑證， 會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕接收， 不予辦理會(huì)計(jì)手續(xù)；有嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為的，如偽造、變?cè)鞈{證、虛報(bào)冒領(lǐng)的，應(yīng)向有關(guān)部門(mén)反映。三、記賬憑證（一）記賬憑證的作用及內(nèi)容前已述及，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要依據(jù)經(jīng)審核的原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄，分別列示應(yīng)借記和貸記的賬戶及金額，作為記賬依據(jù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄一般編制于專門(mén)的表單之上。這種表單就是記賬憑證。記賬憑證又稱傳票，它是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯

25、總表編制，是確定會(huì)計(jì)分錄， 作為記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。 有些特殊事項(xiàng)如更正錯(cuò)賬、期末賬項(xiàng)調(diào)整等， 無(wú)法取得原始憑證時(shí)， 也可由會(huì)計(jì)人員依據(jù)賬簿資料編制記賬憑證。因原始憑證內(nèi)容和格式不一，直接根據(jù)原始憑證記賬容易發(fā)生差錯(cuò)，故記賬前一般應(yīng)先根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，在記賬憑證的摘要欄中說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額，然后據(jù)以記賬。而原始憑證則作為記賬憑證的附件。這樣既便于記賬， 又可防止差錯(cuò)，保證賬簿記錄工作的正確性。記賬憑證必須具備下列基本內(nèi)容：1. 填制單位的名稱。2. 記賬憑證的名稱。3. 憑證的填制日期和編號(hào)。4. 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要。5. 應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱，包括

26、總分類賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶的名稱和金額。6. 所附原始憑證和其他資料的張數(shù)。7. 會(huì)計(jì)主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽名或蓋章。（二）記賬憑證的種類1. 記賬憑證按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。原始憑證中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，雖然多種多樣，復(fù)雜各異，但歸納起來(lái)，不外乎是兩種業(yè)務(wù)： 一種是與款項(xiàng)有關(guān)的收付款業(yè)務(wù)， 即直接引起庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款增減變化的業(yè)務(wù)， 如收到購(gòu)貨單位付款， 就是收款業(yè)務(wù)； 以庫(kù)存現(xiàn)金支付職工差旅費(fèi)就是付款業(yè)務(wù)。 另一種是與款項(xiàng)無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)， 即不涉及庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款發(fā)生增減變化的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 如生產(chǎn)車間

27、領(lǐng)用原材料、 產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)等。所以我們可以把記賬憑證按照業(yè)務(wù)內(nèi)容分為收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（ 1）收款憑證。收款憑證是反映貨幣資金（主要是庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款）收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。 它是根據(jù)與庫(kù)存現(xiàn)金、 銀行存款的收款業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。實(shí)際工作中，出納人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)管理人員或指定人員審核批準(zhǔn)的收款憑證，作為記錄貨幣資金的收入依據(jù)。 出納人員根據(jù)收款憑證收款時(shí)， 要在憑證上加蓋“收訖”戳記，以避免差錯(cuò)。收款憑證一般按庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款分別編制現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。（ 2）付款憑證。付款憑證是反映貨幣資金（主要是庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款）付出業(yè)務(wù)的記賬憑證，

28、 它是根據(jù)與庫(kù)存現(xiàn)金、 銀行存款的付款業(yè)務(wù)以及貨幣資金之間相互收、付業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。實(shí)際工作中，出納人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)管理人員或指定人員審核批準(zhǔn)的付款憑證，作為記錄貨幣資金的支出并付出貨幣資金的依據(jù)。 出納人員根據(jù)付款憑證付款時(shí)，要在憑證上加蓋“付訖”戳記，以避免重復(fù)。付款憑證一般也按庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款分別編制現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。（ 3）轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是反映與貨幣資金無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。2. 記賬憑證按適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，分為專用記賬憑證與通用記賬憑證。（1）專用記賬憑證是專門(mén)用于某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

29、記賬憑證。上述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證就是專用記賬憑證。實(shí)際工作中，為了便于識(shí)別，防止差錯(cuò)，提高工作效率， 各種專用記賬憑證通常用不同顏色的紙張印刷。一般收款憑證用紅色，付款憑證用藍(lán)色，轉(zhuǎn)賬憑證用綠色。（2）通用記賬憑證是適用于所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。采用通用記賬憑證的單位，不再區(qū)分收款、 付款和轉(zhuǎn)賬三類憑證， 即無(wú)論是款項(xiàng)的收付業(yè)務(wù)還是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，都采用統(tǒng)一格式的記賬憑證。通用記賬憑證通常適合規(guī)模不大、款項(xiàng)收付不多的中小型企業(yè)，其格式與轉(zhuǎn)賬憑證格式一樣。3. 記賬憑證按填制方式不同，分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證。（1）復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證又叫多科目記賬憑證，是指在一張記賬憑證上反

30、映一筆完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 凡是屬于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目不論有幾個(gè)，都集中填制在一張記賬憑證上。 復(fù)式記賬憑證可集中反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因而便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌；了解資金的來(lái)龍去脈；便于查賬；同時(shí)可以減少填制記賬憑證的工作量。 上述收款憑證、 付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式都是復(fù)式記賬憑證的格式。（2）單式記賬憑證。單式記賬憑證又叫做單科目記賬憑證，要求將某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別填制記賬憑證， 每張記賬憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目，其對(duì)方科目只供參考，不據(jù)以記賬。即把某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，按所涉及的會(huì)計(jì)科目， 分別填制兩張或兩張以上的記賬憑證。 單式記賬憑證便于匯總計(jì)算每一個(gè)會(huì)計(jì)

31、科目的發(fā)生額； 便于分工記賬。但采取這一形式的記賬憑證，填制記賬憑證的工作量變大，且出現(xiàn)差錯(cuò)不易查找。（三）記賬憑證的填制1. 收款憑證的填制。收款憑證是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。 因收款憑證的借方科目固定于 “庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”，故收款憑證的設(shè)計(jì)以借方科目為主導(dǎo)。收款憑證左上方“借方科目”處，應(yīng)視其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容的不同，分別填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。日期處應(yīng)填列填制記賬憑證的確切日期；右上角為憑證的編號(hào)，可以編以“現(xiàn)收字第幾號(hào)”或“銀收字第幾號(hào)” 。具體的編號(hào)一般可在會(huì)計(jì)期初以1 號(hào)開(kāi)始，到會(huì)計(jì)期末 N 號(hào)為止。下一會(huì)計(jì)期間則再

32、從 1 號(hào)編起。各會(huì)計(jì)期間各類收款憑證不得有重號(hào)或漏號(hào)。 “摘要” 欄應(yīng)填制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說(shuō)明。 “貸方科目”欄應(yīng)填列與收入“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”相對(duì)應(yīng)的總賬科目及明細(xì)科目?！敖痤~”欄表示借貸雙方的記賬金額。記賬憑證記入賬簿后，可在“記賬”欄畫(huà)“”，(也可在該欄中注明所記賬戶的賬頁(yè)數(shù)，以備查考 ) 表示已經(jīng)過(guò)賬，以免重記或漏記?！皶?huì)計(jì)主管”、“記賬”、“出納”、“審核”、“填制”等處，應(yīng)由各有關(guān)責(zé)任人員簽名或蓋章，以明確責(zé)任。 “附件 張”處，應(yīng)填寫(xiě)所附原始憑證張數(shù)。例 3-1：企業(yè) ××年 9 月 15 日收到開(kāi)戶銀行收款通知，購(gòu)貨單位美邦公司償還曾經(jīng)的購(gòu)貨欠款 5

33、0 000 元。這是一筆收款業(yè)務(wù)，可根據(jù)銀行收款通知編制銀行存款的收款憑證，如表 3-5。表 3-5：(企業(yè)名稱 )收款憑證借方賬戶：銀行存款年 9月 15日銀收字第×號(hào)貸方賬戶金 額記附件摘要一級(jí)賬戶明細(xì)賬戶賬×收到外單位購(gòu)貨欠款應(yīng)收賬款美邦公司50 000張合計(jì)50 000會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制如果是庫(kù)存現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)， 則在編制憑證時(shí)，借方賬戶后面填寫(xiě) “庫(kù)存現(xiàn)金”，編號(hào)處為“現(xiàn)收字第幾號(hào)” ，其余與上表中內(nèi)容一樣。2. 付款憑證的填制。 付款憑證是根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，以及貨幣資金之間相互收、 付業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。 它的填制方法，

34、除了以下兩點(diǎn)外，其余的與上述收款憑證的填制方法完全相同。（1）與收款憑證相反，因付款憑證的貸方科目固定于“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”，故付款憑證的設(shè)計(jì)以貸方科目為主導(dǎo)。付款憑證的左上方 “貸方科目”處，應(yīng)視其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容的不同，分別填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。（2）編號(hào)處應(yīng)為“現(xiàn)付字第幾號(hào)” 、或“銀付字第幾號(hào)” 。例 3-2：企業(yè)用銀行存款購(gòu)入 A 材料一批，價(jià)款共計(jì) 30 000 元（稅金略）。這是一筆銀行存款的付款業(yè)務(wù)，應(yīng)編制銀行存款的付款憑證，如表3-6。表 3-6：(企業(yè)名稱 )付款憑證貸方賬戶：銀行存款年 月 日銀付字第×號(hào)借方賬戶金 額記附件摘要一級(jí)賬

35、戶明細(xì)賬戶賬×采購(gòu)原材料原材料A 材料30 000張合計(jì)30 000會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制如果是庫(kù)存現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)， 則在編制憑證時(shí)，貸方賬戶后面填寫(xiě) “庫(kù)存現(xiàn)金”，編號(hào)處為“現(xiàn)付字第幾號(hào)” ，其余與上表中內(nèi)容一樣。收款憑證和付款憑證既是登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬、 總賬和明細(xì)賬的依據(jù)，也是出納人員辦理收、付款項(xiàng)的依據(jù)。在編制收款憑證、 付款憑證時(shí)， 需要注意的是： 凡是涉及貨幣資金之間收付款的業(yè)務(wù)，如將庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金等類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 按照上述有關(guān)收付款憑證的編制原理， 此類業(yè)務(wù)既是收款業(yè)務(wù)， 又是付款業(yè)務(wù)， 就需要同時(shí)編制收款憑證和付款憑證， 但這樣就

36、會(huì)導(dǎo)致重復(fù)記賬 （因?yàn)橐还P業(yè)務(wù)編制了兩張記賬憑證，而記賬憑證的內(nèi)容最后需要登記到賬簿中，使得賬簿中數(shù)據(jù)重復(fù)）。于是，為避免重復(fù)記賬，實(shí)務(wù)中此類業(yè)務(wù)發(fā)生后一律只編制付款憑證，而不再編制收款憑證。 如從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)只編制銀行存款付款憑證， 不再編制庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證； 而把庫(kù)存現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)也只需編制庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證，不再編制銀行存款收款憑證。3. 轉(zhuǎn)賬憑證的填制。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證或原始憑證匯總表填制的。 它的多數(shù)項(xiàng)目的填制與收款憑證、 付款憑證相同， 但以下幾點(diǎn)仍須注意。（1）在編號(hào)處應(yīng)為“轉(zhuǎn)字第幾號(hào)” 。（2）因?yàn)檗D(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的借貸方會(huì)計(jì)科目都是不固定的，所以轉(zhuǎn)賬憑證

37、樣式未以確定的借方或貸方科目進(jìn)行設(shè)計(jì)，而將所有借貸方會(huì)計(jì)科目都置于憑證里面。在“會(huì)計(jì)科目”欄，分別填列應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和所屬的明細(xì)科目，一般按先借后貸的順序填寫(xiě)。（3）記入總賬科目的金額與記入所屬明細(xì)賬科目的金額應(yīng)相等，記入借方欄金額和貸方欄金額也相等。例 3-3：倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲材料一批，其中 2 000 公斤用于 A 產(chǎn)品生產(chǎn)， 100 公斤用于車間一般維修，甲材料單價(jià)為每公斤 10 元。顯然，這筆業(yè)務(wù)沒(méi)有涉及到貨幣資金，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，如表3-7。表3-7（企業(yè)名稱）摘要領(lǐng)用材料會(huì)計(jì)科目一級(jí)賬戶生產(chǎn)成本制造費(fèi)用原材料轉(zhuǎn)賬憑證年月 日明細(xì)賬戶A 產(chǎn)品甲材料借方金額20 0001 000轉(zhuǎn)字第

38、×號(hào)貸方金額記賬附件×21000張合計(jì)21 00021 000會(huì)計(jì)主管記賬審核填制當(dāng)同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中， 既有庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款的收付款業(yè)務(wù)， 又有轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)相應(yīng)地填制收、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。如采購(gòu)員李某出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi) 1 000 元，走之前已經(jīng)預(yù)借 1 200 元，剩余的款項(xiàng)交回現(xiàn)金。對(duì)于這筆業(yè)務(wù)就應(yīng)同時(shí)編制一張庫(kù)存現(xiàn)金的收款憑證和一張轉(zhuǎn)賬憑證。4. 單式記賬憑證的填制。以上所述的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式記賬憑證， 每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)填制一張記賬憑證。 而單式記賬憑證是把一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借方會(huì)計(jì)科目和金額、 貸方會(huì)計(jì)科目和金額，分別填制記賬憑證。單式記

39、賬憑證按照單獨(dú)反映每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及對(duì)應(yīng)關(guān)系，又分為“借項(xiàng)記賬憑證”和“貸項(xiàng)記賬憑證” 。下面通過(guò)舉例說(shuō)明單式記賬憑證的編制方法。例 3-4：承接上例3-3，當(dāng)采用單式記賬憑證時(shí)，本業(yè)務(wù)需要編制兩張借項(xiàng)記賬憑證和一張貸項(xiàng)記賬憑證，憑證編制如表3-8 至 3-10：表 3-8：(企業(yè)名稱 )借項(xiàng)記賬憑證年 月 日1號(hào)轉(zhuǎn)字第 123摘要一級(jí)賬戶明細(xì)賬戶金額記賬附件領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品20 000×張對(duì)應(yīng)科目：原材料合計(jì)20 000會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制表 3-9：(企業(yè)名稱 )借項(xiàng)記賬憑證年×月×日轉(zhuǎn)字第 12 2號(hào)3摘要一級(jí)賬戶明細(xì)賬戶金額記賬附件

40、領(lǐng)用材料制造費(fèi)用1 000×張對(duì)應(yīng)科目：原材料合計(jì)1 000會(huì)計(jì)主管記賬出納審核填制表 3-10：(企業(yè)名稱 )貸項(xiàng)記賬憑證3年 月 日轉(zhuǎn)字第12號(hào)3摘要領(lǐng)用材料一級(jí)賬戶原材料明細(xì)賬戶甲材料金額21 000記賬附件×張對(duì)應(yīng)科目：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用會(huì)計(jì)主管記賬出納合計(jì)審核21 000填制5. 記賬憑證的編號(hào)記賬憑證編號(hào)的方法有多種，其一是對(duì)財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)的全部記賬憑證統(tǒng)一編號(hào)，編為記字第 ××號(hào)；其二是按庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收入、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付出及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分三類進(jìn)行編號(hào)，分別編為收字第 ××號(hào)、付字第 ××號(hào)、轉(zhuǎn)字

41、第 ××號(hào)；其三是按庫(kù)存現(xiàn)金收入、庫(kù)存現(xiàn)金付出、銀行存款收入、銀行存款討出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，分五類進(jìn)行編號(hào)，分別編為現(xiàn)收字第 ××號(hào)、現(xiàn)付字第 ××號(hào)、銀收字第 ××號(hào)、銀付字第 ××號(hào)、轉(zhuǎn)字第 ××號(hào)；其四是專門(mén)針對(duì)單式記賬憑證的“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”，分?jǐn)?shù)中前面的整數(shù)表示業(yè)務(wù)的順序號(hào)，分?jǐn)?shù)中的分母表示該業(yè)務(wù)共有幾張記賬憑證， 分子表示這是第幾張憑證。 如上述憑證中編號(hào) “ 12 2 ”，312 表示這是本會(huì)計(jì)期間的第12 筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)， 3 表示這筆業(yè)務(wù)共有3 張憑證， 2表示這是這筆業(yè)

42、務(wù)的第2 張憑證。當(dāng)月記賬憑證的編號(hào)可在填寫(xiě)記賬憑證的當(dāng)日填寫(xiě)， 也可在月末或裝訂憑證時(shí)填寫(xiě)。記賬憑證無(wú)論是統(tǒng)一編號(hào)還是分類編號(hào)， 均應(yīng)分月份按自然數(shù)字有順序地連續(xù)編號(hào)。通常，一張記賬憑證編一個(gè)號(hào)，不得跳號(hào)、重號(hào)?？梢?jiàn)，不管是編制哪一類記賬憑證，必須要注意以下幾點(diǎn)：1. 要正確使用會(huì)計(jì)科目。在填制記賬憑證時(shí)，必須按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的賬戶名稱填寫(xiě)，而不能以賬戶的代號(hào)或簡(jiǎn)稱來(lái)代替， 更不能隨意改動(dòng)每一會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。2. 所附原始憑證的張數(shù)必須注明并相符，以便復(fù)核和查閱。若根據(jù)同一張?jiān)紤{證填制兩張或兩張以上記賬憑證， 則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上加以注明，以便于復(fù)核。3. 記賬憑證必須連續(xù)編

43、號(hào)。若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制多張記賬憑證，可采用分?jǐn)?shù)編號(hào)。（四）記賬憑證的審核為保證賬簿記錄的正確性及監(jiān)督款項(xiàng)的收付， 除編制記賬憑證的人員應(yīng)認(rèn)真負(fù)責(zé)、正確填制、加強(qiáng)自審?fù)猓€應(yīng)建立專人審核制度對(duì)記賬憑證進(jìn)行審核。如前所述，記賬憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的。 因此，記賬憑證的審核，除了要對(duì)原始憑證進(jìn)行復(fù)審?fù)?，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1. 記賬憑證是否附有原始憑證。所附原始憑證的內(nèi)容和張數(shù)是否與記賬憑證相符；所附原始憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容應(yīng)與記賬憑證核對(duì)一致。2. 記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰；借貸方金額是否相等； 總賬科目金額和所屬明細(xì)科目金額是否相等； 所用的

44、賬戶名稱、賬戶的核算內(nèi)容，必須符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。3. 記賬憑證的填制內(nèi)容是否全面。如日期、憑證編號(hào)、二級(jí)和明細(xì)科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員是否簽名或蓋章。審核中如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理和更正。只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。四、會(huì)計(jì)憑證的管理（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從編制、辦理業(yè)務(wù)手續(xù)、審核、整理、記賬，到裝訂保管的過(guò)程中，在有關(guān)單位和人員之間傳送的順序、時(shí)間和銜接手續(xù)。各種原始憑證， 其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同， 所以辦理會(huì)計(jì)手續(xù)的程序和占用時(shí)間也不同。 實(shí)際工作中，每種會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序和在各環(huán)節(jié)上的停留時(shí)間都應(yīng)該有所規(guī)定。正確地組織會(huì)計(jì)憑證的傳遞

45、， 對(duì)于及時(shí)地反映和控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生與完成情況，合理地組織會(huì)計(jì)核算與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任， 使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順利實(shí)現(xiàn)， 具有重要意義?？茖W(xué)的傳遞程序， 應(yīng)使會(huì)計(jì)憑證沿著最快捷、 最合理的流向運(yùn)行。 因此，制定會(huì)計(jì)憑證傳遞程序時(shí)，應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：1. 要根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置和人員分工情況以及經(jīng)營(yíng)管理上的需要， 恰當(dāng)?shù)匾?guī)定各種會(huì)計(jì)憑證的聯(lián)數(shù)與所須流經(jīng)的必要環(huán)節(jié)。 即，既要保證會(huì)計(jì)憑證經(jīng)過(guò)必要的環(huán)節(jié)進(jìn)行處理和審核，又要盡量避免重復(fù)和繁瑣。2. 要根據(jù)有關(guān)部門(mén)與經(jīng)辦人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理必要手續(xù)的需要，確定會(huì)計(jì)憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)停留的時(shí)間， 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)的完成。 但同時(shí)又要防止在各個(gè)流經(jīng)環(huán)節(jié)出

46、現(xiàn)過(guò)多的、 不必要的耽擱。 這樣就能使會(huì)計(jì)憑證以最快、 最合理的速度進(jìn)行傳遞。3. 建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)憑證交接和簽收制度。 為了保證會(huì)計(jì)憑證的安全與完整，在各個(gè)環(huán)節(jié)中都應(yīng)該指定專門(mén)的人員辦理交接手續(xù)，做到責(zé)任明確，手續(xù)齊全、嚴(yán)密。例如，對(duì)于材料收入業(yè)務(wù)的憑證傳遞，應(yīng)該明確規(guī)定：憑證應(yīng)設(shè)置幾聯(lián)；各聯(lián)分別傳送到什么部門(mén)； 材料運(yùn)進(jìn)企業(yè)后需要多少時(shí)間驗(yàn)收入庫(kù)； 由誰(shuí)負(fù)責(zé)填制收料憑證；何時(shí)將收料憑證送到會(huì)計(jì)部門(mén)及其業(yè)務(wù)部門(mén)； 會(huì)計(jì)部門(mén)收到后應(yīng)由誰(shuí)負(fù)責(zé)審核；由誰(shuí)和在何時(shí)編制記賬憑證與登記賬簿； 由誰(shuí)負(fù)責(zé)整理和保管憑證等。這樣就可以把材料收入業(yè)務(wù)從驗(yàn)收入庫(kù)到登記入賬為止的全部工作， 在本企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分工協(xié)作，

47、共同完成。（二）會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和登記賬簿的依據(jù)的書(shū)面文件， 對(duì)于本單位、主管部門(mén)和其他單位加強(qiáng)企業(yè)管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督都是非常重要的。因此，會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的保管。1. 會(huì)計(jì)憑證的日常保管（1）會(huì)計(jì)憑證應(yīng)及時(shí)傳遞，不得積壓；登記完畢后，應(yīng)按照分類和編號(hào)順序保管，不得散亂和丟失。（2）對(duì)于各種記賬憑證，應(yīng)連同所附的原始憑證或原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序折疊整齊。（3）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后可以復(fù)制。 向外單位提供的原始憑證復(fù)印件， 應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或蓋

48、章。（4）從外單位取得的原始憑證若有遺失，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、 金額和內(nèi)容等， 由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后才能代作原始憑證。確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車票等，須由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，并由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方能代作原始憑證。2. 會(huì)計(jì)憑證的歸檔保管會(huì)計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)檔案和歷史資料。 企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)憑證， 應(yīng)當(dāng)在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬之后，按規(guī)定的歸檔制度，形成會(huì)計(jì)檔案，并妥善保管，以便隨時(shí)查閱。對(duì)于會(huì)計(jì)憑證的保管，既要做到會(huì)計(jì)憑證的安全和完整， 又要便于日后查閱。會(huì)計(jì)憑證歸檔保管的主要方法和要求是：（1）每月記賬完畢，應(yīng)將本月各種記賬憑證按編號(hào)順序連同所附原始憑證，

49、定期裝訂成冊(cè)。為便于以后查閱，每?jī)?cè)都應(yīng)加具封面，并載明相關(guān)信息。為防止任意拆裝，封面裝訂線處要加貼封簽，并由會(huì)計(jì)主管人員蓋章。（2）若一個(gè)月內(nèi)憑證過(guò)多，可分冊(cè)進(jìn)行裝訂。如果某些記賬憑證所附原始憑證數(shù)量過(guò)多， 則可單獨(dú)裝訂保管， 但應(yīng)在封面上加以說(shuō)明。 對(duì)于重要的原始憑證，如合同、押金收據(jù)等以及今后隨時(shí)需抽出利用的原始憑證，可另行裝訂，并在記賬憑證中說(shuō)明。（3）裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)集中保管，并指定專人負(fù)責(zé)。如需查閱時(shí)，應(yīng)按規(guī)定辦理手續(xù)。（4）會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿一、賬簿的意義與種類（一）賬簿的概念和意義如前所述，會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)工作中有著極為重要的作用，然而，應(yīng)注意的是會(huì)計(jì)憑證也存在著明顯的缺陷。 首先，從外表形式看，會(huì)計(jì)憑證一般采用活頁(yè)式，經(jīng)常翻閱容易破損和丟失，特別是原始憑證，其外形尺寸大小、紙質(zhì)各不相同，不便于經(jīng)常使用；其次，從內(nèi)容看，一般每張會(huì)計(jì)憑證只記錄一筆業(yè)務(wù)，只能反映一筆業(yè)務(wù)所引起資金增減的變化，無(wú)法反映資金的結(jié)存情況；最后，從登記方法看，多數(shù)會(huì)計(jì)憑證是一次登記完畢，就會(huì)計(jì)憑證本身無(wú)法對(duì)企業(yè)所發(fā)生的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映。因此，為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，有必要設(shè)置賬簿。賬簿，是指由一定格式、 互有聯(lián)系的賬頁(yè)組成， 以審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)