銀行抵債資產(chǎn)的會計核算與所得稅處理(共6頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上抵債資產(chǎn)是指銀行等金融機(jī)構(gòu)依法行使債權(quán)或擔(dān)保物權(quán)而受償于債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人的實(shí)物資產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利。抵債資產(chǎn)賬戶是核算銀行依法取得、持有并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)成本的。銀行抵債資產(chǎn)在取得、持有、處置或自用環(huán)節(jié)均會涉及企業(yè)所得稅問題，但是在稅務(wù)稽查實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)銀行對抵債資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理存在各種問題，因此面臨較高的涉稅風(fēng)險。一、銀行取得抵債資產(chǎn)會計核算與所得稅處理(一)銀行取得抵債資產(chǎn)的會計核算。銀行在取得抵債資產(chǎn)時借：抵債資產(chǎn)(公允價值)、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借貸差額)貸：貸款、應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金應(yīng)交稅費(fèi)(契稅、印花稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、車船

2、使用稅)資產(chǎn)減值損失(借貸差額)銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)(過戶費(fèi)、土地出讓金、評估費(fèi)等)銀行抵債資產(chǎn)的接收公允價值高于貸款本息(含表外利息，下同)的差額在抵債資產(chǎn)處置變現(xiàn)前，不得以貨幣資金退還給借款人或擔(dān)保人。抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)在確定抵債金額時予以扣除。(二)銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理根據(jù)國稅函2000906號規(guī)定，銀行抵債資產(chǎn)公允價值高于貸款本息時，退還給原債務(wù)人的部分，不作為應(yīng)稅收入;不退還給原債務(wù)人的部分，作為應(yīng)稅收入(如貸記資產(chǎn)減值損失)，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局令20024號規(guī)定，借款人不能償還到期債務(wù)，銀行對依法取得的抵債資產(chǎn)，按

3、評估確認(rèn)的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用(包括契稅、車船使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅，以及過戶費(fèi)、土地出讓金、土地轉(zhuǎn)讓費(fèi)、水利建設(shè)基金、交易管理費(fèi)、資產(chǎn)評估費(fèi))，小于貸款本息的差額(如借記營業(yè)外支出)，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)，可以在稅前扣除。(三)對銀行取得抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查銀行取得抵債資產(chǎn)：銀行是否對抵債資產(chǎn)做相應(yīng)的賬務(wù)處理，看是否將其做賬外經(jīng)營;銀行是否及時結(jié)算已收回利息和以公允價格結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，看是否將它們長期以不良貸款或呆滯貸款掛賬，造成經(jīng)營成果失實(shí);銀行是否將抵債資產(chǎn)公允價值高于貸款本息不退還給原債務(wù)人的部分作為應(yīng)稅收入，看是否沖減“資產(chǎn)減值損失”;銀

4、行是否將抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)在確定抵債金額時予以扣除;銀行經(jīng)追償后仍無法收回的貸款本息有無虛增等。二、銀行持有抵債資產(chǎn)會計核算與所得稅處理(一)銀行持有抵債資產(chǎn)的會計核算抵債資產(chǎn)收取后原則上不能對外出租，為避免抵債資產(chǎn)閑置造成更大損失，在租賃關(guān)系不影響資產(chǎn)處置的情況下，可在處置時限內(nèi)暫時出租。銀行抵債資產(chǎn)在保管期間取得收入時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)貸：其他業(yè)務(wù)收入銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生直接稅費(fèi)時：借：其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)(營業(yè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅)銀行抵債資產(chǎn)在保管期間發(fā)生減值或跌價時

5、借：資產(chǎn)減值損失貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備銀行抵債資產(chǎn)計提跌價后，價值部分回升時，編制上述相反會計分錄。(二)銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理銀行抵債資產(chǎn)持有期間取得的租金等收入按規(guī)定作為應(yīng)稅收入。根據(jù)會計規(guī)定，銀行抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷，稅法對此沒有明確，稅務(wù)執(zhí)法時應(yīng)依照會計規(guī)定執(zhí)行，不允許銀行稅前扣除抵債資產(chǎn)的折舊費(fèi)或攤銷額。銀行計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備，年終匯算清繳時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)銷時允許納稅調(diào)減。(三)對銀行持有抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)檢查銀行持有抵債資產(chǎn)：銀行是否將抵債資產(chǎn)出租、出借，看是否將租金收入、沒收押金直接沖減貸款本息，或計入其他往來賬戶或以不良貸款、呆滯貸款

6、長期掛賬;銀行抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的各項(xiàng)直接稅費(fèi)是否真實(shí)合理，看是否存在虛列各項(xiàng)保管稅費(fèi)情況;銀行是否將法院判決、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債資產(chǎn)不辦理產(chǎn)權(quán)而直接對外銷售、資產(chǎn)置換、抵押貸款、用于職工福利等。三、銀行處置抵債資產(chǎn)會計核算與所得稅處理(一)銀行處置抵債資產(chǎn)的會計核算。銀行在處置抵債資產(chǎn)時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)、抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借貸差額)貸：抵債資產(chǎn)(公允價值)應(yīng)交稅費(fèi)(增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅)營業(yè)外收入(借貸差額)(二)銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理按稅法，銀行處置抵債資產(chǎn)取得的收入為應(yīng)稅收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)計稅基礎(chǔ);銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生

7、的相關(guān)稅費(fèi)(除增值稅外)可以在企業(yè)所得稅前扣除;同時，銀行在處置抵債資產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)銷的“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”允許銀行在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行必要的納稅調(diào)減處理。(三)對銀行處置抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅檢查重點(diǎn)屬于委托專業(yè)機(jī)構(gòu)拍賣銀行抵債資產(chǎn)的，競拍后由拍賣機(jī)構(gòu)出具拍賣專用票據(jù)，銀行不需提供專用發(fā)票和交納稅金;屬于銀行自己處置抵債資產(chǎn)的，僅憑交易雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議即可辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不需要有稅務(wù)局的正規(guī)發(fā)票。由于可以不開具發(fā)票，“以票管稅”作用受到限制，銀行可能在這一環(huán)節(jié)逃稅，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對銀行自己處置抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)格外注意并重點(diǎn)檢查。重點(diǎn)檢查銀行處置抵債資產(chǎn)是否計提并扣除過折舊費(fèi)或攤銷額，看是否

8、按抵債資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)減除已稅前扣除的折舊或攤銷后的余額稅前扣除;重點(diǎn)檢查抵債資產(chǎn)處置損失是否符合企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)的相關(guān)規(guī)定。 四、銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用會計核算與所得稅處理(一)銀行自用抵債資產(chǎn)的會計核算銀行不得擅自使用抵債資產(chǎn)，確因經(jīng)營管理需要將抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同新購固定資產(chǎn)辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建審批手續(xù)。銀行應(yīng)在辦妥相關(guān)手續(xù)時借：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(借貸差額)貸：抵債資產(chǎn)(轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)賬面余額)(二)銀行自用抵債資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理按稅法，銀行將取得的抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，視同購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，銀行按規(guī)定計提的折舊或攤銷，屬于與銀行經(jīng)營活動直接有關(guān)的支出，準(zhǔn)予稅前扣除;銀行抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為扣除“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”后的余額，因此允許銀行將轉(zhuǎn)銷的“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”做納