融資擔(dān)保公司計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅問(wèn)題案例分析_第1頁(yè)
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1、融資擔(dān)保公司計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅問(wèn)題案例分析融資擔(dān)保公司計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅問(wèn)題案例分析融資擔(dān)保公司計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅問(wèn)題案例分析李東升一、案例簡(jiǎn)介( 一 ) 公司的基本情況XXX融資擔(dān)保有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)“被審計(jì)單位” ) 是由兩家有限公司共同出資 設(shè)立的有限責(zé)任公司, 2012 年 2 月辦理工商登記,注冊(cè)資本為人民幣 2億元;經(jīng) 營(yíng)范圍主要是貸款擔(dān)保、票據(jù)承兌擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保、信用證擔(dān) 保、其他融資性擔(dān)保業(yè)務(wù) ; 訴訟保全擔(dān)保、投標(biāo)擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保、工程履約擔(dān) 保、尾付款如約償付擔(dān)保等履約擔(dān)保業(yè)務(wù) ; 與擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的融資咨詢(xún)、財(cái)務(wù)顧問(wèn) 等中介服務(wù)

2、 ; 以自有資金進(jìn)行投資、以及監(jiān)管部門(mén)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。( 二 ) 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的說(shuō)明根據(jù)被審計(jì)單位提供的 2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注,其 2013年 12月31 日的總資產(chǎn)為 2.48 億元,總負(fù)債為 4300萬(wàn)元,年末未分配利潤(rùn) 400 萬(wàn)元,年度擔(dān) 保費(fèi)收入 804萬(wàn)元,利潤(rùn)總額 724萬(wàn)元,所得稅費(fèi)用 169 萬(wàn)元(公司所得稅率為 25%),凈利潤(rùn) 555 萬(wàn)元。被審計(jì)單位本年在保余額 3.73 億元。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注的資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備包括擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和未到期責(zé)任準(zhǔn)備兩項(xiàng)。其期初余額為 680 萬(wàn),其中擔(dān)保賠償 準(zhǔn)備 360 萬(wàn)元,未到期責(zé)任準(zhǔn)備 320萬(wàn)。其期末余額 15

3、98萬(wàn)元,其中擔(dān)保賠償準(zhǔn) 備 1106 萬(wàn)元,未到期責(zé)任準(zhǔn)備 492 萬(wàn)。遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 205.75 萬(wàn)元,年初無(wú)余額。引起暫時(shí)性差異的資產(chǎn) 項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異金額為 823 萬(wàn)元,其中擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 733 萬(wàn)元,未到期責(zé)任 準(zhǔn)備 90萬(wàn),未到期責(zé)任準(zhǔn)備本期減少 230 萬(wàn)元。被審計(jì)單位當(dāng)年主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更為擔(dān)保賠償準(zhǔn)備原計(jì)提比例為期 末在保責(zé)任余額的 1%,根據(jù) 2013 年臨時(shí)股東會(huì)決議通過(guò)將擔(dān)保賠償準(zhǔn)備按在保責(zé) 任余額的 2%計(jì)提,用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的擔(dān)保賠償。( 三 ) 案例的審計(jì)復(fù)核過(guò)程 在審計(jì)復(fù)核分析中,筆者認(rèn)為,被審計(jì)單位將計(jì)提的這兩項(xiàng)準(zhǔn)備金作為資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備

4、以及遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)處理是不恰當(dāng)?shù)模⑻嵴?qǐng)審計(jì)項(xiàng)目組 核對(duì)二者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及賬務(wù)處理是否正確。審計(jì)項(xiàng)目組的答復(fù)是被審計(jì)單位本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額為1598 萬(wàn)元,根據(jù)財(cái)政部 , 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前 扣除政策的通知規(guī)定“符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān) 保責(zé)任余額 1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備,允許在企業(yè)所得稅稅前扣除,同時(shí)將 上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu) 按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入 50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備,允許在企業(yè)所得稅 稅前扣除,同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)

5、備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?!北粚徲?jì)單位 本年在保余額 3.73 億元,允許稅前扣除擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金 373 萬(wàn)元,本年擔(dān)保收入 804 萬(wàn)元,允許稅前扣除 402萬(wàn)元,同時(shí)將上年已計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額,本 期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 823*0.25=205.75 萬(wàn)元。案例分析 二、 筆者認(rèn)為,被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理以及審計(jì)項(xiàng)目組的答復(fù),沒(méi)有正確解決有關(guān) 被審計(jì)單位將計(jì)提的兩項(xiàng)準(zhǔn)備金作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題。事實(shí)上,有關(guān)政策法規(guī)和相關(guān)的準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅處 理的問(wèn)題已經(jīng)作出了明確的規(guī)定。( 一 ) 相關(guān)政策法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)定1. 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅 201

6、225 號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅 前扣除政策的通知 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知 )規(guī)定,(1) 符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保 機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備,允許在企 業(yè)所得稅稅前扣除,同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。 (2) 符 合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入 50%的比例計(jì)提的未到 期責(zé)任準(zhǔn)備,允許在企業(yè)所得稅稅前扣除,同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備的 余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。 (3) 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失,符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的,應(yīng)沖減

7、 已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備,不足沖減的部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。從財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的文件來(lái)看,對(duì)于符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保 機(jī)構(gòu)按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備,允許在企 業(yè)所得稅稅前扣除,同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。對(duì)于 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的計(jì)提方法,在業(yè)界的實(shí)際操作中也有爭(zhēng)議,即有的擔(dān)保機(jī)構(gòu)是全額 計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備,有的是差額計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。對(duì)此,筆者認(rèn)為應(yīng)該按差額計(jì) 提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備,差額稅前扣除。也即根據(jù)通知規(guī)定,本期計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn) 備,是按照當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備,同時(shí)將上年度 計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)

8、備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。本案中,被審計(jì)單位在計(jì)提本年度擔(dān)保 賠償準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)根據(jù) 2013 年末的在保余額 3.73 億元的 1%計(jì)提,也即計(jì)提 373萬(wàn) 元擔(dān)保賠償準(zhǔn)備,同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額 360 萬(wàn)元轉(zhuǎn)為當(dāng)年收 入,未到期責(zé)任準(zhǔn)備也應(yīng)該采取同樣的方法,按照本年擔(dān)保收入 804 萬(wàn)元的 50%計(jì) 提,也即計(jì)提 402 萬(wàn)元未到期責(zé)任準(zhǔn)備,同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備的余 額 360 萬(wàn)元轉(zhuǎn)為當(dāng)年收入。2. 國(guó)家七部委聯(lián)合下發(fā)的 融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法 的有關(guān)規(guī)定 根據(jù)國(guó)家七部委 2010 年聯(lián)合下發(fā)的 融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法 的規(guī) 定,按第 13 條中的規(guī)定提取未到

9、期責(zé)任準(zhǔn)備和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備按照 當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計(jì)提,未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照擔(dān)保收入的 50%提取。 計(jì)提時(shí) :借 : 營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸 : 未到期責(zé)任準(zhǔn)備擔(dān)保賠償準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生代償損失時(shí),應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金和未到期責(zé) 任準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金,不足沖減部分在企業(yè)所得稅稅前扣 除。3. 擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的相關(guān)規(guī)定根據(jù)擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)辦法 ) ,擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)充分體現(xiàn)擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn),與其他行業(yè)相比,擔(dān)保企業(yè) 還涉及擔(dān)保準(zhǔn)備金、擔(dān)保代償及其追償?shù)暮怂恪L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取及擔(dān)保保證金的 核算等具有明顯行業(yè)特征的

10、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)這些業(yè)務(wù)特點(diǎn),辦法設(shè)置了“擔(dān)保 賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備” 等科目以滿(mǎn)足企業(yè)的會(huì)計(jì) 核算要求。值得注意的是,“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”不屬于資產(chǎn)減 值準(zhǔn)備,其性質(zhì)為負(fù)債而不是資產(chǎn)的備抵賬戶(hù),而“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”是為擔(dān)保企業(yè) 專(zhuān)設(shè)的一項(xiàng)權(quán)益賬戶(hù)。辦法規(guī)定,擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后,企業(yè)應(yīng)按規(guī)定,估計(jì)代償 可能性,提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金,將代償風(fēng)險(xiǎn)分散至各個(gè)經(jīng)營(yíng)期。為反映企業(yè)因提供 擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目,核算一年以?xún)?nèi)的短期責(zé) 任準(zhǔn)備以及一年以上的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備。 依據(jù)辦法的規(guī)定,被審計(jì)單位將擔(dān)保 賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備作為“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

11、的項(xiàng)目是錯(cuò)誤的,其性質(zhì)是一種 負(fù)債,一種類(lèi)似預(yù)計(jì)負(fù)債的賬戶(hù),而不是資產(chǎn)的備抵賬戶(hù)。4. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序被審計(jì)單位的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算是否正確 , 在實(shí)務(wù)操作中,應(yīng) 該首先按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序來(lái)進(jìn)行處理。 采用資 產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅 的核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí),如企業(yè)合并時(shí),在確認(rèn)因?yàn)榻灰谆蚴马?xiàng)取得的資 產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循以下程 序:(1) 按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得 稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和

12、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值,是指 企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。例如,企業(yè) 持有的應(yīng)收賬款賬面余額為 2000 萬(wàn)元,企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了 100萬(wàn)元的壞賬 準(zhǔn)備,其賬面價(jià)值為 1900 萬(wàn)元,為該應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。(2) 按照準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,以適用的稅收法規(guī)為基 礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。(3) 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間存在差異的,分 析其性質(zhì),除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外,分別為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異并乘以適用的所得稅稅率,確定資產(chǎn)負(fù)債表日的

13、遞延所得稅負(fù) 債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額,并與期初的延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余 額相比,確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予 轉(zhuǎn)銷(xiāo)的金額,作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的其中一個(gè)組成部分遞延所得稅。(4)按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,將應(yīng)納稅所得額與適用 的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅,作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅 費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分當(dāng)期所得稅。(5)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞 延所得稅兩個(gè)組成部分,企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后,兩者之和 ( 或之差 ) ,是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。(

14、 二 ) 遞延所得稅的核算 首先,從所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序來(lái)看,關(guān)于遞延所得稅核算首先應(yīng)按照相 關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其 他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。在本案中,未到期責(zé)任準(zhǔn)備和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的賬面 價(jià)值分別為擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 1106萬(wàn)元,未到期責(zé)任準(zhǔn)備 492 萬(wàn)元,總計(jì)賬面價(jià)值 1598 萬(wàn)元。其次,按照準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法,以適用的稅收法規(guī)為 基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。在本案中,根據(jù)通 知規(guī)定,未到期責(zé)任準(zhǔn)備和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)分別為擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 373 萬(wàn) 元,未到期責(zé)任準(zhǔn)備 402 萬(wàn)元,其中

15、可稅前抵扣的期末擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 373萬(wàn)元(被 審計(jì)單位本年在保余額 3.73 億元,按照不超過(guò)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計(jì) 提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 ) ,未到期責(zé)任準(zhǔn)備 402萬(wàn)元(按照本年擔(dān)保收入 804萬(wàn)元的 50% 計(jì)提) ,總計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為 775 萬(wàn)元。 最后,通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì) 稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間存在差異的,分析其性質(zhì)。本案中,上述兩項(xiàng)準(zhǔn)備的賬面價(jià) 值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為 823 萬(wàn)元,其中,企業(yè)期初計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 360 萬(wàn) 元,未到期責(zé)任準(zhǔn)備 90 萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入 (扣除當(dāng)期減少的 230萬(wàn)) ,按照稅法 規(guī)定本期轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入納稅調(diào)增,故為暫時(shí)性差異,應(yīng)

16、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。那么剩下的 373 萬(wàn)元差異是什么 , 這是由擔(dān)保賠償準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異 373 萬(wàn)元, 這個(gè)差異究竟是怎樣產(chǎn)生的,它是什么性質(zhì)的差異 , 這個(gè)差異是由于被審計(jì)單位當(dāng) 年主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更,擔(dān)保賠償準(zhǔn)備由原計(jì)提比例為期末在保責(zé)任余額 的 1%變更為按在保責(zé)任余額的 2%計(jì)提而產(chǎn)生的,這本來(lái)是永久性差異,應(yīng)在當(dāng)期 所得稅匯算清繳計(jì)算中應(yīng)該作為納稅調(diào)增事項(xiàng)處理。但是,根據(jù)通知規(guī)定,下 一年應(yīng)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入,而在這里,2013 年的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額為 746 萬(wàn)元,其中 373萬(wàn)元是按規(guī)定可以在 2013年抵扣的, 而另外的 373萬(wàn)元?jiǎng)t已經(jīng)納

17、稅調(diào)增,故在下一年的結(jié)轉(zhuǎn)收入中這 373 萬(wàn)元是不用再 計(jì)算繳納所得稅的。按照準(zhǔn)則的規(guī)定,一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ),意味 著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利 益中扣除,減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,那么就可以確定為可抵扣 暫時(shí)性差異??傻挚蹠簳r(shí)性差異,是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納 稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減 少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn) 生當(dāng)期,符合確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此,剩下的這 373 萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)差異,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得 稅資產(chǎn) 93.25 萬(wàn)元。再按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,其中根據(jù) 規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入的企業(yè)期初計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 360 萬(wàn)元,未到期責(zé)任準(zhǔn)備 90 萬(wàn),應(yīng)納稅調(diào)增的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 373萬(wàn)元,總計(jì)應(yīng)調(diào)增 823萬(wàn)元,應(yīng)予確認(rèn)的 當(dāng)期所得稅增加 205.75 萬(wàn)元 , 同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 205.75 萬(wàn)元,由于 期初的遞延所得稅資產(chǎn)為 0 元,故本期的遞延所得稅費(fèi)用為 -205.75 萬(wàn)元。計(jì)算確 定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后,利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和, 即

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